10. Основні принципи організації аудиту в Укр.

Принцип – вихідне положення будь-якої теорії, вчення. Аудит як розділ науки про госп контроль застосовує як його принципи, так і свої специфічні. Вони є обов'язковими для виконання всіма аудиторами при наданні ними ауд послуг.Нац нормативи аудиту та Кодекс професійної етики аудиторів Укр передбачають принципи аудиту, тобто правила надання ауд послуг і фундаментальні засади ауд етики. Їх можна поділити на дві великі групи: принципи професійної етики та принципи методики здійснення аудиту.

Професійна незалежність. Аудитор має бути професійно незалежним, фахово бездоганним. Рівень фахової підготовки аудиторів повинен відповідати єдиним професійним вимогам. До ауд діял слід допускати лише тих фахівців, які склали іспит, отримали відповідний сертифікат та занесені до Реєстру суб'єктів ауддіяльності. Одже, незалежність аудитора має такі характеристики:- профнезалежність законодавчо закріплено;- зобов'язує аудитора діяти тільки відповідно до проф вимог;- вимагає від аудитора обґрунтування ауд висновку за рез виконаних робіт;- передбачає відсутність залежності думки аудитора від керівництва господарюючого суб'єкта, що перевіряється;- пов'язана з неупередженістю в усіх питаннях аудиту.

Необхідність появи аудиту у світовій практиці пов'язана саме з незалежною кваліфікованою думкою фахівця з приводу складеної звітності.

Аудитор повинен дотримуватись незалежності у своїх судженнях та від можливого впливу чотирьох основних факторів клієнтського середовища: фінансового, адміністративного, політичного й емоційного тиску.

Якщо аудитор діє в інтересах клієнта, будь-якого банкіра або іншої особи, він не може вважатися незалежним. Незалежність – це одна з найважливіших характеристик аудиту. Користувачі фінансової інформації різних напрямів покладаються на висновки аудиторів саме тому, що вони об'єктивно відображають реальне становище окремого суб'єкта господарювання.Практика ауд діял дає можливість виділити такі аспекти незалежності: правову, етичну та ек.

Правовий аспект: саморегулювання професії; договірна основа відносин між аудитором і клієнтом; розподіл відповідальності за думку, висловлену у висновку аудитора; відповідальність за роботу інших аудиторів, асистентів, експертів, залучених до участі в аудиті.

Етичний аспект: висока професійна компетентність; сумлінне й якісне виконання професійних обов'язків; конфіденційність інформації щодо клієнта; індивідуальні відносини з представниками клієнта; обмеження тривалості співпраці з одним клієнтом; вимоги до змісту реклами; вимоги до назви фірми тощо.

Ек аспект: обмеження видів діяльності та видів послуг, що надаються клієнту одночасно; суми винагороди від одного клієнта; організаційних форм діяльності тощо; відсутність фінансового інтересу у справах клієнта, включаючи отримання товарів і послуг від нього.

Важливо, щоб аудитор особисто зберігав незалежне ставлення до господарюючого суб'єкта під час виконання своїх обов'язків, а користувачі фінансової звітності довіряли незалежності аудитора. Виражатися це має в реальній (фактичній) і формальній (зовнішній, видимій) незалежності.

Проведення аудиту в одного й того самого клієнта тривалий час, одними й тими самими аудиторами може призвести до втрати їх незалежності. У багатьох країнах світу діє вимога щодо обмеження співпраці аудитора з одним клієнтом. Для проведення аудиту не можна призначати працівника, котрий певний період працював на підприємстві, з яким укладається договір на здійснення аудиту після звільнення з роботи на підприємстві, згідно з міжнародними стандартами, має пройти два роки.

