- •Часть 2. Расследование
- •Тема 3, Расследование преступлений,
- •Тема 4. Расследование преступлений
- •Тема 5. Расследование
- •Тема 6. Расследование легализации (отмывания) преступных доходов (ст. 174, 1741 ук рф)
- •Тема 7. Расследование подделок денег,
- •Тема 8, Расследование таможенных преступлений (ст. 159, 188,189, 190, 194 ук рф)
- •Тема 9. Расследование криминальных банкротств (ст. 159, т, 196,197 ук рф)
- •Тема 10. Расследование налоговых преступлений (ст. 159,198, 199,1991, 1992 ук рф)
Тема 10. Расследование налоговых преступлений (ст. 159,198, 199,1991, 1992 ук рф)
Налоговые преступления - уклонение физических и юридических лиц от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Выделяют следующие способы налоговых преступлений:
непредоставление гражданином налоговой декларации тогда, когда ее подача обязательна;
включение гражданином в декларацию заведомо ложных данных о доходах или расходах;
неуплата физическим лицом начисленного налога либо подлежащего перечислению страхового взноса;
уклонение организации, индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, от постановки на налоговый учет либо регистрации в том или ином социальном фонде в качестве плательщика страховых взносов;
сокрытие или занижение в бухгалтерских документах данных о доходах организации;
искажение в бухгалтерских документах сведений о расходах организации;
сокрытие или занижение страховых взносов.
При расследовании налогового преступления выясняется: фактическое место нахождения налогоплательщика и его полное наименование; характер деятельности; общая характеристика и структура хозяйствующего субъекта; место и время государственной регистрации, а также регистрации в качестве налогоплательщика и плательщика соответствующих взносов; фактическое начало предпринимательской и иных видов деятельности, подлежащих налогообложению; налоговый период; время внесения в бухгалтерские документы искаженных данных; срок представления в налоговые органы декларации и бухгалтерской отчетности; срок уплаты налогов либо перечисления страховых взносов.
Субъекты преступления:
физические лица, достигшие 16-летнего возраста, имеющие облагаемый налогом доход и умышленно уклоняющиеся от возложенной на них обязанности (ст. 198 УК РФ);
руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, работники организации, включившие в документы заведомо искаженные данные о доходах, расходах, размере выплат, начисляемых в пользу работников организаций, а также лица, не числящиеся в штате организации налогоплательщика, но фактически организовавшие уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ);
соучастники налогового преступления - должностные лица органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействующие уклонению от уплаты налогов (ст. 285, 290, 292 УК РФ).
Расследование налоговых преступлений включает предварительную проверку материалов до возбуждения уголовного дела: проведение опроса заинтересованных лиц, анализ документов, актов ревизий и аудиторских проверок. С их помощью выясняют суть выявленного нарушения, его влияние на начисление и уплату налоговых платежей; устанавливают, в каких бухгалтерских документах были искажены данные о доходах, расходах и суммах выплат, начисленных в пользу работников, круг лиц, причастных к этим искажениям; выясняют, все ли бухгалтерские документы подтверждают факты уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, а также то, как руководитель, бухгалтер и другие работники организации объясняют обнаруженные факты.
Аудиторскую проверку проводят, если у следователя появились сомнения в достоверности выводов налогового инспектора или контролирующих органов; если не были использованы необходимые методы документальной и фактической проверки или в акте налоговой проверки отсутствуют факты, подтверждающие нарушение налогового законодательства.
Первоначальные следственные действия по делам о налоговых преступлениях начинаются с планирования расследования, определения задач, которые нужно решить в процессе расследования уголовного дела.
Обыск проводят в организации или в местах пребывания налогоплательщика с целью обнаружения документов или предметов, которые могут иметь отношение к делу. Для определения максимально удобного времени проведения обыска следователь выясняет условия и порядок работы налогоплательщика; определяет круг лиц, которые будут участвовать в нем; обеспечивает внезапность и принятие мер по предупреждению утечки информации.
