Исходные данные Таблица 5.1

Содержание операции	Остаток на 01.10.2006г.		Приход за месяц		Расход за месяц		Остаток на 01.11.2006 г.
	Количество, шт.	Цена, руб.	Количество, шт.	Цена, руб.	Количество, шт.	Цена, руб.	Количество, шт.	Цена, руб.
Остаток материалов	50	2500
Поступило в течение месяца:
05.10			150	2550
15.10			200	2600
Израсходовано за месяц					340	?
Остаток материалов							60	?

Фактическая себестоимость на отчетную дату определяется по учетным ценам и корректируется на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Оценить израсходованные на производство материальные ресурсы по методу ЛИФО можно и расчетным путем, используя при этом формулу:

Р = Он + П – Ок

где Р - стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

В странах с развитой рыночной экономикой наряду с перечисленными выше методами используется еще метод НИФО, согласно которому в себестоимость относится не стоимость последней покупки, а следующей за датой последнего приобретения, другими словами рыночная стоимость материалов на дату отпуска их в производство.

В связи с инфляцией организации могут переоценивать материальные ресурсы в порядке и случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом увеличение их стоимости в результате такой переоценки зачисляют на пополнение источников собственных средств организации. Если переоценка (дооценка, уценка) проводится по инициативе самой организации, то ее результаты относятся на внереализационные доходы с соответствующим налогообложением.

5.2 Документальное оформление поступления и расходования материально-производственных запасов

Одной из основных предпосылок сохранности материально-производственных запасов и одним из принципов рациональной организации их учета является своевременное и правильное оформление первичными документами операций по их движению. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского учета.

В зависимости от источников поступления в учете отражаются следующие виды операций с материально-производственными запасами:

• поступление в счет вклада в уставный фонд;

• приобретение материальных ценностей у поставщиков;

Методы оценки производственных запасов Таблица 5.2

№ п\п	Показатели	Оценка по твердым учетным ценам			Метод средневзвешенной себестоимости			Метод ФИФО				Метод ЛИФО
		Количество, шт.	Цена, руб.	Сумма, руб.	Количество, шт.	Цена, руб.	Сумма, руб.	Количество, шт.	Цена, руб.		Сумма, руб.	Количество, шт.	Цена, руб.	Сумма, руб.
1	Учетная цена материалов		2480
2.	Остаток материалов на начало месяца	50	2480	124000	50	2500	125000	50	2500		125000	50	2500	125000
	Отклонения от учетных цен	50	20	1000	-	-	-	-	-		-	-	-	-
3.	Поступило материалов 05.10	150	2480	372000	150	2550	382500	150	2550		382500	150	2550	382500
	Отклонения от учетных цен	150	70	10500	-	-	-	-	-		-	-	-	-
4.	Фактическая средневзвешенная себестоимость	-	-	-	(125000+382500)/200= 2537,5			-	-	-		-	-	-
5.	Поступило материалов 15.10	200	2480	520000	200	2600	520000	200	2600		520000	200	2600	520000
	Отклонения от учетных цен	200	120	24000	-	-	-	-	-		-	-	-	-
6.	Фактическая средневзвешенная себестоимость	-	-	-	(507500+520000)/400= 2568,75			-	-	-		-	-	-
7.	Израсходовано материалов за месяц	340	2480	843200	340	2568,75	873375	340	х		871500	340	х	877000
	в том числе							50	2500		125000	200	2600	520000
								150	2550		382500	140	2550	357000
								140	2600		364000
8.	Отклонения от учетных цен (35500/1016000·100 = 3,49%)	843200·3,49%		29428	-	-	-	-	-		-	-	-	-
9.	Расход материалов с учетом отклонений			872628			-				-			-
10	Остаток материалов на конец месяца	60	2480	148800	60	2568,75	154125	60	2600		156000	10	2550	25500
												50	2500	125000
	Отклонения от учетных цен			6072			-				-			-
	Остаток материалов по фактической себестоимости			154872			154125				156000			150500

• приобретение материальных ценностей подотчетными лицами в порядке закупки мелких партий за наличный расчет;

• принятие к учету материальных ценностей, изготовленных собственными производствами организации;

• безвозмездное поступление материальных ценностей;

• поступление материальных ценностей от ликвидации (выбытия) основных средств и прочего имущества;

• принятие к учету излишков, выявленных в результате инвентаризации;

• внутреннее перемещение (со склада на склад, из подразделения на склад) и др.

