1. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять единый сельскохозяйственный налог.

В силу п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья;

- спирт коньячный;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента);

- табачная продукция;

- автомобили легковые;

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин <27>.

--------------------------------

<27> В силу пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Следует отметить, что согласно ч. 3 ст. 182 НК РФ в целях главы 22 НК РФ к производству подакцизных товаров приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

В судебно-арбитражной практике производством признается розлив иных растворов. ВАС РФ в Определении от 19 марта 2009 года N ВАС-254/09 было установлено, что операция по розливу в потребительскую тару раствора на основе спирта этилового гидролизного, денатурированного представляет собой часть общего процесса производства, после которого данная продукция определяется как самостоятельный, готовый к применению товар, и поэтому операции по реализации приобретенной спиртосодержащей продукции, розлив которой произвело общество с ограниченной ответственностью, были признаны в соответствии с п. 3 ст. 182 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) объектом налогообложения акцизами <28>.

--------------------------------

<28> См.: Определение ВАС РФ от 19 марта 2009 года N ВАС-254/09 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации".

Необходимо учесть, что в судебно-арбитражной практике не всякое действие по совмещению товаров признается их смешением, т.е. производством. ВАС РФ не поддержал требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу о передаче дела N А56-31970/2008 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 5 ноября 2008 года, Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 февраля 2009 года и Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2009 г. ВАС РФ было определено, что добавление в топливо моющей присадки не может быть приравнено к производству товаров, в результате которых получается подакцизный товар <29>.

--------------------------------

<29> См.: Определение ВАС РФ от 15 октября 2009 года N ВАС-13184/09 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации".

Аналогичное решение было принято по требованию Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу, основанному на установлении инспекцией факта смешения обществом бензина различных марок и дизельного топлива с моющими присадками, в результате которого, по мнению инспекции, получаются нефтепродукты с новыми свойствами, то есть подакцизные товары нового качества. ВАС РФ была поддержана позиция нижестоящих судов, признавших решение инспекции о доначислении сумм акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо, начисление соответствующей суммы пени и взыскание штрафов по п. 2 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ. Подтверждена правильность выводов судов о том, что инспекция не представила доказательств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком подакцизного товара (товара нового качества) в результате добавления им моющих присадок в приобретенный у поставщиков автомобильный бензин и дизельное топливо <30>.

--------------------------------

<30> См.: Определение ВАС РФ от 21 октября 2009 года N ВАС-13175/09 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации".

Наряду с приведенными судебными актами в ряде определений ВАС РФ признается обязанность налогового органа представлять доказательства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком подакцизного товара (товара нового качества) в результате добавления им моющих присадок в приобретенный у поставщиков автомобильный бензин и дизельное топливо <31>.

--------------------------------

<31> См.: Определение ВАС РФ от 21 октября 2009 года N ВАС-13182/09 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" // Доступ из справочно-правовой системы "КонсультантПлюс"; Определение ВАС РФ от 21 октября 2009 года N ВАС-13181/09; Определение ВАС РФ от 29 сентября 2009 года N ВАС-12331/09; Определение ВАС РФ от 29 октября 2009 года N ВАС-13870/09.

2. В силу пп. 3 п. 6 ст. 346.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, не вправе применять единый сельскохозяйственный налог. При этом следует учитывать, что на основании ст. 6 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" <32> (далее - Федеральный закон N 244-ФЗ) организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке <33> на территории Российской Федерации. Кроме того, в ст. 4 Федерального закона N 244-ФЗ предусмотрены легальные определения основных понятий, применяемых при регламентации предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса. Центральным из этих понятий является "азартная игра" - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры.

--------------------------------

<32> Собрание законодательства РФ. 2007. N 1 (ч. 1). Ст. 7.

<33> Порядок государственной регистрации установлен в главе III Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" // Собрание законодательства РФ. 2001. N 33 (ч. 1). Ст. 3431.

3. Не вправе переходить на единый сельскохозяйственный налог казенные, бюджетные и автономные учреждения.

В силу п. 1 ст. 120 ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением (п. 2 ст. 120 ГК РФ).

Автономным учреждением в силу ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 3 ноября 2006 года N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" <34> признается некоммерческая организация <35>, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах <36> в случаях, установленных федеральными законами.

--------------------------------

<34> Собрание законодательства РФ. 2006. N 45. Ст. 4626.

<35> Согласно п. 1 ст. 50 ГК РФ некоммерческими являются организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками.

<36> См. также: ст. 6.1, 29, 49 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 года N 190-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2005. N 1 (ч. 1). Ст. 16; ст. 53.8 Лесного кодекса Российской Федерации от 4 декабря 2006 года N 200-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2006. N 50. Ст. 5278; ст. 10 Федерального закона от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" // Собрание законодательства РФ. 1996. N 35. Ст. 4135; ст. 2 Федерального закона от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" // Собрание законодательства РФ. 2010. N 27. Ст. 3435.

Казенным учреждением согласно ст. 6 БК РФ является государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

В силу ст. 6, 161 БК РФ, ст. 120 ГК РФ бюджетным учреждением является государственное (муниципальное) учреждение, созданное Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием, финансирование деятельности которого осуществляется на основании бюджетной сметы за счет средств соответствующего бюджета. В ст. 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" <37> предусмотрено более конкретизированное определение - некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Следует отметить, что в судебно-арбитражной практике применяется подход, в соответствии с которым не признается бюджетным учреждением государственное научное учреждение (научно-исследовательский институт), учредителем которого является государственная академия - самоуправляемая некоммерческая научная организация, наделяемая правом владения, пользования и распоряжения передаваемым им имуществом, находящимся в федеральной собственности <38>. ВАС РФ был поддержан вывод нижестоящих судов о том, что научно-исследовательский институт по организационно-правовой форме не может быть признан бюджетным учреждением, поскольку создан государственной академией - организацией, имеющей особую организационно-правовую форму, отличную от формы учреждения <39>. В связи с этим ВАС РФ было установлено, что ограничения на применение единого сельскохозяйственного налога, установленные в пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ, не распространяются на научно-исследовательский институт, учрежденный государственной академией.

--------------------------------

<37> Собрание законодательства РФ. 1996. N 3. Ст. 145.

<38> См.: Федеральный закон от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" // Собрание законодательства РФ. 1996. N 35. Ст. 4137.

<39> Определение ВАС РФ от 21 апреля 2011 года N ВАС-4091/11 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации".