Глава 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей" Практического пособия по налогу на прибыль

НДФЛ

Раздел 8.3.1 "Авансовые платежи" Практического пособия по ндфл

Налог на имущество организаций

Глава 8 "Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу)" Практического пособия по налогу на имущество организаций

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Глава 8 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей" Практического пособия по усн

Бюджет

Под данным термином в настоящем Практическом пособии понимаются федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, в которые зачисляются налоги.

Распределение налогов между бюджетами установлено ст. ст. 50, 56, 61 - 61.2 БК РФ. При этом налог может зачисляться:

- в один бюджет. Например, НДС перечисляется только в федеральный бюджет (абз. 5 ст. 50 БК РФ);

- в несколько бюджетов. Так, налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ (абз. 2 ст. 50, абз. 2 п. 2 ст. 56 БК РФ, п. 1 ст. 284 НК РФ).

Пени подлежат зачислению в тот же бюджет, что и налог, по которому они начислены. Это следует из анализа абз. 5 п. 1, абз. 7, 41 - 46, 51 п. 3, абз. 7, 9 п. 4 разд. II Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, и Приложения 1 к ним.

Штрафы за налоговые правонарушения, которые рассчитываются исходя из суммы налога, также зачисляются в тот же бюджет, что и соответствующий налог (пп. 1 п. 2 ст. 46 БК РФ).

Прочие штрафы за налоговые правонарушения распределяются между бюджетами согласно пп. 2, 3 п. 2 ст. 46 БК РФ.

Декларация

Под данным термином в настоящем Практическом пособии, если в тексте не оговорено иное, понимаются:

1. Налоговая декларация - заявление организации или физического лица об исчисленной сумме налога (ст. 80 НК РФ). Декларации подаются по каждому уплачиваемому налогу (абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ).

В них отражаются суммы налога к уплате, а также объекты налогообложения, полученные доходы и произведенные расходы, источники доходов, налоговая база, налоговые льготы и (или) другие данные, на основании которых исчисляется и уплачивается налог (абз. 1 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Как правило, декларации представляются по итогам налогового периода. Однако по некоторым налогам подача декларации установлена и за отчетные периоды (например, по налогу на прибыль в силу п. 1 ст. 289 НК РФ).

Представить декларацию нужно по установленной форме в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Примечание

О порядке заполнения и представления налоговых деклараций по конкретным налогам вы можете узнать в следующих главах Практических пособий по налогам.

НДС

Глава 34 "Декларация по ндс в 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы"

Глава 35 "Декларация по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана)" Практического пособия по НДС

Налог на прибыль организаций

Глава 28 "Декларация по налогу на прибыль организаций в 2012, 2013 гг. (начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г.): форма, инструкции по ее заполнению, образцы" Практического пособия по налогу на прибыль

НДФЛ

Глава 19 "Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013 г.: форма 3-НДФЛ, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по НДФЛ

Налог на имущество организаций

Глава 17 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2011, 2012 и 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по налогу на имущество организаций

ЕНВД

Глава 18 "Декларация по ЕНВД в 2012, 2013, 2014 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по ЕНВД

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Глава 21 "Декларация при УСН за 2011, 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по УСН

Иногда после подачи первичной декларации возникает необходимость скорректировать заявленные в ней показатели. Для этого представляется уточненная декларация. Налогоплательщик обязан подать ее, если обнаружил ошибку, повлекшую занижение налога. В других случаях подача уточненной декларации - это право, а не обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ).

2. Расчет авансового платежа. В таком расчете налогоплательщик заявляет сумму авансового платежа по налогу, а также базу исчисления, используемые льготы и (или) другие данные, на основании которых налог исчисляется и уплачивается (абз. 3 п. 1 ст. 80 НК РФ). Расчеты авансовых платежей подаются по итогам отчетных периодов.

3. Расчет сбора, который представляет собой заявление плательщика о сумме соответствующего сбора и данных, на основании которых он исчислен и уплачивается (абз. 4 п. 1 ст. 80 НК РФ).

4. Расчеты, которые представляют налоговые агенты (абз. 5 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Расчеты, как и декларации, подаются отдельно по каждому налогу (сбору), который должен быть уплачен (абз. 2 - 5 п. 1 ст. 80 НК РФ). Они представляются по установленной форме в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), что предусмотрено п. 3 ст. 80 НК РФ.

При обнаружении в расчете неполноты сведений или ошибки, которые повлекли занижение суммы налога (сбора), подается уточненный расчет (п. п. 6, 7 ст. 81 НК РФ).

В Практическом пособии под термином "декларация" понимается и первичная, и уточненная декларация (расчет), если из текста не следует, что речь идет только об одной из них.