Для оформления операций по поступлению материальных ценностей на склады организации используют сопроводительные документы поставщиков и приходные документы самой организации.

Все покупные товарно-материальные ценности поступают от поставщиков в соответствии с договорами поставок, к которым в обязательном порядке прилагается спецификация и протокол согласования цены.

Организации материальные ценности от поставщиков получают по доверенности (ф. № М-2а и №М-2). Доверенность – распорядительный документ, в котором содержится распоряжение исполнителю совершить хозяйственную операцию, связанную с получением товарно-материальных ценностей.

Доверенность формы М-2а используется организациями, как правило, в тех случаях, когда получение ценностей носит массовый характер. Выданные доверенности формы М-2а регистрируются бухгалтерией организации в журнале учета выданных доверенностей под расписку в их получении. Журнал должен быть пронумерован и прошнурован.

Доверенность формы М-2 предполагает заполнение корешков доверенностей, что исключает необходимость ведения в организации журнала учета выданных доверенностей.

Доверенности подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, на то уполномоченными.

Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза соответствующих ценностей, но, как правило, не более чем на 15 дней. Доверенности на получение товарно-материальных ценностей, расчеты за которые производятся в порядке плановых платежей, допускается выдавать на весь календарный месяц.

Бланки доверенностей и журналы учета выданных доверенностей должны храниться у лица ответственного за регистрацию доверенностей. Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после получения ценностей, представить в бухгалтерию организации документы о получении ценностей и сдаче их на склад. Неиспользованные доверенности должны быть возвращены обратно организации на следующий день после истечения срока их действия, о чем делается отметка в корешке книжки доверенностей или журнале учете выданных доверенностей.

Основными первичными документами по учету материальных ресурсов, поступивших от поставщиков являются товарно-транспортные накладные и товарные накладные (формы ТТН-1, ТН-2), в которых указывают коды УНК и ОКПО поставщика и покупателя, их адреса, номера текущих счетов в банке, коды банков, а также наименование отпущенных ценностей, единицу их измерения, цену, стоимость, ставку НДС, стоимость с НДС и др.

Если отпуск товарно-материальных ценностей поставщик производит в порядке предварительной оплаты, то он выписывает счет-фактуру, которая и является основанием для оплаты. Предварительная оплата приобретаемых материальных ценностей у покупателя оформляется платежным поручением, в котором обязательно приводится ссылка на счет-фактуру, полученную от поставщика, а также указывается номер и дата протокола согласования цены, и другие необходимые реквизиты.

На стоимость оказанных услуг, или выполненных работ оформляется счет-фактура по НДС (СФ-1). Счет-фактура по НДС предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) их покупателю (заказчику) наряду с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги. При реализации работ (услуг) продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру по НДС не позднее 15 календарных дней, считая день выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено договором. Отсутствие счета-фактуры или наличие счета-фактуры, составленного с нарушениями установленных требований, не может являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом покупателю сумм НДС при выполнении работ (оказании услуг) на территории Республики Беларусь.

Все грузы, поступившие на склад организации, должны быть тщательно проверены. Особенно тщательной проверке подвергаются ценности, поступившие в адрес организации по железной дороге, пристани, авиатранспортом. При обнаружении каких-либо расхождений между количеством, указанным в сопроводительных документах и установленным при приемке, в присутствии представителя транспортной организации составляется коммерческий акт.

Кладовщик организации при приемке ценностей от экспедитора в обязательном порядке проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика.