Світова практика виробила певні обмеження з боку самореклами аудитора: - аудитор не має права повідомляти про пошук роб за сумісництвом або за угодою підряду у такий спосіб, який може бути сприйнятий громадськістю як "купівля" клієнтів(тыльки через проф. пресу, якщо його ім'я, адреса, номер телефону буде зашифровано і не буде розголошуватися); - прізвище аудитора може бути включене в довідник за умови, що довідник у цілому та конкретний запис у ньому не мають рекламної мети стосовно аудиторів, включених у довідник;- аудитори, що володіють авторськими правами на книги або статті з професійних питань, можуть вказувати у книгах або статтях своє ім'я і професійну кваліфікацію, а також назву своєї аудфірми, але при цьому не повинні надавати ніякої інформації стосовно послуг, які здійснює фірма. Аналогічні вимоги висуваються до участі аудитора в лекціях, інтерв'ю, радіо і телевізійних передачах на професійну тему;

- аудитор може запросити клієнтів, персонал або колег з інших фірм на навчальні курси або семінари, влаштовані з метою надання допомоги власному персоналові. Інші особи на подібні заходи не запрошуються, за винятком осіб, що одержали дозвіл ауд фірми і виявляють власну ініціативу.

Об'єктивність. А повинен бути об'єктивним, щоб упередженість та інші чинники не впливали на достовірність його висновків. Аудпереконання повинні існувати поза людською свідомістю і незалежно від неї.Аудитор має бути позбавленим упередження і суб'єктивного ставлення. Він виступає в різних якостях, але при цьому повинен завжди демонструвати свою об'єктивність та професіоналізм, уникати будь-якої залежності своїх суджень від думки інших осіб.Принцип об'єктивності накладає на аудитора обов'язок бути справедливим, чесним і вільним від конфлікту інтересів.А необхідно пам'ятати таке:а) він може потрапити в ситуацію, коли на нього буде здійснюватися тиск, що може вплинути на його об'єктивність;б) передбачити й ввести в стандарти всі випадки тиску неможливо, тому аудитор повинен не тільки слідувати стандартам, які регулюють його відносини з клієнтом, але й керуватися здоровим глуздом;в) необхідно уникати відносин, де тиск і упередженість можуть взяти верх над об'єктивністю;г) аудитор несе відповідальність за те, щоб весь персонал, який залучений до роботи, слідував принципу об'єктивності.

Компетентність. Аудит мають здійснювати з відповідною професійною майстерністю особи, які мають певну фахову підготовку, досвід і знання у цій галузі.Надавати ауд послуги з належною увагою, компетентністю та ретельністю. Надання аудитором тільки тих послуг, в яких він досить компетентний, а також збереження комерційної таємниці клієнта – основа його авторитету. Висловлюючи згоду на надання послуг, аудитор повинен бути впевненим в тому, що він виконає роботу на високому професійному рівні. А необхідно утриматися від надання послуг у сфері, в якій він не є компетентним, якщо йому не буде надана допомога відповідних спеціалістів. Обов'язком аудиторів є постійне піклування про поповнення своїх знань та досвіду. Вони дають як керівництву фірми, так і клієнту впевненість у високій якості професійних послуг, яка базується на постійно обновлюваній, згідно з законодавством, методиці та практиці аудиту, інформації.

Отже, А необхідно мати спеціальні знання із загальних та спеціальних дисциплін, рівень яких підтверджується кваліфікаційним іспитом, та мати практичний досвід роботи. Крім того, аудитор має бути обізнаним у всіх змінах Національних нормативів аудиту, Кодексу професійної етики, а також чинного законодавства. Компетентність А є основним фактором, який забезпечує обґрунтованість та доцільність вибору методики й техніки аудиту в кожному конкретному випадку.Проф. компетенція А досягається шляхом: а) набуття професійної компетенції (складання іспитів з відповідних дисциплін і досвід практичної діяльності); б) підтримання професійної компетенції (постійне ознайомлення з розвитком професії).

Майстерність. Передбачає володіння вміннями та навичками застосування законів, стандартів, інструкцій, положень тощо, таку їх "відпрацьованість", яка поєднує процес з'ясування цілей вивчення операцій та документів і швидкий підбір способів та прийомів їх дослідження. Майстерність – це високий рівень кваліфікації, пізнання не того, що лежить на поверхні, а проникнення в суть досліджуваних явищ, в глибинні господарські процеси; це швидка та точна обліково-правова й економічна оцінка явищ, що вивчаються.Майстерність і мистецтво аудитора полягає у вмінні дати не тільки правильну пораду, а й правильним чином, необхідній особі та в необхідний час.

