Тема: Учет расчетных и кредитных операций

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц перед данной организацией. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Покупатели (заказчики) – дебиторы, задолженность которых возникла при реализации им ТМЦ. Прочие кредиторы (дебиторы) – кредиторы (дебиторы), задолженность которым возникла по прочим операциям.

Краткосрочные вложения оборотных средств в расчеты с физическими и юридическими лицами в большей части представляют собой легко ликвидные активы, поскольку известны сроки, в течение которых дебиторская задолженность должна быть выплачена (обращена). В нормальной рыночной экономике задолженность покупателей за готовую продукцию и товары предприятия является обычным явлением. Это коммерческие кредиты, иные рассрочки, которые способствуют увеличению объемов торговли. Однако часть долгов остается не выплаченной, убытки при этом покрываются из прибыли предприятия. При этом предприятия могут создавать резервные фонды на покрытие сомнительных долгов.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Поставщики (подрядчики) – кредиторы, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них ТМЦ. Начисления, обязательные к распределению – задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, налоги и другие обязательные платежи в бюджет, внебюджетные фонды.

Возникают обязательства в результате заключения хозяйственных договоров и проведения сделок. Обязательства перед поставщиками возникают в момент принятия решения об оплате счета (акцепта счета), обязательства по выплате заработной платы, налогов, неналоговых платежей, дивидендов возникают в момент их начисления на счетах. При этом данные события совершаются постоянно, но в учете отражаются одномоментно и разом. Обязательства по кредитам банков, займам возникают в момент поступления денежной ссуды (займа) на расчетный счет или расходования этой суммы на погашение других обязательств.

Главой 12 ГК РФ определено такое понятие как исковая давность. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности устанавливается в три года. Начинается исчисление срока исковой давности с момента окончания срока исполнения обязательств. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Т.е. течение исковой давности начинается с момента окончания срока, предусмотренного в договоре для погашения обязательств по расчетам.

По истечении сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Если умышленность действий кредитора не доказана, сумма неистребованной дебиторской задолженности будет числиться на его балансе в течение трех лет, начиная с момента окончания срока, предусмотренного в договоре для погашения обязательств по расчетам, после чего задолженность должна быть списана на финансовые результаты организации. В соответствии с пунктом 3 Указа № 2204 суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам подлежат списанию на убытки предприятия — кредитора как безнадежная дебиторская задолженность по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием — должником товаров (выполнения работ или оказания услуг), за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. На порядок отражения в бухгалтерском учете списания неистребованной дебиторской задолженности это не влияет. Речь идет о различии сроков списания и порядке налогообложения. В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается на финансовые результаты организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания. Таким образом, одновременно с проводкой, отражающей списание суммы дебиторской задолженности с баланса предприятия-кредитора, указанная сумма зачисляется на забалансовый учет по счету 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”:

дебет счета 007 — на сумму списанной на убытки кредиторской задолженности.

В том случае, если после списания дебиторской задолженности с баланса предприятие-должник все-таки погасит задолженность, полученная сумма долга включается в состав прибыли предприятия-кредитора.

Контроль за состоянием дебиторской задолженности на предприятии рекомендуется осуществлять посредством ежемесячного составления актов сверок. Акт сверки является своего рода напоминанием дебитору о числящейся за ним задолженности и подтверждением правильности осуществляемых между сторонами договора расчетов. Этот инструмент контроля за дебиторской задолженностью позволяет вовремя выявить расхождения в учете кредитора и должника и тем самым избежать возникновения нежелательных конфликтов, нередко заставляющих стороны договора прибегать к услугам судебных органов.

Акт сверки расчетов между должником и кредитором должен содержать все необходимые данные, которые бы служили обоснованием суммы задолженности — это номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.), и расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (в основном, платежные поручения), а также номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (договоры, акты взаимозачетов и др.). Кроме того, при нарушении установленных сроков оплаты в акты сверки необходимо включить суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора. При отказе должника выверить задолженность или при возникновении разногласий, устранение которых по обоюдному согласию сторон невозможно, отношения подлежат урегулированию в претензионном или судебном порядке.

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета сомнительным долгом. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) создание такого рода резервов предприятия осуществляется на счете 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

Создание резерва сопровождается оформлением проводки:

дебет счета 91 кредит счета 63 — на сумму создаваемых резервов.

Списание с баланса невостребованных долгов отражается записями по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов, например:

дебет счета 63 кредит счета 62 — на сумму востребованной задолженности покупателя.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам:

дебет счета 63 кредит счета 91 — на сумму неизрасходованного резерва по сомнительным долгам.

Основой для создания резервов сомнительных долгов являются оформленные актом результаты проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49, инвентаризация расчетов с дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В акте инвентаризации следует указать:

• наименование проинвентаризованных счетов;

• суммы выявленной несогласованной дебиторской задолженности;

• суммы безнадежных долгов;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Для контроля подтвержденной, а также выявленной в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, для дальнейшей работы по ее истребованию по указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов необходимо составить справку, в которой привести наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов. Кроме того, по суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке необходимо указать лиц, виновных в пропуске этих сроков. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.