10.5. Анализ формирования абсолютных и относительных показателей использования фонда оплаты труда

В соответствии с основными принципами организации оплаты труда в условиях рыночных отношений его фонд формируется самими предприятиями, организациями, кооперативами и т.д. по стабильным нормативам на три-пять лет.

Расчет нормативов заработной платы может производиться по следующим вариантам:

• исходя из фактического объема реализованной сельскохозяйственной продукции и затрат на оплату труда всех работников предприятия в среднем за последние три года;

• от валового дохода на основе установления стоимостных нормативов в процентах или расценок на 100 руб. валового дохода (Нвд):

Фо

Нвд = --------------------  100,

ВП – МЗ – АМ

где Фо – фонд оплаты труда работников;

ВП – валовая продукция; МЗ – материальные затраты; АМ – амортизационные отчисления.

Для определения норматива на единицу продукции, нормативного фонда заработной платы и анализа его использования на предприятии воспользуемся методикой первого варианта расчетов.

Для суммарного определения, учета, контроля и анализа в ходе производственной деятельности различают плановый и отчетный фонды заработной платы. Плановый фонд заработной платы представляет собой сумму денежных средств предприятия, исчисляемую по нормативам на определенный период времени (квартал, год) для оплаты труда рабочих и служащих в соответствии с их конечными результатами работы. Отчетный фонд заработной платы представляет собой фактически израсходованную сумму денежных средств за определенный период времени для оплаты труда рабочих и служащих за конечный результат их работы.

В случае несоответствия объема выполненной производственной программы по валовой или реализованной продукции по фонду заработной платы наблюдается экономия или перерасход. Экономия или перерасход, выявленные при анализе использования фонда заработной платы, могут быть абсолютными или относительными.

Абсолютная экономия наблюдается во всех случаях, когда плановый фонд заработной платы использован не полностью. И, наоборот, перерасход – когда плановый лимит превышен. Перерасход фонда заработной платы может происходить в основном по двум направлениям: за счет необоснованного превышения планового уровня средней заработной платы работающих и за счет невыполнения плана по производительности труда. Последнее влечет за собой образование излишков рабочей силы (абсолютных или относительных).

Необоснованный рост средней заработной платы и образование излишков рабочей силы на практике встречаются отдельно или одновременно.

Абсолютная экономия и перерасход фонда заработной платы работающих, образовавшиеся в результате изменения (по сравнению с планом) их средней заработной платы (Аэсз), определяются как произведение разности между фактической (СЗф) и плановой (СЗпл) средней заработной платой и фактической среднесписочной численностью (ЧРср) :

АЭ = ЧРср (СЗф – СЗпл).

Абсолютная экономия или перерасход фонда заработной платы, образовавшиеся в результате изменения среднесписочной численности работающих (Аэчр), определяются как произведение плановой средней заработной платы и разности между фактической и плановой (ЧРпл) их среднесписочной численностью:

АЭчр = СЗпл (ЧРф – ЧРпл).

Данные расчеты производятся в целом по производственному и непроизводственному персоналу, отдельно по категориям и профессиональным группам работающих (таблица 90). Численность всего персонала по сравнению с планом сократилась на 13,4%, производственного персонала – на 7,5%, рабочих – на 7,3%. Это сэкономило фонд заработной платы за счет данного фактора соответственно на 11,6%, 7,3% и 7,0%.

Однако в результате увеличения среднегодового заработка всех работающих на 11,7%, производственного персонала – на

Таблица 90

Анализ использование фонда заработной платы за отчетный год

Категории работников	Среднегодовая численность человек		Среднегодовая зарплата на 1 работника, руб.		Абсолютная экономия (-), перерасход (+), тыс. руб.
	план	отчет	план	отчет	всего	В т.ч. за счет изменения
						численности	Средней зарплаты
Рабочие постоянные и временные	1115	1034	2025	2259	+78	-164	+242
Инженерно-технические работники	88	79	2308	2353	-17	-21	+4
Служащие	31	28	1433	1676	+3	-4	+7
Младший обслуживающий персонал	13	13	1287	1159	-2	-	-2
Итого	1247	1154	2023	2239	+62	-189	+251
Работники подсобных промышленных предприятий и транспорта	287	203	1414	1977	-5	-119	+114
Работники непроизводственной сферы	230	171	1175	1491	-15	-69	+54
Всего :	1764	1528	1818	2120	+42	-377	+419

11,1% и рабочих – на 11,2%, расход их фондов соответственно возрос на 10,1%, 10,2% и 10,3%, что перекрыло абсолютную экономию фонда заработной платы, достигнутую за счет сокращения численности работающих, кроме инженерно-технических работников, младшего обслуживающего персонала, работников подсобных промышленных предприятий и непроизводственной сферы. Общий абсолютный перерасход фонда заработной платы по всему персоналу составил 42,0, в том числе по основному производственному персоналу – 62,0, из них по категории рабочих – 78 тыс. руб.

Анализ абсолютных показателей экономии или перерасхода фонда заработной платы в хозяйстве отразит истинное положение в его использовании лишь в тех случаях, когда производственная программа выполнена на 100% и нет заметных различий в планируемой и фактической ее структуре. Во всех других случаях необходимо рассматривать относительные данные в использовании фонда заработной платы с учетом уровня выполнения плана реализации (производства) продукции.

Относительная экономия или перерасход (Оэф) фонда заработной платы всего персонала определяется путем сопоставления фактически израсходованного фонда (ФЗф) с общим нормативным фондом заработной платы, отражающим фактическое состояние выполнения реализации (производства) продукции :

Оэф = ФЗф – Нб (Опл +  Опл),

где Опл – объем реализации продукции среднего уровня за последние три года;

Нб – базовый норматив фонда заработной платы на единицу реализованной продукции;

 Опл – сверхплановый прирост реализованной продукции (превышение среднего уровня за последние три года).