2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности.

Все расчетные операции, независимо от формы расчетов, с момента их возникновения подразделяются на:

- дебиторскую задолженность;

- кредиторскую задолженность.

Часть оборотных активов организации, представленная в расчете с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность заказчиков за оказанные им работы и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Дебиторская задолженность – эта сумма задолженности дебиторов организации на определенную дату. Юридические и физические лица, которые в результате совершенных хозяйственных операций (прошедших событий) стали должны данной организации определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов называются дебиторами.

Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения будущих экономических выгод и ее сумма может быть достоверно определена. Дебиторскую задолженность по работам, услугам признается активом одновременно с признанием дохода от их реализации и оценивается по первоначальной стоимости. Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может возникнуть и в результате судебного решения как штрафная санкция или компенсация причиненного ущерба. В зависимости от срока погашения дебиторской задолженности с момента ее возникновения она подразделяется на:

- краткосрочную дебиторскую задолженность;

- долгосрочную дебиторскую задолженность;

- просроченную дебиторскую задолженность.

К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты отражения обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной – со сроком погашения более одного года.

Просроченной признается задолженность, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки ее погашения.

В зависимости от источников своего возникновения и характера совершаемых операций дебиторская задолженность подразделяется на следующие виды:

- задолженность заказчиков (покупателей) за выполненные работы и услуги;

- векселя к получению (переданные);

- задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд;

- задолженность работников по подотчетным суммам;

- задолженность работников по возмещению материального ущерба;

- задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации;

- задолженность поставщиков по недостающим материальным ценностям, выявленным при их приемке;

- задолженность прочих дебиторов.

Дебиторская задолженность имеет срок исковой давности, под которым понимается срок для защиты права по иску (требованию). Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться с момента, когда у организации-получателя возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (с даты выполнения работ, услуг, перечисления авансов и др.). По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли в качестве внереализационных расходов или за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Списанная вследствие неплатежеспособности должников дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы, услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов. Происходит отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью использования существующих обязательств. Следовательно, кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности. Она возникает в силу действия договора или правовой нормы.

В зависимости от происхождения соответствующих обязательств кредиторская задолженность подразделяется на следующие виды:

- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

- задолженность по векселям выданным;

- задолженность по авансам полученным;

- задолженность перед персоналом по оплате труда;

- задолженность перед фондом социальной защиты населения;

- задолженность перед бюджетом по уплате налогов и сборов;

- задолженность перед учредителями по выплате им доходов (дивидендов) от деятельности организации;

- задолженность прочим кредиторам.

В зависимости от сроков погашения кредиторская задолженность так же как и дебиторская подразделяется на:

- краткосрочную;

- долгосрочную;

- просроченную.

Кредиторская задолженность при отражении ее в учете оценивается по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая будет уплачена при ее погашении в процессе деятельности организации.

Погашение кредиторской задолженности осуществляется в следующих формах: перечисление денежных средств, оказание услуг, передача имущества, замена одного вида кредиторской задолженности другим, переводом долга, зачетом взаимных требований и др.

Срок исковой давности по краткосрочной задолженности также установлен в три года, по истечении которого она списывается на финансовые результаты в качестве внереализационного дохода.

Общими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности является наличие оснований для их отражения на счетах бухгалтерского учета (договора, акты выполненных работ, товаросопроводительные документы и др.), систематический контроль за их состоянием и принятие мер к недопущению пропуска сроков исковой давности.

Для учета расчетных операций в 4 разделе Типового плана счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета;

60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

63 «Расчеты по сомнительным долгам»;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

68 Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Указанные счета по учету расчетных операций по отношению к балансу, как правило, являются активно-пассивными, так как в зависимости от характера совершаемых сделок они будут отражать либо дебиторскую либо кредиторскую задолженность.

В соответствии с порядком формирования показателей бухгалтерского баланса не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Поэтому по каждому синтетическому счету расчетов на основании остатков по аналитическим счетам выводится «развернутое сальдо», т.е. отдельно дебетовое и кредитовое. Остатки по данным счетам отражаются в балансе в разделе 2 актива (дебиторская задолженность) и в 5 разделе пассива (кредиторская задолженность).