Bukhhalterskyi_oblik_u_biudzhetnykh_ustanovakh

Тема 7. Облік розрахунків з оплати праці, страхування та зі стипендіатами

При виплаті стипендій через банкомати студенти заключають до-

говори з установою банку про відкриття їм банківського карткового рахунку, а бухгалтерія установи перераховує на ці рахунки належну їм стипендію.

Відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати стипендія не включається до фонду оплати праці, а отже на неї не нараховуються внески до органів соціального страхування.

Проте стипендія включається до сукупного оподатковуваного доходу, з якого утримується податок з доходів фізичних осіб, а стипендіатам присвоюється ідентифікаційний код.

Відповідно до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» стипендія як вид доходу підлягає оподаткування з врахуванням наданих пільг. Так, суму державної стипендії в розмірі не більше встановленого рівня доходу, що дає право на застосування податкової соціальної пільги не оподатковується. Ця сума визначається множенням встановленого прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1,4 та округлену до 10.

Якщо ж сума стипендії перевищує встановлений поріг, то сума перевищення оподатковується на загальних підставах. Суми матеріальної допомоги та заохочень, що видаються зі стипендіального фонду оподатковуються податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах.

Учні, студенти, аспіранти, ординатори, ад’юнкти, військовослужбовці строкової служби заяву про застосування пільги та документів

не подають, вона застосовується автоматично.

Внески до Пенсійного фонду та фонду соціального страхування з суми стипендій не нараховуються і не утримуються, оскільки базою стягування вказаних внесків є виплати, пов’язані з оплатою праці.

В умовах інфляційних процесів а також підвищення рівні життя населення її розмір може змінюватись.

Таблиця 41

Кореспонденції рахунків з обліку розрахунків зі стипендіатами

181

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

Продовження табл. 41

Аналітичний облік розрахунків за стипендіями ведеться по кожному стипендіату в розрахунково-платіжних відомостях, а синтетичний — в меморіальному ордері № 5.

Облік депонованої стипендії ведеться в Книзі аналітичного обліку депонованої заробітної плати і стипендій (ф. № 441 — бюджет) за кожним депонентом із зазначенням таких даних: прізвище, ім’я, побатькові депонента; дата виникнення депонованої суми, номери платіжних відомостей, суми депоновані.

182

ТЕМА 8.

ОБЛІК ЗАПАСІВ

1.Економічний зміст та завдання обліку запасів.

2.Класифікація та оцінка запасів.

3.Характеристика рахунків з обліку запасів.

4.Первинний та складський облік запасів.

5.Організація синтетичного та аналітичного обліку запасів.

6.Облік тварин на вирощуванні та відгодівлі.

7.Облік матеріалів та продуктів харчування.

8.Облік медикаментів.

9.Облік запасних частин.

10.Облік палива.

11.Облік готової продукції та продукції сільськогосподарського виробництва.

12.Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів.

13.Інвентаризація запасів.

Використані джерела

1.Інструкція з обліку запасів бюджетних установ», затверджена наказом Державним казначейством України від 08.12.2000 року № 125.

2.Інструкція про складання типових форм обліку та списання запасів бюджетних установ. Затверджена наказом Державного казначейства України від 18.12.2000 № 130.

3.Інструкція про складання типових форм первинних облікових документів з обліку сировини і матеріалів. Наказ Мінстатистики від 21.06.96.

№193.

4.Інструкція про порядок відображення в обліку бюджетних установ операцій по централізованому постачанню матеріальних цінностей. Затверджена наказом ДКУ від 16.12.2002 р № 232.

5.Наказ Держказначейства України та Мінекономіки від 10.08.2001 року

№142/181 «Про затвердження типової Інструкції про порядок списання матеріальних цінностей з балансу бюджетних установ».

183

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

1. Економічний зміст та завдання обліку запасів

До запасів бюджетних установ відносять оборотні матеріальні активи, що належать установі і забезпечують її функціонування, витрачання яких планується здійснити на протязі року.

Термін очікуваного використання встановлюється центральним органом виконавчої влади за відомчою підпорядкованістю своїми наказами, а якщо таких нормативних документів нема, то термін використання встановлюється установою самостійно в момент придбання запасів.

При цьому використання запасів на протязі поточного бюджетного періоду не є обов’язковим — частина їх може бути перехідними залишками на наступний бюджетний рік з тим щоб забезпечити її діяльність на початку нового року. Використання запасів здійснюється тільки на передбачені статутними документами завдання або ж в процесі надання платних послуг, що заплановані та передбачені кошторисом установи.

