4.7.2.2. Учет операций с облигациями, выпущенными банком

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязатель­ство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номи­нальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксиро­ванного процента, если иное не предусмотрено условиями вы­пуска (Закон Республики Беларусь «О ценных бумагах и фон­довых биржах», ст. 5).

Решение о выпуске облигаций принимается эмитентом в порядке, предусмотренном его уставом или другим докумен­том, регулирующим его деятельность.

Банки выпускают облигации в национальной и иностран­ной валютах.

Бланки облигаций учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 бланк на внебалансовом счете 99841 «Бланки облигаций», на который приходуются путем составления приходного вне­балансового ордера. Аналитический учет облигаций ведется в разрезе их выпусков.

При выдаче облигаций под отчет составляется расходный внебалансовый ордер и совершается проводка:

Расход 99841 «Бланки облигаций» — на количество выдан-

ных под отчет облигаций.

Одновременно составляется приходный внебалансовый ор­дер и выполняется проводка:

Приход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

Испорченные бланки облигаций списываются с подотчета для учета на внебалансовом счете 99848 «Бланки строгой от­четности для уничтожения» (на основании приходного и рас­ходного внебалансовых ордеров).

Внебалансовые ордера составляются в двух экземплярах, один из которых помещается в кассовые (мемориальные) до­кументы, второй служит основанием для отражения операций по внебалансовому счету и хранится у ответственного испол­нителя в отдельной папке.

Операции по размещению и погашению облигаций осуще­ствляются с применением счетов 3801 и 3811 «Расчеты по опе­рациям с ценными бумагами» на отдельных лицевых счетах в белорусских рублях и в иностранной валюте, открытых для учета операций с собственными облигациями.

Операции по приему наличных денег оформляются приход­ными кассовыми ордерами и приходными валютными ордера­ми установленной формы.

Погашение облигаций наличными денежными средствами оформляется расходными кассовыми ордерами и расходными валютными ордерами. При этом в расходном валютном ордере отдельно указывается сумма номинала и сумма процентов, причитающихся к выплате.

Средства от размещения облигаций учитываются на балан­совом счете 4940 «Облигации, выпущенные банком». Аналити­ческий учет обязательств банка по выпущенным облигациям осуществляется по номинальной стоимости в разрезе выпус­ков облигаций.

Операции по размещению (продаже) облигаций отражают­ся в учете следующими проводками:

• при продаже физическим лицам за наличные денежные средства:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»,

1011 «Денежные средства в кассах вне кассового узла»,

1030 «Денежные средства в кассах с режимом работы «продленный день»,

Кредит 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» — на сумму, внесенную наличными;

Расход 99841 «Бланки облигаций»,

99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и вы­данные под отчет» — на количество размещенных облигаций в условной оценке;

• при продаже облигаций в белорусских рублях и в ино­странной валюте по безналичному расчету:

Дебет 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц», 3414 «Карт-счета физических лиц», 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физиче­ских лиц»,

Кредит 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»; Расход 99841 «Бланки облигаций»,

99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выдан­ные под отчет»;

В приходном валютном ордере указывается: «Получено за купленные физическими лицами облигации в иностранной ва­люте», а в поле «Назначение платежа»: «Продажа облигаций физическим лицам согласно реестру №___от___»

• на сумму полученных от размещения облигаций средств: Дебет 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», Кредит 4940 «Облигации, выпущенные банком».

Начисление процентных расходов по выпущенным облига­циям осуществляется в соответствии с учетной политикой бан­ка — ежедневно, в последний рабочий день каждого месяца, а также в день окончания каждого купонного периода.

На сумму начисленных процентных расходов совершаются проводки:

• по облигациям с номинальной стоимостью, выраженной в белорусских рублях:

Дебет 9084 «Процентные расходы по облигациям, выпущен­ным банком», Кредит 4974 «Начисленные расходы по облигациям»;

• по облигациям с номинальной стоимостью, выраженной в иностранной валюте:

Дебет 9084 «Процентные расходы по облигациям, выпущен­ным банком»,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»; Дебет 6901 «Валютная позиция», Кредит 4974 «Начисленные расходы по облигациям».

В мемориальных ордерах в поле «Назначение платежа» ука­зывается: «Отражение начисленных процентных расходов по облигациям согласно ведомости».

При выплате процентного (купонного) дохода наличными белорусскими рублями или наличной иностранной валютой выполняется проводка:

Дебет 3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»,

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»,

1011 «Денежные средства в кассах вне кассового узла», 1030 «Денежные средства в кассах с режимом работы «продленный день».

