- •Раздел III Управленческий анализ …..……………………..6
- •Глава 9. Анализ объемов производства и продаж…………7
- •Глава 10. Анализ трудовых ресурсов,
- •Глава 11. Анализ эффективности использования
- •Глава 12. Анализ эффективности использования
- •Глава 13Анализ себестоимости продукции
- •Глава 14. Анализ себестоимости продукции в апк……168
- •Раздел III
- •Глава 9. Анализ объемов производства и продаж
- •9.1. Задачи анализ и источники информации
- •9.1.1. Показатели объемов производства и продаж; их формирование и взаимосвязь
- •9. 2. Анализ ассортимента и структуры продукции
- •9.3Анализ положения товаров на рынках сбыта
- •9.4. Товарная продукция, товарность отдельных видов продукции в апк
- •9.5. Анализ ценовой политики предприятия
- •9.5.1. Анализ конкурентоспособности продукции
- •9.6. Факторный анализ объема продаж
- •9.7. Анализ ритмичности производства
- •9.8. Анализ качества продукции
- •Глава 10. Анализ трудовых ресурсов, производительности и оплаты труда
- •10.1. Задачи анализа и источники информации
- •10.2. Анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов
- •10.3.Анализ обеспеченности предприятия рабочей силой
- •10.4. Методика определения влияния трудовых ресурсов на объем производства продукции
- •10.5. Анализ формирования абсолютных и относительных показателей использования фонда оплаты труда
- •10.6. Анализ производительности труда и эффективности использования трудовых ресурсов
- •Расчет влияния некоторых факторов на среднегодовую выработку
- •10.7. Анализ трудоемкости продукции
- •10..8. Анализ соотношения темпов роста производительности и оплаты труда
- •Соотношение темпов прироста производительности труда и заработной платы
- •Глава 11 Анализ эффективности использования основных фондов
- •11.1 Задачи анализа и источники информации
- •11.2. Показатели обеспеченности основными производственными фондами
- •11.3. Анализ движения основных фондов
- •11.4. Анализ использования энергетических ресурсов в апк
- •11.5. Анализ использования машинно-тракторного парка в апк
- •Анализ использования тракторов в хозяйстве
- •11.6. Анализ использования транспортных средств
- •11.7.Анализ использования оборудования по времени и мощности
- •11.8. Показатели эффективности использования основных производственных фондов
- •Глава 12 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
- •12.1. Задачи управления материальными ресурсами
- •12.2. Задачи анализа, источники информации
- •12.3. Система показателей эффективности и обеспеченности использования материальных ресурсов
- •12.4. Анализ эффективности управления запасами и затратами
- •Глава 13. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
- •13.1. Понятие и содержание управления себестоимостью на предприятии
- •13.2. Задачи анализа и система показателей себестоимости продукции
- •13.3. Анализ выполнения плана по показателю полной себестоимости продукции
- •13.4. Факторный анализ затрат на рубль объема продукции
- •13.5. Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции.
- •13.6. Анализ прямых материальных затрат.
- •13.7. Анализ прямых трудовых затрат.
- •13.8. Детализация факторов изменения амортизациеемкости продукции
- •13.9. Анализ комплексных статей затрат
- •13.9.1 Анализ потерь от брака
- •13.9.2 Анализ расходов на продажу
- •13.10. Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства.
- •Глава 14. Анализ себестоимости продукции в апк
- •14.1. Анализ выполнения плана себестоимости продукции
- •14.2. Анализ структуры себестоимости по статьям затрат
- •14.3. Анализ себестоимости продукции растениеводства
- •Влияние изменения затрат на 1 га на себестоимость
- •14.4. Анализ себестоимости продукции животноводства
- •Структура себестоимости 1 ц молока
- •16. Факторы и резервы снижения затрат на производство.
13.9.2 Анализ расходов на продажу
Расходы на продажу-это комплексные (многоэлементные) расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ и услуг. Согласно Инструкций по применению Плана счетов (бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность), в их составе отражаются следующие расходы:
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства;
- комиссионные сборы; уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых производством;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- на другие аналогичные по назначению расходы.