На відміну від госпрозрахункових підприємств в бюджетних установах при використанні запасів їх вартість не відноситься на собівартість послуг чи діяльності установи, а списується на видатки кошторису за відповідним кодом ЕКВ. В частині спеціальних коштів, якщо установа здійснює госпрозрахункову господарську діяльність: виробництво сільськогосподарської продукції, вироби виробничих майстерень, на-

уково-дослідні роботи по господарських договорах, надання платних послуг тощо, вартість використаних запасів відноситься на собівартість відповідного виробництва чи послуг за відповідним кодом ЕКВ.

Завдання обліку запасів:

1.Правильне і своєчасне документальне оформлення операцій з надходження, руху та вибуття запасів.

2.Контроль за збереженням та рухом запасів на складах.

3.Контроль за раціональним використанням запасів і додержанням норм їх використання.

4.Своєчасне виявлення запасів, що не використовуються для прийняття рішень щодо їх реалізації чи списання.

5.Дотримання діючого законодавства з обліку запасів.

Запаси бюджетних установ обліковуються за місцем їх відповідального зберігання та в бухгалтерії.

184

Тема 8. Облік запасів

2. Класифікація та оцінка запасів

Різноманітність складу запасів потребує їх класифікації. В основу її покладено функціональну належність і виділено економічно однорідні групи запасів, що покладені в основу їх обліку та відповіда-

ють відповідним бухгалтерським рахункам:

1.Виробничі запаси — рахунок 20 «Виробничі запаси».

2.Тварини на вирощуванні та відгодівлі — рахунок 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі».

3.Малоцінні та швидкозношувані предмети — рахунок 22 «Мало-

цінні та швидкозношувані предмети».

4.Матеріали та продукти харчування — рахунок 23 «Матеріали та продукти харчування».

5.Готова продукція — 24 «Готова продукція».

6.Продукція сільськогосподарського виробництва — 25«Продук-

ція сільськогосподарського виробництва».

В свою чергу кожна з цих груп має підгрупи або ж субрахунки, що визначені в Плані рахунків та виділяють економічно однорідні запаси. В розрізі таких підгруп організований облік на субрахунках.

Ця класифікація запасів дозволяє виділити в обліку економічно

однорідні групи запасів, які мають однакове призначення, умови збе-

рігання, порядок обліку та контрою за їх використанням, наприклад, господарські матеріали, учбові матеріали, медикаменти, продукти харчування, паливо та інші.

В бухгалтерському обліку запасів важливим питанням є методи

оцінки при надходженні, вибутті, а також переоцінка запасів.

В бухгалтерському обліку запаси установ відображаються по ба-

лансовій вартості.

Балансова вартість — це вартість запасів по якій вони відобража-

ються в балансі. В свою чергу балансова вартість буває:

– первісна;

– відновлювальна;

– справедлива.

За первісною вартістю зараховуються на баланс придбані, виро-

блені запаси. Вона визначається на рівні фактичної собівартості при-

дбання чи виготовлення.

При придбанні запасів слід мати на увазі, що не всі витрати по придбанню включаються до собівартості придбаних запасів.

185

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

Так, відповідно до Інструкції № 125 не збільшують вартість за-

пасів такі витрати:

–транспортні витрати, які списуються за тим кодом витрат, за яким вони передбачені в кошторисі (зарплата — по коду 1111, нарахування на зарплату — по коду 1120, транспортні послуги

— по коду 1135, витрати на відрядження — по коду 1140 і т.д.);

–сума сплаченого податку на додану вартість. Ця сума списується на витрати за кодом придбання запасів або включається до складу податкового кредиту, якщо установа є платником ПДВ (в частині придбання запасів за рахунок спеціальних коштів). Таким чином сума ПДВ у всіх випадках не збільшує вартість придбаних запасів.

Справедлива вартість — це первісна вартість запасів отриманих установою безоплатно. Вона визначається на рівні існуючих ринкових цін на аналогічні запаси і використовується для оцінки безоплатно отриманих запасів чи отриманих, як гуманітарна допомога.

Запаси, що отримані в результаті ліквідації необоротних активів оцінюються за цінами можливого використання, що і є їх справедливою вартістю.

Відновлювальна вартість — це змінена первісна вартість запасів після їх переоцінки.