Выемку производят в целях изъятия документов, которые отсутствовали в ходе проверки и которые имеют отношение к расследуемому уголовному делу.
В качестве свидетелей допрашивают юридических лиц, учредителей, сотрудников организаций-контрагентов, иных лиц, причастных к уклонению от уплаты налогов. Необходимость и очередность допроса определяются особенностями конкретного уголовного дела.
При допросе руководителя и главного бухгалтера предприятия, организации выясняют все обстоятельства включения в бухгалтерские документы заведомо ложных данных, роль каждого из участников в составлении и подписании документов.
При допросе налогоплателыцика-физического лица выясняют факты и размеры занижения доходов, завышения расходов, причины и наличие умысла.
При допросе руководителя и главного бухгалтера организации (индивидуального предпринимателя), работодателя, гражданина (налогового агента) выясняется: является ли последний штатным работником, каков размер его совокупного дохода, велся ли учет совокупного годового дохода, представлялись ли организацией в налоговые органы необходимые сведения, касающиеся доходов, выплачиваемых ему и удерживаемых сумм.
При расследовании налоговых преступлений могут назначаться судебно-бухгалтерская и судебно-экономическая экспертизы, а также техническое исследование документов.
Контрольные вопросы
1. Что входит в понятие и криминалистическую характеристику налоговых преступлений?
2. Какие обстоятельства, подлежащие доказыванию при расследовании дел о налоговых преступлениях, вам известны?
3. Каковы особенности расследования налоговых преступлений?
Тесты
1. Налоговые преступления - это:
а) уклонение физических или юридических лиц от уплаты налогов;
б) уклонение кредитных организаций от регистрации в Банке России;
в) уклонение от лицензирования;
г) уклонение от уплаты кредиторской задолженности.
2. Неуплата страховых взносов в деятельности предприятия является:
а) преступлением в банковской сфере;
б) налоговым преступлением;
в) незаконным предпринимательством;
г) страховым преступлением.
3. Непредоставление налоговой декларации, когда ее подача обязательна, называется:
а) местом совершения преступления;
б) объектом преступления;
в) способом совершения преступления;
г) обстановкой совершения преступления.
4. Субъект налогового преступления есть:
а) юридическое лицо;
б) физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста;
в) только гражданин России;
г) только лицо без гражданства.
5. Соучастником налогового преступления считается:
а) лицо, не уплатившее налоги;
б) должностное лицо, содействующее уклонению от уплаты налогов;
в) лицо, вовремя не подавшее декларацию о доходах;
г) лицо, подписавшее налоговую декларацию или баланс.
6. Доказыванию по уголовному делу по налоговым преступлениям подлежит:
а) наличие умысла на уклонение от уплаты налогов;
б) достижение юридическим лицом определенного оборота денежных средств;
в) привлечение вкладов населения кредитной организацией, существующей менее двух лет;
г) наличие свободных денежных средств.
7. В ходе предварительной проверки по налоговым преступлениям устанавливается:
а) задача, требующая решения в процессе расследования;
б) бухгалтерские документы, в которых бьши искажены сведения о доходах;
в) документы, отсутствовавшие в ходе проверки;
г) рентабельность предприятия.
8. Аудиторская проверка проводится:
а) при возникновении сомнений в верности выводов налогового инспектора;
б) при наличии заключения экспертизы;
в) по настоянию судьи;
г) по указанию прокурора.
9. Планирование расследования налоговых преступлений:
а) зависит от опыта следователя;
б) необходимо;
в) обязательно, если сумма задолженности более 1 млн руб.;
г) не нужно.
10. Обыск проводится с целью:
а) выемки предметов, имеющих значение для дела и не обнаруженных на момент проверки;
б) оказания психологического воздействия на подозреваемого перед допросом;
в) обнаружения документов или предметов, которые могут иметь значение для дела;
г) установления наличия налоговых документов в документообороте предприятия.
11. Допрашивать в качестве свидетеля работника организации, причастного к уклонению от уплаты налогов:
а) возможно;
б) нельзя;
в) можно, только если его вина не доказана;
г) можно, только если его вина доказана.
