7.6. Учет расчетов по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией налогов с доходов ее персонала, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и соответствующими нормативными правовыми актами.

В соответствии с установленными источниками возмещения отдельных видов налогов к счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;

68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

На субсчете 68-1 отражаются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и другим налогам, включаемым в себестоимость работ и услуг.

Транспортные организации являются плательщиками чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, сумма которых исчисляется в соответствии с установленным процентом от фонда заработной платы. К выплатам, включаемым в состав фонда заработной платы, относятся заработная плата за отработанное время и выполненные работы, поощрительные и компенсационные выплаты, оплата за неотработанное время и отдельные выплаты социального характера. Суммы чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости отражаются по дебету счетов затрат, где была учтена начисленная заработная плата, и кредиту субсчета 68-1. Уплата производится единым платежом и отражается по дебету субсчета 68-1 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Земельный налог (плата за землю) определяется по установленным ставкам самостоятельно каждой организацией. Налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога на текущий год ежегодно не позднее 1 марта текущего года представляются в налоговые органы. Уплачивается земельный налог в течение года равными частями не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября.

Суммы начисленного к уплате в бюджет земельного налога (платы за землю) отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26) и кредиту субсчета 68-1, а их уплата по дебету данного субсчета и кредиту счетов по учету денежных средств (51, 52, 55).

Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) исчисляется исходя из объемов используемых природных ресурсов и выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ. Организациям устанавливаются лимиты использования (добычи) природных ресурсов и допускаемых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду. При превышении указанных лимитов (или без их установления) налог взимается в повышенных размерах ставки.

Автотранспортные предприятия уплачивают экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников и за выбросы загрязняющих веществ при сжигании основных видов топлива. Суммы налогов рассчитываются исходя из количества фактически сожженного топлива за отчетный период и ставки при использовании единицы топлива.

Суммы начисленного к уплате экологического налога отражаются в следующем порядке:

дебет счетов учета затрат на производство (20, 23, 26) и кредит субсчета 68-1 – на суммы налога в пределах установленных лимитов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68-1 – на суммы налога сверх установленных лимитов загрязнения.

Субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» предназначен для отражения расчетов организации по налогу на добавленную стоимость и другим сборам, налогам, уплачиваемым из выручки. Состав налогов и сборов и их очередность включения в отпускную цену предприятия устанавливается ежегодно Законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на соответствующий год.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются обороты по реализации работ, услуг, основных средств, нематериальных активов и других ценностей. Оборотами по реализации признаются также хищение и порча материальных ценностей сверх норм естественной убыли, а также принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов. Сумма НДС исчисляется по установленным ставкам от налоговой базы.

Налоговая база для определения налога на добавленную стоимость формируется на основе признания учетной политикой организации момента реализации: по мере выполнения работ и оказания услуг (метод начисления) или по мере оплаты выполненных работ и оказанных услуг. При признании выручки в бухгалтерском учете по мере выполнения работ и оказания услуг начисление к уплате налога на добавленную стоимость производится сразу же по мере предъявления заказчикам счетов к оплате, что отражается по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При признании выручки в бухгалтерском учете по мере поступления оплаты налог на добавленную стоимость исчисляется не позднее 60 дней со дня выполнения работ (оказания услуг), что отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту субсчета 68-2. При поступлении выручки от реализации работ, услуг уплаченная сумма налога списывается с кредита счета 97 в дебет счета 90.

При реализации работ и услуг автотранспортная организация обязана выдать заказчику счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость (форма СФ-1), которая является бланком строгой отчетности. Счет-фактура выдается заказчику не позднее 15 дней, считая день выполнения работ. Отсутствие счет-фактуры или оформление его с нарушением установленных требований не позволяет заказчикам принимать к вычету суммы НДС, предъявленных при выполнении работ и услуг.