Большая часть из приведенных видов затрат относится к переменным (условно-переменным), т.е.- в той или иной степени они зависят от объема продаж. К таким затратам могут быть отнесены расходы на тару, упаковку, доставку продукции, рекламу, представительские расходы и др.
Анализ следует начинать с определения абсолютных отклонений в целом по статье расходов и по каждому их виду в отдельности, а в части переменных затрат — еще и с расчета относительных отклонений:
ΔРПабс=РП1-РП0;
ΔРПотн=РП1-РП0*JОР.
где JОР – темп роста (снижения) объёма продаж (ОР); причём объем продаж может быть измерен по базовым (плановым) продажным ценам, базовой (плановой) производственной себестоимости либо на основе объема реализации в натуральном выражении.
Относительные отклонения по каждому виду- переменных затрат характеризуют экономию (перерасход) за счет соблюдения сметных расходов.
Влияние изменения объема продаж определяется путем умножения предусмотренных сметой сумм затрат на индекс прироста (снижения) объема реализации:
ΔРПОР=РП0*(JОР-1).
Совместное влияние обоих факторов отражает величину абсолютного отклонения от сметы по каждой статье затрат:
ΔРПотн+ ΔРПОР=РП1-РП0*JОР+ РП0*(JОР-1)=РП1-РП0.
Детализация причин отклонений от смет затрат, по каждому виду расходов производится по данным аналитического учета к счету 44 «Расходы на продажу». К резервам возможного снижения себестоимости продукции в части расходов на продажу следует отнести суммы неоправданных перерасходов по отдельным их видам.
Состав и группировка резервов возможного снижения себестоимости продукции, которые могут быть выявлены в результате проведенного анализа статей затрат, представлены на рис 10.
Рис. 10. Схема группировки резервов снижения себестоимости продукции
13.10. Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства.
В основе математической модели взаимосвязи себестоимости, прибыли и объема продаж лежит классификация затрат на постоянные и переменные. Цель анализа безубыточности — установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится объем продаж.
Цепочка взаимосвязи результирующих показателей:
1)объем производства влияет на объем продаж;
2)объем продаж определяет выручку от продаж;
3)доход от продаж и затраты на производство и реализацию продукции определяют прибыль от продаж.
Все компоненты этой цепочки — взаимосвязи — можно представить в виде треугольника (рис. 11).
Прибыль
Объем продаж Себестоимость
Рис. 11. Взаимосвязь себестоимости прибыли и объема продаж
Изучение этих взаимозависимостей позволяет руководству определить критические уровни продаж, при которых:
а) прибыль будет максимальной (зона прибыльности);
б) прибыли не будет (точка безубыточности);
в). Будут убытки (зона убытков).
1. - зона убытков, 2 - зона прибыли, 3- область переменных расходов, 4- область постоянных расходов
Рис. 12. Схема взаимосвязи себестоимости, прибыли от объема продаж
Анализ безубыточности основан на изучении зависимости между доходами, издержками и прибылью на протяжении короткого промежутка времени, в течение которого предприятие имеет действующие в настоящий момент мощности и может работать с относительно постоянными ресурсами.
Математическая модель взаимосвязи между прибылью, издержками и объемом продаж базируется на делении себестоимости на постоянные и переменные расходы. Постоянные расходы — это амортизация, плата за кредит, арендная плата, оклады управленческого персонала, другие административные расходы. Переменные расходы — это сырье и материалы, энергия, транспортные расходы, торгово-комиссионные расходы. Смешанные затраты состоят из постоянных и переменных частей — почтовые, телеграфные, затраты на ремонт и содержание оборудования. В этих расходах выделяется долевое участие постоянных и переменных частей.
Прямые переменные расходы в себестоимости продукции растут пропорционально объему производства и объему продаж. Таким образом, доля переменных расходов в цене за единицу продукции не меняется, а доля постоянных расходов меняется с изменением объема производства, так как меньшая их часть приходится на 1 руб. цены продаж.
Связь прибыли, объема продаж и себестоимости заключается в том, что прибыль зависит не только от количества проданного, но и от доли постоянных расходов, которые приходятся на единицу продукции, т.е. реально возникает возможность экономии условно-постоянных расходов. В поисках максимальной прибыли тщательно изучаются возможности снижения уровня постоянных расходов. Поэтому на переменные и особенно на постоянные расходы составляются сметы, называемые бюджетами. Оптимальным признается тот проект сметы, который позволяет снизить долю постоянных расходов в цене за единицу продукции.