В тех случаях, когда имеет место количественное и качественное расхождение поступившего товара с данными сопроводительных документов поставщика, должен быть составлен акт приемки материалов по количеству и качеству. Указанный акт также оформляется, если материалы поступили без сопроводительных документов. Оформление данного акта предусмотрено Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденного постановлением Кабинета Министров РБ от 26.04.1996 № 285. Акт составляется в двух экземплярах. Оформленные и подписанные всеми участниками приемки материалов акты, с приложенными документами передаются: первый (с приложенными документами) в отдел снабжения для предъявления претензии грузоотправителю или транспортной организации, второй – в бухгалтерию для отражения в учете движения материалов.

При наличии расхождений по поступившим материалам они принимаются на ответственное хранение и на балансовые счета не приходуются. Аналогично следует поступать, если по каким-то причинам на полученные товары отсутствуют сопроводительные документы. Такие материальные ценности хранятся на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не могут расходоваться.

Материальные ценности, приобретенные за наличный расчет у торговой организации, принимают к учету на основании копий товарных чеков, товарных накладных и чеков кассового аппарата, подтверждающих оплату.

Инструменты, запасные части и другие ценности, изготовленные в мастерской организации, принимают на учет на основании накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11).

В зависимости от направления расхода материально-производственных запасов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:

• отпуск материальных ценностей в подразделения;

• отпуск материальных ценностей на сторону или в переработку;

• внутренне перемещение материальных ценностей и др.

Основными документами на выдачу со склада материальных ценностей являются лимитно-заборная карта (форма М-8 и М-9), акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10), накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11).

Лимитно-заборные карты применяют для учета отпуска материалов и запасных частей для ремонта и технического обслуживания подвижного состава в пределах утвержденного лимита и служат оправдательным документом для списания материалов со склада. Лимитно-заборные карты применяют также для учета отпуска материалов во вспомогательные цеха для изготовления запасных частей, ремонта автомобильной резины и т.д. Лимитно-заборные карты выписывают при систематическом отпуске материалов в течение определенного срока.

Лимитно-заборные карты выписывают в двух экземплярах: один экземпляр до начала месяца передается потребителю материалов (цеху, объекту), другой – складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха (объекта), а представитель получателя – в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты вместе с другими приходно-расходными документами сдаются в бухгалтерию организации. На основе их оформляется отпуск материалов и осуществляется контроль за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов.

Лимитно-заборная карта

Номер доку- мента	Месяц, год	Код			Корреспондирующий счет
		вида операции	отпра- вителя	полу- чателя	счет, субсчет	код аналитического учета
224	11.200Хг.				10-1	101

Материальные ценности		Единица измерения
наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный номер	код	наименование
сталь листовая 1х500х900	101120	1	лист

Лимит	Порядковый номер записи по складской картотеке	Всего отпущено с учетом возврата	Цена	Сумма
650	65	615	86520	53 209 800

Отпущено	Дата	Количество	Остаток лимита	Подпись заведующего складом или получателя
	08.06	200	450	Иванов
	13.06	250	200	Иванов
	16.06	110	95	Иванов
	24.06	60	35	Иванов
Возвра- щено	27.06	5	-	Петрова

Начальник отдела, установившего лимит Иванов

Начальник подразделения, получившего материальные ценности Петров

Заведующий складом Сидоров

Для отпуска крепежных и смазочных материалов, используемых для ремонта подвижного состава, расход которых невозможно отнести на каждый автомобиль, составляют сводные лимитные карты по всей номенклатуре потребляемых материалов. В конце месяца общая сумма расходов распределяется между затратами на ремонт автомобилей пропорционально количеству выполненных ремонтов.

Для учета сверхлимитного отпуска материалов или материалов, потребность в которых возникает, периодически используются материальные требования.

В определенных случаях передачу материалов внутри организации также следует оформлять накладными формы ТТН-1, являющимися бланками строгой отчетности (например, когда цех и склад находятся не в пределах территории организации, а на различных производственных площадках, и материалы подлежат транспортировке автомобильным транспортом).

Реализация излишних материальных ресурсов на сторону оформляется товарно-транспортными накладными и товарными накладными (ф.ТТН-1, ТН-2).