Операции оформляются: при выплате в белорусских руб­лях — расходными кассовыми ордерами (код 2053), при выпла­те в иностранной валюте — расходными валютными ордерами

(код 4490 - для резидентов, 5676 - для нерезидентов). В поле «Назначение платежа» указывается: «Выплата процентного (ку­понного) дохода согласно реестру №___от_____».

При перечислении купонного дохода на текущие (расчет­ные), вкладные (депозитные) счета, карт-счета физических лиц и иные счета в соответствии с законодательством Респуб­лики Беларусь (в белорусских рублях либо в иностранной ва­люте) выполняются проводки:

Дебет 3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», Кредит 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц», 3114 «Карт-счета физических лиц», 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физическихлиц», 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц», 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц». В мемориальных ордерах в поле «Назначение платежа» ука­зывается: «Перечисление причитающегося к выплате купонно­го дохода согласно заявлению предъявителя».

Погашение облигаций производится на сумму их номиналь­ной стоимости:

• наличными белорусскими рублями либо наличной ино­странной валютой:

Дебет 3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»,

1011 «Денежные средства в кассах вне кассового узла», 1030 «Денежные средства в кассах с режимом работы «продленный день».

Операции оформляются: при выплате, в белорусских руб­лях - расходными кассовыми ордерами (код 2053), при выпла­те в иностранной валюте — расходными валютными ордерами (код 4489). В поле «Назначение платежа» указывается: «Пога­шение предъявленных облигаций согласно реестру №___от_____»;

• в безналичном порядке путем перечисления суммы от по­гашения облигаций в белорусских рублях или в иностранной валюте (по желанию предъявителя) на текущие, вкладные или другие счета:

Дебет 3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»,

Кредит 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»,

3114 «Карт-счета физических лиц»,

3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических

лиц»,

3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»,

3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц».

В мемориальном ордере в поле «Назначение платежа» ука­зывается: «Перечисление суммы от погашения облигаций со­гласно заявлению предъявителя».

Погашенные облигации списываются со счета 4940 «Обли­гации, выпущенные банком». При этом выполняются следу­ющие проводки:

• на номинальную стоимость погашения облигаций: Дебет 4940 «Облигации, выпущенные банком»,

Кредит 3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

В мемориальном ордере в поле «Назначение платежа» ука­зывается: «Отражение номинала погашенных облигаций со­гласно реестру №___от_____»;

• на сумму выплаченного процентного (купонного) дохода: Дебет 4974 «Начисленные расходы по облигациям», Кредит 3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

В мемориальном ордере в поле «Назначение платежа» ука­зывается: «Отражение суммы выплаченного процентного (ку­понного) дохода согласно реестру №___от_____».

При погашении облигаций определенного выпуска физи­ческое лицо может направить денежные средства на приобре­тение облигаций другого выпуска. В этом случае будут выпол­нены следующие проводки:

• на сумму денежных средств в белорусских рублях либо в иностранной валюте:

Дебет 4940 «Облигации, выпущенные банком»,

Дебет 4974 «Начисленные расходы по облигациям»,

Кредит 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами». В мемориальных ордерах в поле «Назначение платежа» ука­зывается: «Перечисление на основании заявления предъявите­ля денежных средств от погашения облигации (процентов по погашенным облигациям) на приобретение облигаций выпус­ка №________».

При дополнительном внесении физическим лицом денеж­ных средств для приобретения облигаций в белорусских руб­лях либо в иностранной валюте совершаются следующие про­водки:

• на сумму денежных средств, внесенных наличными:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»,

1011 «Денежные средства в кассах вне кассового узла»,

1030 «Денежные средства в кассах с режимом работы «продленный день»,

Кредит 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами». Операции оформляются приходным кассовым ордером (код 2032) либо приходным валютным ордером (код 4459). В поле «Назначение платежа» указывается: «Продажа облига­ций физическим лицам согласно реестру №______от____».

• на сумму денежных средств, перечисленных в безналичном порядке (перечисление производится самим физическим лицом):

Дебет 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц», 3114 «Карт-счета физических лиц», 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц», 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц», 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»,

Кредит 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

• на сумму денежных средств, направленных на приобрете­ние облигаций:

Дебет 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», Кредит 4940 «Облигации, выпущенные банком». В мемориальном ордере в поле «Назначение платежа» ука­зывается: «Зачисление денежных средств от размещения обли­гаций согласно реестру №__от___».