Тема 1. Затраты на производство и их группировка для целей калькулирования

1. Сущность затрат и их характеристика

2. Группировка затрат по экономическим элементам

3. Группировка затрат по калькуляционным статьям

1. Сущность затрат и их характеристика

Предметом калькулирования являются затраты предприятия на производство и реализацию продукции, их группировка и оценка при планировании и в учете, а также исчисление себестоимости незавершенного производства, всей выпущенной продукции и единицы продукции.

Процесс производственно-хозяйственной деятельности промышленных организаций предполагает расход материальных, трудовых, финансовых и информационных ресурсов. Потребленные ресурсы в зависимости от экономического содержания принимают форму затрат, расходов и издержек.

Определение понятий «затраты» и «расходы» дано в Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182а. Со вступлением в действие этой Инструкции понятия «затраты» и «расходы» приобрели не только научно-теоретическое, но и практическое, нормативно-регулируемое значение.

Согласно Инструкции, затраты – это стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг.

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по ре­шению участников (собственников имущества).

В общем виде, затраты, включаемые в себестоимость могут классифицироваться по следующим признакам.

По характеру осуществления затраты могут быть следующие:

- текущие – связаны с производством и реализацией продукции, работ, услуг, с финансированием текущих мероприятий по формированию и реализации стратегии и тактики своего развития. Они включают налоги, сборы, отчисления, штрафы, пени, неустойки, обусловленные действующим законодательством. Кроме того, организации расходуют средства на социальные нужды членов трудового коллектива и благотворительную деятельность. Сумма указанных затрат и расходов, выраженных в денежной форме за определенный период времени, образует текущие издержки предприятия;

- единовременные – осуществляются в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с техническим перевооружением, реконструкцией и новым строительством, с модернизацией и капитальным ремонтом основных средств, заменой выбывающих основных средств, пополнением оборотных средств и освоением новых видов деятельности.

В зависимости от источника покрытия затраты организаций делятся на включаемые в себестоимость продукции, возмещаемые за счет прибыли предприятия, покрываемые за счет целевых средств и средств специальных фондов.

Основную часть затрат организаций составляют затраты на производство и реализацию продукции. Большое значение для планирования, учета, анализа и правильного исчисления себестоимости продукции имеет классификация производственных затрат. В экономической литературе представлено большое многообразие классификаций, каждая из которых имеет свое целевое назначение. Рассмотрим классификацию производственных затрат, которая наиболее полно отвечает требованиям исчисления себестоимости произведенной продукции. Основные группировочные признаки деления затрат представлены на рисунке 1.1.

По месту возникновения различают затраты цехов основного и вспомогательного производства, непромышленных производств и других центров затрат.

Основные производства заняты непосредственно изготовлением продук­ции (готовых изделий и полуфабрикатов, предназначенных для реализации и внутризаводского оборота).

Вспомогательные производства предназначены для обеспечения основ­ного производства различными видами энергии (пар, вода и др.), тарой, транспортными и другими услугами и выполнения работ по ремонту основных промышленно-производственных фондов. Кроме того, на предприятиях имеются обслуживающие производства и хозяйства, к ним относятся жилищно-коммунальное хозяйство; предприятия, предназначенные для бытового обслуживания персонала; детские дошкольные, лечебно-профилактические учреждения и др.

Рисунок 1.1 - . Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

По характеру связи с технологическим процессом затраты могут быть:

- основные – непосредственно связаны с технологией производства конкретного изделия и определяют характер его потребительских свойств. К ним относятся затраты на материалы, полуфабрикаты, вспомогательные материалы на технологические цели, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственного персонала, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.;

- накладные – расходы, обусловленные не созданием продукции, а обслуживанием, организацией и управлением производства. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также потери от брака и другие непроизводительные расходы.

В зависимости от характера связи с объемом производства:

- у с л о в н о - переменные – которые зависят от изменения объемов производства, размера выручки, величины товарооборота, меняясь пропорционально изменению названных показателей. К ним относятся:

• затраты на основные сырье и материалы,

• вспомогательные материалы на технологические цели, топливо и энергию (электрическую, тепловую), воду, сжатый воздух на технологические цели;

• оплата труда производственного персонала, работающего по сдельной системе;

• налоги, исчисленные от оплаты труда указанного персонала;

• большинство таможенных платежей (таможенная пошлина, акцизы, НДС); налоги, сборы и отчисления, исчисляемые из выручки (валового дохода);

• экологический налог (плата за пользование природными ресурсами и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов).

Условно-переменные расходы по-другому называются прямыми. Следует отметить, что сумма условно-переменных расходов на единицу товара практически остается неизменной при различном объеме производства, величине выручки (товарооборота), поэтому величину условно-переменных расходов можно «привязать» к количеству натуральных единиц измерения сырья, материалов, труда и других ресурсов, необходимых для изготовления единицы готового изделия;

- условно-постоянные – которые при изменении объемов производства остаются постоянными или изменяются незначительно. К указанным затратам относятся:

• амортизация основных средств и нематериальных активов;

• платежи за аренду офисных, производственных и складских помещений;

• расходы на отопление и освещение;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

• оплата труда административно-управленческого персонала, производственного персонала; оплата труда производственных рабочих-повременщиков;

• налоги, исчисленные от оплаты труда указанных категорий работников;

• оплата некоторых видов услуг сторонних организаций (услуги банков, телефонной связи);

• некоторые виды налогов (например, земельный).

Предприятие имеет право определять состав переменных и постоянных затрат, исходя из особенностей хозяйственной деятельности в учетной политике.

По способу отнесения на отдельные виды продукции выделяют:

- прямые затраты, связанные с производством конкретного вида изделия, либо нескольких видов продукции, и имеющие пропорциональную связь с объемом работ по изготовлению каждого из видов и возможность распределения по принципу прямой связи: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ, потери от брака и др. То есть, это затраты, которые по документам можно точно отнести или списать на производство товара;

- косвенные затраты невозможно непосредственно рассчитать на единицу продукции. Поэтому первоначально с помощью смет определяется их общая сумма в целом по предприятию за определенный период времени, а затем распределяют их пропорционально какому-либо показателю прямых затрат. К Косвенным затратам относят затраты по статьям «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Прочие производственные расходы».

По характеру участия в процессе производства и реализации выделяют затраты:

- производственные - которые связаны с изготовлением продукции в соответствии с технологией и производственным процессом;

- в н е производственные (коммерческие) – возникают в процессе доведения товара до потребителя (тара, упаковка, маркетинговые расходы, реклама, транспортировка и другие).