Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога

Согласно п. 1 ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом единого сельскохозяйственного налога признается календарный год. По окончании этого периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом необходимо руководствоваться правилами определения налогового периода, установленными в ст. 55 НК РФ.

Важно отметить, что правильное определение налогового периода единого сельскохозяйственного налога имеет значение также для установления момента, начиная с которого налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога. Как было установлено Федеральным арбитражным судом Поволжского округа, вопрос об утрате налогоплательщиком права на применение единого сельскохозяйственного налога может быть разрешен только после окончания налогового периода указанного налога - календарного года <83>. ВАС РФ определено, что момент утраты права на применение единого сельскохозяйственного налога - первый день нового календарного года <84>.

--------------------------------

<83> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14 апреля 2009 года по делу N А55-14375/2008.

<84> См.: Определение ВАС РФ от 18 ноября 2009 года N ВАС-10864/09 по делу N А78-5025/2008.

Согласно п. 2 ст. 346.7 НК РФ отчетным периодом единого сельскохозяйственного налога признается полугодие. Важно отметить, что в судебно-арбитражной практике не признается необходимости подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя каждый период, за который представляется налоговая отчетность <85>.

--------------------------------

<85> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 мая 2009 года по делу N А35-7730/08-С21.

В силу ст. 346.8 НК РФ налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6 процентов.

В п. 1 ст. 346.9 НК РФ определено правило исчисления единого сельскохозяйственного налога: соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 2 ст. 346.9 НК РФ налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

В силу п. 6 ст. 346.9 НК РФ суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Необходимо руководствоваться ч. 2 ст. 56 БК РФ: налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 30 процентов.

Ст. 346.10 НК РФ посвящена регламентации представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу. Следует отметить, что с переходом на применение единого сельскохозяйственного налога у налогоплательщиков прекращается обязанность по представлению в налоговый орган деклараций по налогам, составляющим общий режим налогообложения <86>.

--------------------------------

<86> См., например: Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 февраля 2010 года по делу N А31-7636/2009; Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 мая 2007 года N Ф04-2697/2007(33934-А45-6) по делу N А-45-18014/2006-3/468.

В зависимости от характера налогоплательщика налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу представляются по истечении налогового периода:

- организациями - по месту своего нахождения (п. 2 ст. 54 ГК РФ);

- индивидуальными предпринимателями - по месту жительства (п. 1 ст. 20 ГК РФ).

В силу п. 2 ст. 346.10 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следует руководствоваться Приказом Минфина России от 22 июня 2009 года N 57н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения" <87> (далее - Приказ Минфина России N 57н).

--------------------------------

<87> Российская газета. N 154. 20.08.2009.

Стоит отметить, что Министерство финансов РФ (Минфин России) вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков (п. 1 ст. 83 НК РФ). В силу Приказа Минфина России от 11 июля 2005 года N 85н <88> постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. В связи с этим необходимо отметить, что в п. 1.2 Приказа Минфина России N 57н конкретизируется место представления деклараций по единому сельскохозяйственному налогу крупнейшими налогоплательщиками <89>. Декларация представляется по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

--------------------------------

<88> Приказ Минфина России от 11 июля 2005 года N 85н "Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков" // Российская газета. N 179. 16.08.2005.

<89> В Приказе ФНС России от 16 мая 2007 года N ММ-3-06/308@ определены Критерии, применяемые при отнесении налогоплательщика к категории крупнейших. Установлены две группы критериев: показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации; взаимозависимость между организациями (см. подробнее: Приказ ФНС России от 16 мая 2007 года N ММ-3-06/308@ "О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@" // Экономика и жизнь. 2007. N 23).

Кроме того, в Приказе Минфина России N 57н определены требования к содержанию налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу. Декларация состоит из титульного листа; раздела 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; раздела 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога"; раздела 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период". В силу п. 2.1 Приказа Минфина России N 57н декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде <90> вместе с документами, прилагаемыми к налоговой декларации в соответствии с НК РФ.

--------------------------------

<90> См. подробнее: Приказ ФНС России от 25 августа 2009 года N ШТ-7-6/429@ "Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)".

Согласно п. 2.2 Приказа Минфина России N 57н днем представления в налоговый орган декларации по единому сельскохозяйственному налогу признается:

- дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;

- дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;

- дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

В завершение работы заметим, что систематизация законодательства о налогах и сборах является одним из наиболее существенных и значимых достижений России последнего десятилетия. Отдельный раздел второй части НК РФ посвящен специальным налоговым режимам. Применение режима, предусмотренного для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вносит свой посильный вклад в решение продовольственной программы Российской Федерации.