2.4. Бухгалтерский (синтетический) учет основных средств

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», по дебету которого отражаются наличие и поступление основных средств, а по кредиту их выбытие. На счете 01 отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг) и доверительное управление.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций , отражается каждой из них на счете 01 в соответствующей доле стоимости, закрепленной договорами, нормативными правовыми актами или другими документами.

К счету 01 «Основные средства» организации могут быть открыты субсчета:

01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования»;

01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности»;

01-3 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

01-4 «Объекты неинвентарного характера»;

01-5 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

01-6 «Прочие объекты основных средств»;

01-7 «Выбытие основных средств».

В зависимости от необходимости организации могут ввести и другие субсчета «Земельные участки», «Скот рабочий и продуктивный», «Многолетние насаждения» и другие.

На субсчете 01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности организации» учитывается наличие и движение основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности. Автотранспортные организации на этом субсчете учитывают транспортные средства , основные средства общего назначения, которые принимают участие в выполнении работ и оказании услуг, являющихся уставными видами деятельности. Кроме того, автотранспортные средства могут быть сгруппированы по следующим аналитическим счетам: грузовые автомобили, легковые автомобили, автобусы и т.д. Внутри этих групп следует выделить автомобили с учетом страны их происхождения и марок.

На субсчете 01-2 «Основные средства , не используемые в предпринимательской деятельности» учитывается наличие и движение основных средств других производств и служб, которые не принимают участие в предпринимательской деятельности ( здравоохранения, социального обеспечения и прочих производств и хозяйств).

На субсчете 01-3 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» отражается наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью 30 и более базовых величин за единицу.

На субсчете 01-4 «Объекты неинвентарного характера» учитывается наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодия, предоставленные организации в пользование.

На субсчете 01-5 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» учитываются объекты лизинга и аренды, которые по условиям договора учитываются на балансе лизингополучателя (арендатора).

На субсчете 01-6 «Прочие объекты основных средств» учитываются объекты, которые не нашли отражения на предыдущих субсчетах.

Субсчет 01-7 «Выбытие основных средств» служит для учета выбытия объектов основных средств.

Автотранспортные средства могут поступать в организацию путем их приобретения, внесения учредителями в счет своих вкладов в уставный фонд, безвозмездного получения и других поступлений.

Оценка и учет движения основных средств зависят от направлений их поступления и выбытия.

Приобретение автотранспортных средств в учете отражается следующим образом:

Дебет счетов	Кредит счетов	Сумма (тыс.руб.)	Содержание операции
08	60	20000	Стоимость поступившего автомобиля согласно первичным учетным и расчетным документам
18-1	60	3600	Сумма НДС , указанная в документах
08	-76	200	Оказаны консультационные услуги по приобретению автомобиля
18-1	76	36	СуммаНДС от стоимости консультационных услуг
08	71	150	Отражены командировочные расходы, связанные с приобретением автомобиля
08	76	350	Отражены услуги других организаций по доставке автомобиля
18-1	76	63	Сумма НДС от стоимости оказанных услуг другой организацией
01	-08	20700	Принят к учету поступивший автомобиль по первоначальной стоимости
60	51	23600	Погашена задолженность поставщику автомобиля
76	51	649	Оплачены консультационные и другие услуги, связанные с приобретением автомобиля
68	18-1	3699	Предъявлен НДС к вычету

Фактические затраты на приобретение автомобиля составили 20700 тыс.руб., которые и составили его первоначальную стоимость. Кроме того, к первоначальной стоимости необходимо добавить расходы по регистрации и суммы сборов за выдачу документов и отличительных знаков на поступивший автомобиль.

Некоторые особенности имеют место в учете организаций по приобретению транспортных средств с привлечением кредита.

В этом случае операции по поступлению объекта основных средств в учете будут отражены следующим образом:

Дебет счетов	Кредит счетов	Сумма (тыс.руб.)	Содержание операции
08	60	20000	Предъявлены документы к оплате за поступивший автомобиль
18-1	60	3600	Сумма НДС, указанная в документах
60	67	23600	Погашена задолженность поставщику за счет средств кредита
08	67	3100	Начислены проценты за пользованием кредитом до ввода объекта в эксплуатацию
08	76	400	Списаны услуги другой организации по доставке автомобиля
18-1	76	72	сумма НДС от стоимости оказанных услуг
08	10	150	Списана стоимость нефтепродуктов, израсходованных на доставку автомобиля
08	71	200	Списаны командировочные расходы, связанные с доставкой автомобиля
08	76	45
01	08	23895	Принят к учету поступивший автомобиль в сумме фактических затрат по его приобретению
08	67	2100	Начислены проценты за пользование кредитом после ввода автомобиля в эксплуатацию
68	18-1	3672	Принят НДС к вычету
67	51	15000	Возвращен частично кредит
67	51	5200	Погашена задолженность банку по процентам за пользование кредитом