Уплата налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 68-2 и кредиту счетов по учету денежных средств. Сумма подлежащего к уплате налога может быть уменьшена на установленные налоговые вычеты. На счетах бухгалтерского учета налоговые вычеты отражаются по дебету субсчета 68-2 и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Основанием для осуществления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является книга покупок, в которой организация должна регистрировать расчетные документы с указанием оплаченного налога при приобретении объектов. Книга покупок является обязательным регистром налогового учета, при отсутствии которой, а также отсутствии регистрации расчетных документов в ней с указанием суммы НДС, суммы налога к вычету не принимаются.

Начисления к уплате сумм НДС по другим оборотам по реализации объектов отражается по кредиту субсчета 68-2 в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

счета 91 «Операционные доходы и расходы» - по доходам от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и прочих активов, а также операционным доходам, являющихся объектом налогообложения;

счета 92 «Внереализованные доходы и расходы» - по внереализационным доходам, подлежащим налогообложению; внереализационным расходам (не связанным с получением внереализационных доходов), являющимся объектом налогообложения при осуществлении потребления непроизводственного характера производственных и приобретенных объектов;

счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - по стоимости недостающих материальных ценностей сверх норм естественной убыли;

счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - по стоимости недостающих ценностей, подлежащих взысканию с виновных лиц;

счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - по стоимости принятых на учет основных средств и нематериальных активов собственного производства (кроме суммы процентов банка, суммы переоценки объектов, суммы увеличения стоимости ранее принятых на учет объектов).

В отпускную цену работ (услуг) транспортных организаций в соответствии с законодательными положениями включается также целевой сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых единым платежом. Начисление к уплате данного сбора производится также записью по дебету счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту субсчета 68-2.

На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» отражаются расчеты по налогу на недвижимость, прибыль и доходы.

Автотранспортные организации уплачивают налог на недвижимость в размере 1% (годовая ставка) от остаточной стоимости основных средств, являющихся собственностью или находящихся в их владении, а также стоимости объектов незавершенного строительства. Причитающиеся к уплате суммы налога на недвижимость отражаются ежеквартально по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-3. Уплата налога в бюджет производится ежемесячно в размере 1/3 части квартальной суммы и отражается по дебету субсчета 68-3 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Налог на прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации работ, услуг и иных ценностей (основных средств, нематериальных активов, материалов), а также от внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализованных расходов, по установленной ставке. Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму налога на недвижимость. Начисление к уплате в бюджет налога на прибыль отражается также по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-3.

Субсчет 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» предназначен для отражения расчетов по подоходному налогу, уплачиваемому физическими лицами из совокупного дохода календарного года. Удержание подоходного налога из совокупного дохода граждан производится записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 68-4. Сумма подоходного налога определяется по установленным ставкам с учетом предоставляемых льгот. Перечисление налога в бюджет производится организацией при получении денежных средств на выдачу заработной платы

Субсчет 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» используется для отражения расчетов по налогу на приобретение автотранспортных средств, а также налогов и сборов, взимаемыми в соответствии с решениями Местных советов депутатов на территории своих административно-территориальных единиц (на развитие инфраструктуры, на обновление и восстановление пассажирского транспорта и др.)

Автотранспортные организации при покупке автомобилей уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств при регистрации их в ГАИ в размере 5% от их стоимости. Налог на приобретение автотранспортных средств увеличивает первоначальную стоимость приобретаемых автомобилей. Начисление налога отражается записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 68-5. Включение налога в первоначальную стоимость объектов основных средств производится по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08. При приобретении грузовых автомобилей (автомобилей-тягачей) с прицепами (полуприцепами) или без них и автобусов предоставляется право рассрочки по уплате данного налога в размере 1/12 ежемесячно равными частями в течение одиннадцати календарных месяцев.

Начисление к уплате местных налогов и сборов производится за счет прибыли после налогообложения (чистой прибыли) и отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-5.

На данном субсчете отражаются также налагаемые на организацию штрафные санкции и пеня в результате выявления недостоверной суммы налогов и сборов к уплате в бюджет. Налоговые санкции и пеня отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-5.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам организуется по каждому виду платежей.