Запаси можуть бути переоцінені на виконання нормативних актів (якщо такі будуть введені), або ж за рішенням керівника установи,

у випадках якщо запаси морально застаріли та у зв’язку з тривалим часом їх перебування на збереженні в установі, їх первісна вартість значно відрізняється від аналогічних запасів, що придбані пізніше.

Переоцінка запасів установи проводиться комісією з переоцінки, яка призначається наказом керівника установи і до складу якої входять: заступник керівника установи (голова комісії) та головний бухгалтер чи його заступник, бухгалтер що веде облік запасів, мате- ріально-відповідальні особи на яких покладено відповідальність за збереження запасів та інші відповідальні особи (на розсуд керівника установи).

Комісією здійснюється переоцінка кожної окремої одиниці запасів і встановлюються нові ціни. Документи, що підтверджують нові ціни не потрібні. При встановленні цін на однотипні предмети, вони встановлюються однаковими в межах однієї установи.

186

Тема 8. Облік запасів

За результатами переоцінки складається акт про зміну вартості

запасів, який затверджується керівником установи. Відповідальність за організацію роботи комісії покладається на

керівника установи, а за об’єктивність визначення реальної вартості

запасів — на керівника установи і голову комісії.

Зміна первісної вартості запасів не є додатковим доходом установи і не належить до доходів. Результати переоцінки відображаються на рахунку 441 «Переоцінка матеріальних активів».

Оцінка запасів при вибутті на різні цілі: використання на потре-

би установи, на виробництво, продаж, інше вибуття, здійснюється за

двома методами:

1 — по балансовій вартості;

2 — по середньозваженій собівартості.

При списанні запасів по балансовій вартості, вони списуються за

вартістю, що відображена в балансі. Тобто, собівартість запасів, що

вибувають визначається по кожній одиниці запасів. Такий метод доцільно використовувати при невеликій кількості запасів. При цьому передбачається налагодження попартійного чи індивідуального обліку по кожному виду запасів.

Середньозважена собівартість розраховується шляхом ділення

вартості залишку запасів на початок звітного місяця (Зпоч.м) та вартості отриманих у звітному місяці запасів (Знад) на сумарну кількість запасів на початок звітного періоду (Кпоч.м) та кількості запасів, що надійшли за звітний місяць(Кнад):

Соб. Од. запасів = (Зпоч.м. + Знад.) / (Кпоч.м.+Кнад.).

Середньозважена собівартість визначається по кожному виду подібних запасів.

Його доцільно використовувати при значній кількості однотип-

них запасів придбаних за різними цінами. Обчислюється на періодичній основі або ж при кожній отриманій партії запасів.

Тара оцінюється на основі цін постачальників. При цьому в разі її повернення або реалізації різниця між цінами придбання і реалізації списується на фактичні видатки.

Продукція, що отримана від виробництва у власних майстернях обліковується за фактичною собівартістю виробництва. Продукція с-г виробництва на протязі року обліковується за плановою собівартістю, а в кінці року коригується до рівня фактичної.

187

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

3. Характеристика рахунків з обліку запасів

Для обліку запасів призначені рахунки 2 класу: 20 «Виробничі запаси»; 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»;

22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

23 «Матеріали і продукти харчування»;

24 «Готова продукція»;

25 «Продукція сільськогосподарського виробництва».

Всі рахунки активні, що означає відображення по дебету наявнос-

ті запасів та їх надходження, а по кредиту їх вибуття.

До рахунку 20 «Виробничі запаси» відкриваються субрахунки: 201 «Сировина в матеріали»; 202 «Обладнання, конструкції і деталі до встановлення»;

203 «Спец обладнання для науково-дослідних робіт по господар-

ських договорах»;

204 «Будівельні матеріали»;

205 «Інші виробничі запаси».

На субрахунку 201 обліковуються сировина і матеріали короткотермінового використання для науково-дослідних робіт та капі-

тального будівництва. В установах культури на цьому субрахунку

обліковуються матеріали, що дорого коштують, отримані зі складу для реставрації та ремонту виробів мистецтва, музейних цінностей та пам’яток архітектури.

На субрахунку 202 обліковуються будівельні конструкції і деталі,

а також обладнання що потребує монтажу і передбачене для встанов-

лення та інші матеріальні цінності для будівництва.

На субрахунку 203 у науково-дослідних установах та вищих навчальних закладах обліковується спец обладнання придбане для ви-

конання науково-дослідних робіт за господарськими договорами за

конкретною темою замовника, до передачі його до наукового підроз-

ділу.

