Глава 2. Срок обращения за зачетом или возвратом

ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ (ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ) СУММ НАЛОГОВ,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

В какой срок можно обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов >>>

Срок давности обращения в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов >>>

В какой срок можно обратиться в налоговый орган за возвратом излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Срок давности обращения в суд >>>

По поводу зачета (возврата) излишне уплаченных или излишне взысканных налогов <1>, пеней, штрафов организации и индивидуальные предприниматели <2> должны обращаться в налоговые органы (п. 4, абз. 3 п. 5 ст. 78, п. 3 ст. 79 НК РФ). Также есть возможность подать заявление в суд. В отношении излишне уплаченных платежей такое заявление подается после того, как инспекция отказала в удовлетворении вашего требования или оставила его без ответа (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Что касается излишне взысканных налогов (пеней, штрафов), то подать в суд заявление об их возврате можно без предварительного обращения в инспекцию. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.04.2010 N 17413/09.

--------------------------------

<1> Порядок зачета и возврата налогов, установленный ст. ст. 78 и 79 НК РФ, распространяется и на государственную пошлину (абз. 2 п. 14 ст. 78, абз. 2 п. 9 ст. 79 НК РФ). При этом он имеет особенности, которые предусмотрены ст. 333.40 НК РФ. В настоящем Практическом пособии вопросы зачета и возврата государственной пошлины не рассматриваются.

<2> Правила зачета и возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) налоговых платежей применяются в отношении налогоплательщиков, а также налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78, п. 9 ст. 79 НК РФ).

Сроки подачи соответствующих заявлений в инспекцию или в суд отличаются в зависимости от того, являются платежи излишне уплаченными или излишне взысканными.

Примечание

О том, какие суммы относятся к излишне уплаченным и излишне взысканным, вы можете узнать в разд. 1.1 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне уплаченным и как выявляется переплата" и разд. 1.2 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне взысканным и как это выявляется".

Для сравнения приведем установленные сроки в таблице.

Вид платежей

Если вы подаете заявление о зачете (возврате) в налоговый орган

Если вы подаете заявление о зачете (возврате) в суд

В какой срок может быть подано заявление

С какого дня исчисляется указанный срок

В какой срок может быть подано заявление

С какого дня исчисляется указанный срок

Излишне уплаченные налоги (пени, штрафы)

В течение трех лет

Со дня уплаты излишней суммы.

Основание - п. 7 ст. 78 НК РФ

В течение трех лет <*>

Со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате <*>

Излишне взысканные налоги (пени, штрафы)

В течение одного месяца

1. Со дня, когда налогоплательщик узнал об излишнем взыскании.

2. Со дня вступления в силу решения суда.

Основание - абз. 1 п. 3 ст. 79 НК РФ

В течение трех лет

Со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишнем взыскании.

Основание - абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ

--------------------------------

<*> Налоговый кодекс РФ данный срок не определяет. Он обозначен в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О. Момент, с которого нужно исчислять трехлетний срок, уточнил Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08, от 08.11.2006 N 6219/06.

В настоящей главе мы подробно рассмотрим, как исчисляются указанные сроки обращения в налоговый орган и суд за зачетом (возвратом) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.