Для описания модели взаимосвязи введем следующие условные обозначения:
Тк — точка критического объема продаж;
Дм — общая сумма маржинального дохода;
Ду ~ удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж;
Дс — ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции;
Ц — цена единицы продукции;
Нр — постоянные расходы (фиксированные);
Рп — переменные расходы;
Пр — прибыль от продаж (прибыль от реализации);
Врп — выручка от продаж без НДС, акцизов, экспортных тарифов;
К — количество проданного в натуральных единицах;
Сn— полная себестоимость продукции;
Спр- производственная себестоимость;
КР— коммерческие расходы.
Традиционный подход к исчислению прибыли от реализации продукции:
первый вариант
второй вариант
Маржинальный доход описывается следующими соотношениями:
Последнее соотношение некоторые авторы называют суммой покрытия. Это означает, что выручки от продаж должно хватать для покрытия переменных расходов и образования прибыли. В точке критического объема продаж (точке безубыточности) объем продаж фиксируется на таком уровне, при котором
Это означает, что в точке безубыточности прибыли нет. Соотношение для точки критического объема продаж или точки безубыточности: а) в денежной оценке:
б), в натуральных единицах:
в) если принять К за 100%, то точка критического объема продаж равна, %:
Если отсутствуют данные об общей сумме маржинального дохода, то можно воспользоваться сведениями о ставке маржинального дохода в цене за единицу продукции.
Соотношение для ставки маржинального дохода должно быть следующим:
Исходя из вышесказанного
В точке безубыточности достигается такая совокупная выручка, которая достаточна только для покрытия расходов. Исходя из этого, точка безубыточности равна:
Тк= постоянные издержки / маржинальный доход на единицу продукции
Где Цi и Рпi - соответственно цена и переменные расходы на единицу продукции.
Определим прибыль исходя из маржинального дохода согласно вышеприведенному
Если использовать данные о выручке от продаж и удельном весе в ней маржинального дохода, то можно прийти к следующему соотношению:
Подставив это соотношение в первоначальную формулу прибыли (вместо маржинального дохода), получим:
Используя сведения о количестве проданного в натуральном выражении, формулу маржинального дохода можно записать так:
Кромка безопасности показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем компания понесет убытки. Кромка безопасности (КБ) в процентах равна:
Например, цена реализации за единицу продукции равна 20 руб., переменные издержки на единицу продукции — 10 руб., постоянные издержки равны 60 000 руб. Точка безубыточности составит:
Если объем реализации ожидается 8000 единиц, то в стоимостном выражении ожидаемая реализация — 160 000 руб. Тогда кромка безопасности равна, %:
или 25% от 8000 ед. =2000 ед. Следовательно, кромка безопасности на уровне 2000 ед. или по стоимости 2000 • 20=40 000 руб.
Кроме понятия «кромка безопасности», можно рассматривать сопряженное с этим понятие «порог рентабельности». Порог рентабельности (Прент) - это такая выручка, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет прибыли или прибыль равна нулю.
Порог рентабельности, или предельный объем, точка безубыточности = постоянные затраты / результат от реализации после возмещения переменных затрат в относительном выражении
или
Таблица 132
Исходя из приведенных данных: Порог рентабельности = 860/0,45=19811руб.
Зная порог рентабельности, можно определить запас финансовой прочности (Фз).
Он равен достигнутой выручке от реализации за вычетом порога рентабельности. Иначе, если выручка ниже порога рентабельности, то образуется недостаток ликвидных средств, и финансовое состояние предприятия ухудшается:
Вариантов построения графиков и расчетов точки безубыточности несколько. Однако при всех вариантах расчета безубыточности необходимо строго соблюдать следующие допущения:
1)все расходы, кроме переменных, остаются постоянными;
2)при расчете точки безубыточности должна быть постоянная номенклатура, так как при одном и том же физическом объеме, но при разной номенклатуре результаты будут разными;
3)прибыль рассчитывается по переменным издержкам;
4)совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства;
5)главным условием является соблюдение приемлемого диапазона производства.