На субрахунку 204 обліковується будівельні матеріали, придбані за рахунок коштів, що виділені на капітальне будівництво і призна-

чені для будівельних і монтажних робіт. На цьому ж субрахунку в

підсобних господарствах обліковується посадковий матеріал, прид-

баний за рахунок капіталовкладень для закладення садів, ягідників, виноградників.

188

Тема 8. Облік запасів

На субрахунку 205 обліковуються інші запаси, які використову-

ються для науково-дослідних робіт за господарськими договорами та капітального будівництва і не ввійшли до попередніх субрахунків.

На рахунку 21 обліковуються молодняк всіх видів тварин і тварини на відгодівлі.

До рахунку 22 відкриваються два субрахунки:

221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі та в експлуатації». На ньому обліковуються наявність та рух предметів, термін експлуатації яких менше 1 року.

222 «Малоцінні та швидкозношувані предмети спеціального призначення» . На ньому ведеться облік наявності та руху предметів спеціального призначення та тих, що мають обмежене короткострокове використання в окремих галузях.

На рахунку 23 обліковуються матеріали і продукти харчування, що необхідні для функціонування бюджетних установ. Відкриваються субрахунки:

231 «Матеріали для учбових, наукових та інших цілей». Обліковуються реактиви, хімікати, скло і хімпосуд, фотоприлади, папір для виготовлення учбових програм, посібників, піддослідні тварини та інше).

232 «Продукти харчування». Обліковуються продукти харчування в установах, в кошторисах яких передбачені витрати по коду 1133 «Продукти харчування»

233 «Медикаменти та перев’язувальні засоби» . Обліковуються медикаменти, бактерицидні препарати, перев’язувальні засоби, та інші медикаменти в лікарнях, лікувально-профілактичних, лікуваль- но-ветеринарних та інших установах, в кошторисах яких передбачені витрати по коду 1132 «Медикаменти та перев’язувальні засоби».

234 «Господарські матеріали та канцелярське приладдя». Обліковуються господарські матеріали для поточних потреб установи: електролампочки, мило, щітки, будівельні матеріали для поточного ремонту, канцелярські прилади. На цьому рахунку обліковуються медикаменти, перев’язувальні засоби в установах, де кошторисом витрат ці витрати передбачені за кодом 1131 «Предмети, матеріали, обладнання та інвентар».

235 «Паливо, горючі та мастильні матеріали». Обліковуються всі види палива на складах і у матеріально-відповідальних осіб.

189

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

236 «Тара». Обліковується тара всіх видів як пуста, так і під ма-

теріалами.

237 «Матеріали в дорозі». Обліковуються матеріали, що оплаче-

ні, але не надійшли в склад до кінця місяця. Також матеріали отри-

мані в склади груп централізованого постачання і не розподілені по установах. Суми, що відображені на цьому рахунку повинні підтверджуватись документально.

238 «Запасні частини до машин і обладнання». Обліковуються за-

пчастини призначені для ремонту і заміни зношених частин на маши-

нах, обладнанні, тракторах, комбайнах, транспортних засобах, що не обліковуються на рахунку 105.

239 «Інші матеріали». Обліковується сіно, овес, інші види корму і фуражу для тварин, а також насіння, добрива, інші види матеріалів.

На рахунку 24 обліковується готова продукція всіх видів. Перед-

бачено тільки один субрахунок 241 «Вироби виробничих майстерень», на якому обліковуються отримані у виробничих майстернях вироби, а також готова печатна продукція.

Рахунок 25 призначений для обліку продукції отриманої в учбо-

во-дослідних господарствах чи підсобних підрозділах. Виділено тіль-

ки один субрахунок 251 «Продукція підсобних (учбових) сільських господарств».

4. Первинний та складський облік запасів

Для оформлення операцій по надходженню і вибуттю запасів

призначено ряд типових форм документів, затверджених Інструк-

цією № 130 та наказом Мінстатистики № 193.

Матеріали надходять в установу безпосередньо від постачальни-

ків та різних організацій, від підрозділів установи, в порядку гуманітарної допомоги, централізованого постачання, від підзвітних осіб.

Матеріальні цінності, що отримуються в склад установи від по-

стачальників оприбутковуються на основі належне оформлених

документів постачальників: накладних, товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур. Попередньо документи постачальника реєструються в Журналі обліку вантажів, що надійшли і передаються в бухгалтерію. Бухгалтерія здійснює перевірку документів постачаль-

ника і передає на склад для контролю при прийнятті вантажу.

190