В случае приобретения автомобиля , стоимость которого в соответствии с условиями договора выражена в иностранной валюте, записи операций на счетах бухгалтерского учета по его приобретению, будут осуществлены следующим образом:

Дебет счетов	Кредит счетов	Сумма (тыс.руб.)	Содержание операции
08	60	20000	Получен автомобиль (10000 дол.США х 2000 по курсу Национального банка РБ на день его поступления автомобиля)
18-1	60	3600	На сумму НДС от стоимости автомобиля на день его поступления (1800 дол.США х 2100)
60	51(52)	24780	Погашена задолженность за приобретенный автомобиль (10000 + 1800 х 2100)
08	60	1000	Списаны суммовые разницы по приобретенному автомобилю (10000 х 2100 – 2000)
18-1	60	21000	Начислен НДС с суммовой разницы по НДС (1800 х 2100 – 2000)
01	08	27000	Оприходован автомобиль в качестве основного средства
68	18-1	3780	Предъявлен НДС к вычету

Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля должна быть будет увеличена на сумму расходов по его доставке, регистрации и уплате сборов за его регистрацию и выдачу соответствующих документов.

Автотранспортные средства могут поступать в организацию в качестве вклада учредителя в уставный фонд. На стоимость объектов основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при создании коммерческой организации и указанной в соответствующих учредительных документах, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».

Принятие к учету основных средств , внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, производится по дебету счета 01 и кредиту счета 75-1.

Первоначальной стоимостью автотранспортных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи безвозмездно полученных активов.

Рыночная (первоначальная) стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств (за исключением объектов, полученных от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа) в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере начисления амортизации по этим объектам основных средств суммы, учтенные по счету 98 , списываются на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Если финансирование строительства объекта и их закупку осуществляют республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, то подведомственные организации учитывают безвозмездно полученные объекты по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный фонд». Такие же учетные записи на счетах производятся при безвозмездном получении объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по распоряжению последнего.

Фактические затраты по доставке, монтажу , установке и другие , связанные с безвозмездным поступлением основных средств и приведением их в состояние , пригодное к использованию, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10,23,60,68,69,70 и других. Указанные затраты списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 при приемке полученных объектов основных средств в эксплуатацию.

Неучтенные объекты основных средств, установленные при инвентаризации принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 01 и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Выбытие объектов основных средств может происходить в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации , при авариях, стихийных бедствиях и иных ситуациях, обусловливающих невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления объектов и в других случаях, установленных законодательством.

Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в качестве операционных или внереализационных .

Детали, узлы и агрегаты, а также другие материальные ценности, полученные в процессе выбытия основных средств, приходуются на счетах бухгалтерского учета по ценам на вторичное сырье.

Для учета операций, связанных с выбытием объектов основных средств, организации могут использовать субсчет 01-7 “Выбытие основных средств” к счету 01 “Основные средства”.

По дебету его отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих объектов, по кредиту – суммы накопленной амортизации по этим объектам. Остаточная стоимость выбывающих объектов списывается с кредита субсчета 01-7 в дебет счета 91 “Операционные доходы и расходы”, а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”.

Необходимо отметить, что организации могут и не применять субсчет “Выбытие основных средств”. В этом случае, все записи, связанные с выбытием основных средств, осуществляются напрямую в корреспонденции со счетами 91 и 92.

Расходы по выбытию основных средств вследствие продажи , обмена, списания и т.п. списываются в дебет счета 91 “Операционные доходы и расходы” с кредита счетов:

• 23 “Вспомогательные производства “ и др. на сумму транспортных услуг по демонтажу объектов;

• 51 “Расчетный счет”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. – на сумму денежных платежей, связанных с выбытием объектов.

Доходы в результате выбытия основных средств отражаются по кредиту счета 91 и дебету счетов:

• 10 “Материалы” - на стоимость материалов, полученных при разборке объектов в процессе их выбытия, по ценам возможного использования;

• 51 “Расчетный счет”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др. – на стоимость проданных объектов основных средств.

Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются по дебету (кредиту счетов 91 “Операционные доходы и расходы”, 92 “Внереализационные доходы и расходы” в корреспонденции счетов со счетом 99 «Прибыли и убытки» в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств, используется журнал-ордер №13, который ведется по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 04 «Нематериальные активы». Этот журнал-ордер содержит разделы для систематизации дебетовых оборотов по данным счетам.

По истечении месяца кредитовые обороты по этим счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят в Главную книгу.