2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Резервы по сомнительным долгам

Дебиторская задолженность заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств транспортными организациями услуг по грузовым перевозкам, перевозке пассажиров, по выполнению погрузочно-разгрузочных, экспедиционных и других работ. Оказание услуг перевозочного процесса (грузовых и пассажирских перевозок) осуществляется на основании договорных взаимоотношений между автотранспортными организациями и клиентурой (заказчиками). Договора обеспечивают планомерное выполнение перевозок, их соответствие технологическим параметрам. Отношения автотранспортных организации с потребителями услуг строятся, как правило, на основе долгосрочных договоров. Услуги, предоставляемые потребителям, не ограничиваются только перевозкой, поэтому с грузоотправителями заключаются не только договора на перевозки, но и на транспортное или транспортно-экспедиционное обслуживание.

В системе договорных отношений, возникающих между автотранспортными организациями и потребителями услуг, присутствуют два основных вида договоров:

- договоры на перевозку конкретных грузов или на предоставление конкретных транспортно-эксплуатационных услуг (договор перевозки, договор транспортной экспедиции);

- договоры на организацию автотранспортного обслуживания.

Договор перевозки заключается в момент приема транспортной организацией груза при завершении оформления товарно-транспортной накладной (ТТН-1). Только после подтверждения ответственным лицом грузоотправителя и представителем перевозчика передачи груза автотранспортной организации, потребитель и перевозчик становятся юридическими субъектами договора. Оформленная товарно-транспортная накладная (ТТН-1) является документом, подтверждающим факт заключения договора перевозки груза.

Договоры на организацию автотранспортного обслуживания заключаются между перевозчиком и потребителем услуг при достижении соглашения о длительном транспортно-экспедиционном обслуживании данного заказчика. В договорах предусматривается ответственность двух сторон за выполнение своих обязанностей.

Для обобщения информации о расчетах с заказчиками по оказанным им транспортным работам предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Его использование в учетной практике свидетельствует о несовпадении момента реализации транспортных услуг с моментом их оплаты. К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные».

На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты с заказчиками по предъявленным им и принятым банком к оплате расчетным документам за выполненные работы и услуги. На стоимость выполненных транспортных работ выписываются счета-фактуры по НДС (СФ-1), товарно-транспортные накладные (ТТН-1), на основании которых оформляется платежное требование в банк на инкассо (взыскание платежа).

На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» отражаются расчеты с заказчиками транспортных работ при наличии с ними постоянных хозяйственных связей, т.е. при равномерном оказании услуг транспорта. При этой форме оплаты платежи производятся не по каждому факту выполнения услуг по перевозке, а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и суммах, заранее согласованных в договоре. Сумма каждого планового платежа устанавливается сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объема оказываемых услуг. Стороны периодически (не ранее одного раза в месяц) уточняют состояние расчетов на основе фактически выполненных объемов работ и производят перерасчеты.

На субсчете 62-3 «Векселя полученные» отражается задолженность заказчиков, обеспеченная полученными векселями. Вексель – ценная бумага, представляющая письменное долговое обязательство, составленное по установленной законодательством форме и дающее ее владельцу (векселедержателю) безусловное право требовать при наступлении срока с векселедателя уплаты оговоренной в нем суммы денег.

Субсчет 62-4»Авансы полученные» предназначен для отражения полученных от заказчиков авансов под выполнение транспортных работ (услуг).

По дебету счета 62 отражается задолженность заказчиков за выполненные им работы (услуги) в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация» на суммы предъявленных расчетных документов. При реализации отдельных видов имущества организации операционный доход отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

По дебету счета 62 отражается также зачет полученного аванса в счет платежа за оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация».

Проценты по полученным от заказчиков векселям отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 91.

По кредиту счета 62 отражается погашение задолженности заказчиков в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Погашение задолженности заказчиков может производиться также зачетом встречных требований, что отражается по кредиту счета 62 и дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Не погашенная задолженность заказчиков по истечении срока исковой давности (3 года) признается внереализационным расходом организации и списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» организуется в следующем порядке:

по субсчету 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» - по каждому предъявленному заказчиком счету;

по субсчету 62-2 «Расчеты плановыми платежами» - по каждому потребителю (заказчику);

по субсчету 62-3 «Векселя полученные» - по каждому заказчику в разрезе векселей:

- срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- дисконтированных (учтенных) в банках;

- просроченных, по которым денежные средства не поступили в срок.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность заказчиков (потребителей услуг) и не обеспеченная соответствующими гарантиями признается сомнительным долгам. Для списания такой невостребованной задолженности (сомнительного долга) в соответствии с учетной политикой организации может быть создан резерв по сомнительным долгам. Его создание производится по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в конце года с учетом вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание резерва по сомнительным долгам отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 63.

Использование резерва при списании невостребованных долгов, признанных сомнительными, производится по дебету счета 63 и кредиту соответствующих счетов учета расчетов с дебиторами: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При неиспользовании резерва по сомнительным долгам до конца года, следующего за годом создания, производится его восстановление путем присоединения к прибыли соответствующего отчетного года по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» и дебету счета 63.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» осуществляется в разрезе каждого сомнительного долга, под который был создан резерв.