Учет операций на валютном счете Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте
Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается:
-
в пересчете иностранной валюты в рубли,
-
установлении периодичности пересчета,
-
исчислении и учете курсовых разниц.
Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.
В соответствии с указанным ПБУ стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте и дату составления бухгалтерской отчетности.
За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.
Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.
Перечень дат совершения операций в иностранной валюте представлен в таблице.
Таблица. Перечень дат совершения операций в иностранной валюте
Операция |
Дата, считающаяся датой совершения операции |
1 |
2 |
Банковские операции по валютным счетам |
Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации |
Кассовые операции с иностранной валютой |
Дата оприходования денежных средств в кассе организации или выдачи денежных знаков из кассы организации |
Доходы организации в иностранной валюте |
Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
Расходы организации в иностранной валюте |
Дата признания расходов организации в иностранной валюте |
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества |
Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество |
Импорт услуг |
Дата фактического потребления услуги |
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов |
Дата утверждения авансового отчета |
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него |
Дата приобретения статуса юридического лица |
В ПБУ 3/2006 приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности:
-
денежные знаки в кассе,
-
средства на счетах в кредитных организациях,
-
денежные и платежные документы,
-
краткосрочные ценные бумаги,
-
средства в расчетах (включая по заемным обязательствам независимо от сроков займов) с юридическими и физическими лицами,
-
остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в ПБУ 3/2006 активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в ПБУ 3/2006 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного капитала и др.), пересчету не подлежит и принимается к оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются:
-
на текущие валютные операции,
-
валютные операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
-
переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;
-
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
-
переводы в Российскую Федерацию и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
-
переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
-
прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организации:
-
портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
-
предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
-
предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту;
-
другие операции, которые не перечислены среди текущих валютных операций.
Если у партнера есть счет в банке, бухгалтер может узнать статус фирмы или физического лица (резидент или нерезидент) по первым пяти цифрам банковского счета:
┌──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│ Статус │ Балансовый счет │
├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Фирма-резидент │40702*, 40701*, 40703*, 40503* │
│ │(государственные предприятия) │
├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Предприниматель без образования юриди-│ 40802* │
│ческого лица │ │
├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Фирма-нерезидент (счет в иностранной│ 40807* │
│валюте) │ │
├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Фирма-нерезидент (счет в рублях) │ 40814*, 40815* │
├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Физическое лицо-резидент │ 42301* │
├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Физическое лицо-нерезидент (счет в│ 42601* │
│иностранной валюте) │ │
├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Физическое лицо-нерезидент (счет в│42601*, 40813*, 40814*, 40815* │
│рублях) │ │
└──────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