Конфіденційність. Аудитор повинен з повагою ставитися до питань конфіденційності інформації, яку отримує у процесі надання послуг, і не використовувати та не розголошувати її без спеціального дозволу клієнта доти, доки цього не буде вимагати професійне право або обов'язок. Єдиним винятком з цього правила є обов'язок аудитора (ауд фірми) надати за рішенням судових органів або на вимогу прокурора конкретну інформацію (док), зазначену в рішенні суду, відповідним правоохоронним органам.

Конфіденційність передбачає не тільки непоширення інформації, а й обов'язок не використовувати інформацію для своєї користі або для користі третьої сторони. А не має права використовувати інформацію та факти, взяті з аудиторських перевірок, для своєї вигоди, вигоди третіх осіб або на шкоду клієнтові, повинен забезпечити дотримання принципу конфіденційності з боку персоналу, що працює під його контролем, та осіб, які надають консультації чи додаткову професійну допомогу.

Чесність. А повинен виділятися високими морал якостями, такими як правдивість, прямота характеру, відвертість, сумлінність, старанно виконувати свої обов'язки. Чесність та об'єктивність суджень аудитора мають особливе значення при оцінюванні результатів дослідження. А не може уникнути тиску на нього в процесі своєї професійної діяльності, але повинен протистояти йому. Він має уникати й інших відносин з клієнтами, не пов'язаних з аудиторською перевіркою. Аудитор повинен зберігати чесність та об'єктивність на всіх етапах роботи і, висловлюючи думку про досліджені факти, уникати ситуацій, які вплинули б на незалежність його висновків.

Професійна поведінка. А повинен сприяти підвищенню авторитету своєї професії в суспільстві. Йому необхідно бути чесним і не здійснювати вчинків, які можуть похитну довіру та прихильність суспільства до аудиторської професії в цілому. А не має права залучати клієнтів шляхом їх обдурювання, хибних уявлень і помилкових дій. Він повинен бути доброзичливим, сприяти встановленню добрих стосунків між колегами і представниками інших аудиторських фірм. Найважливіша характеристика професіонала – це всебічна підтримка професії та прагнення об'єднати колег. А не може розширювати свою практику засобами, які можуть призвести до зниження якості роботи або поширення прав третіх осіб на отримання достовірної інформації. А забороняється займатися саморекламою, яка створює хибне уявлення у клієнтів і зачіпає інтереси колег. Він повинен вести себе відповідно до високої репутації та утримуватися від будь-яких вчинків, які могли б її дискредитувати.

Вирішення етичних конфліктів. Аудитори можуть зіткнутися з ситуаціями, що викликають конфлікти інтересів.Конфліктна ситуація може бути зумовлена як внутрішніми, так і зовнішніми причинами:- небезпека тиску з боку керівництва або партнера; сімейна або персональна залежність – все це може загрожувати об'єктивності аудитора;- прохання діяти проти технічних або професійних стандартів;- публікація неточної інформації керівництвом аудиторської фірми або клієнтом і завдання шкоди престижу аудитора.Стикаючись з етичними проблемами, аудитор має слідувати політиці підприємства, що його наймає, та фірми, яку він представляє. Якщо це не допомагає розв'язати спірну ситуацію, необхідно обговорити сутність конфлікту безпосередньо із замовником.

Довіра. Роботодавці, клієнти та інші зацікавлені сторони мають бути впевнені в тому, що аудитор ніколи не порушить професійної етики й дотримуватиметься її протягом усієї практики. Довіра досягається чесністю та щирістю аудитора.

Якість послуг. Аудит і ауд послуги мають здійснюватись у суворій відповідності з чинним законодавством. Комплексна обробка аудитором власних досліджень, нових досягнень і наукової думки з особливостями практичного досвіду конкретного підприємства, що перевіряється, забезпечує створення якісного продукту — викладеного в надзвичайно короткій і лаконічній формні, обґрунтованого висновку у вигляді порад, оцінок, пояснень, висновків, рекомендацій.