12. Выяснять роль бухгалтера и руководителя организации в уклонении от уплаты налогов:
а) необходимо;
б) нельзя;
в) можно, если их роль одинакова;
г) нельзя, если они оба подписывают баланс.
13. Техническое исследование документов проводится при возникновении сомнений:
а) в платежеспособности организации;
б) в подлинности документов;
в) в размере дохода юридического лица;
г) в легальности предприятия.
14. Проведение почерковедческой экспертизы подписи, если она выполнена электронным способом:
а) возможно;
б) невозможно;
в) возможно, если подпись четкая;
г) невозможно, если подпись нечеткая.
15. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с целью:
а) получения достоверных данных о размере выручки;
б) исследования технологии обработки сырья и изделий;
в) определения пересортицы товара;
г) установления объема производства.
Задачи
1. Купцов по договору купли-продажи продал Мухиной принадлежащий ему на праве личной собственности земельный участок с недостроенным жилым домом за 5 млн руб. Полученный в результате сделки доход, облагаемый налогом, составил 1 млн 800 тыс. руб., а подлежащий уплате подоходный налог с дохода - 600 тыс. руб.
В налоговую инспекцию декларацию о фактически полученных доходах и произведенных расходах Купцов не представил. По заявлению налоговой инспекции проводится проверка.
1. Подготовьте запросы об истребовании всех необходимых документов.
2. Напишите постановление о возбуждении уголовного дела.
3. Составьте постановление о назначении экспертизы.
2. Ершов, будучи генеральным директором акционерного общества, представил в налоговую инспекцшо заведомо ложные сведения о финансовой деятельности руководимого им предприятия. В итоге в местный бюджет не поступил налог более 100 тыс. руб. Ершов объяснил сокрытие доходов от местного налогообложения тем, что был вынужден погашать задолженность по зарплате рабочим. Поданным камеральной налоговой проверки и заявлению налоговой инспекции возбуждено уголовное дело.
1. Составьте постановления о выемке необходимых документов.
2. Подготовьте постановление о назначении экспертизы.
3. Разработайте план допроса главного бухгалтера.
3. Директор ОАО «Завод "Металл"» при задолженности по налогам и сборам более 200 млн руб. (после предписаний налоговой инспекции и выставления картотеки на все счета предприятия) оплатил векселями Сбербанка, полученными от дебиторов за продукцию завода, лишь долги за электроэнергию и водоснабжение в 20 млн руб. По заявлению налоговой инспекции возбуждено уголовное дело.
1. Разработайте план расследования.
2. Подготовьте постановления о выемке необходимых документов.
3. Составьте постановление о привлечении директора ОАО в качестве обвиняемого.
ОТВЕТЫ НА ТЕСТЫ
Номер темы |
Номер теста | |||||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 | |
1 |
б |
в |
б |
а |
г |
а |
в |
б |
в |
в |
а |
|
|
|
|
|
2 |
а |
б |
б |
а |
в |
в |
в |
б |
а |
а |
|
|
|
|
|
|
3 |
б |
а |
б |
6 |
б |
а |
в |
а |
а |
б |
а |
а |
а |
б |
б |
|
4 |
а |
б |
а |
а |
а |
а |
в |
в |
в |
а |
б |
а |
б |
а |
в |
|
5 |
б |
а |
б |
б |
б |
б |
а |
а |
в |
б |
а |
|
|
|
|
|
6 |
а |
б |
б |
в |
в |
а |
б |
а |
|
|
|
|
|
|
|
|
7 |
а |
б |
в |
б |
а |
а |
б |
б |
а |
б |
а |
б |
а |
а |
|
|
8 |
б |
в |
а |
а |
б |
в |
б |
б |
а |
а |
б |
б |
б |
а |
а |
б |
9 |
б |
в |
а |
б |
б |
а |
в |
б |
б |
а |
|
|
|
|
|
|
10 |
а |
б |
в |
б |
б |
а |
б |
а |
б |
в |
а |
а |
б |
б |
а |
|