Доверенность

Доверенность - документ, которым налогоплательщик может уполномочить организацию или физическое лицо представлять свои интересы, в частности перед налоговыми органами (п. п. 1, 3 ст. 29 НК РФ, п. 1 ст. 185 ГК РФ).

Доверенность необходимо выдавать каждому лицу, которое выступает от имени налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами, если только оно не является законным представителем налогоплательщика (п. 1 ст. 26, абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ). В том числе нужно оформлять доверенность главному бухгалтеру, финансовому директору, заместителю генерального директора и прочим руководителям различных служб организации.

В доверенности на представительство интересов в налоговом органе отражаются последовательно (ст. ст. 185 - 187 ГК РФ):

- дата и место составления доверенности. Без даты доверенность ничтожна (абз. 2 п. 1 ст. 186 ГК РФ);

- сведения о доверителе, т.е. о лице, которое выдает доверенность (полное наименование, ИНН, место нахождения юридического лица или Ф.И.О., паспортные данные, адрес физического лица). В доверенности, выдаваемой организацией, необходимо указать, кто выступает от ее имени (должность, Ф.И.О. ее законного представителя, на каком основании он действует);

- сведения о представителе, т.е. о лице, которому выдается доверенность (полное наименование, место нахождения юридического лица или Ф.И.О., паспортные данные, адрес физического лица);

- указание на то, что уполномоченному лицу доверяется представлять интересы налогоплательщика в правоотношениях с налоговыми органами;

- права уполномоченного лица. Следует подробно перечислить все права, которые ему могут понадобиться во взаимоотношениях с налоговыми органами;

- срок действия доверенности. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее подписания (п. 1 ст. 186 ГК РФ). До 1 сентября 2013 г. срок действия доверенности не мог составлять более трех лет (п. 1 ст. 186 ГК РФ). Доверенности, оформленные до 1 сентября 2013 г., действуют до окончания указанного в них срока, либо (если срок действия в доверенности не указан) в течение года со дня совершения доверенности, либо до наступления событий, прекращающих действие доверенности (ст. 188 ГК РФ, ч. 1, 3 ст. 3 Федерального закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ).

Если доверенность выдается организации, целесообразно указать в ней на право представителя передоверить полномочия. В этом случае организация сможет передать полномочия одному из своих сотрудников.

Дополнительно в доверенность обычно включают строку об удостоверении подписи представителя.

В зависимости от того, кто выдает доверенность, заверяют ее следующим образом (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Кто выдает доверенность

Как правильно заверить доверенность

Юридическое лицо

1. Доверенность подписывает руководитель организации или иной ее законный представитель согласно учредительным документам <*>.

2. На доверенности проставляется печать организации <**>

Физическое лицо

1. Доверенность подписывает физическое лицо или его законный представитель.

2. Доверенность нотариально удостоверяется <***>

--------------------------------

<*> До 1 сентября 2013 г. доверенность на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей от имени юридического лица, которое основано на государственной или муниципальной собственности, должна была быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации (абз. 2 п. 5 ст. 185 ГК РФ).

<**> До 31 августа положение об обязательности проставления оттиска печати организации на доверенности устанавливалось п. 5 ст. 185 ГК РФ. С 1 сентября 2013 г. такого требования в ГК РФ больше нет. Однако, по нашему мнению, печать на доверенности все же следует проставить. Для налоговых органов и ваших контрагентов печать будет дополнительным подтверждением того, что доверенность подписана уполномоченным на это лицом.

<***> К нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются также доверенности, заверенные (п. 3 ст. 185 ГК РФ):

- начальником или другим уполномоченным лицом медицинского стационара, в котором доверитель находится на лечении;

- начальником места лишения свободы, если доверитель лишен свободы;

- командиром (начальником) воинской части, соединения, учреждения и военно-учебного заведения, если в пунктах их дислокации нет нотариальных контор и других органов, которые совершают нотариальные действия. Доверенность от имени военнослужащего командир соответствующего образования может удостоверить независимо от того, есть в округе нотариус или нет;

- администрацией учреждения социальной защиты населения, где находится доверитель, или руководителем соответствующего органа социальной защиты.

Обратите внимание!

Доверенность, которую необходимо выдать представителю налогоплательщика по налоговым спорам в суде, имеет определенные особенности. Они установлены ст. ст. 61 и 62 АПК РФ.

Инвестиционное товарищество

Инвестиционное товарищество - объединение организациями своих вкладов для осуществления совместной инвестиционной деятельности в целях получения прибыли (ч. 1, 3 ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ, пп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2014 N 220-ФЗ).

Примечание

До 2 августа 2014 г. участниками инвестиционного товарищества могли стать также индивидуальные предприниматели (ч. 3 ст. 3 Закона N 335-ФЗ). Предприниматели, которые на указанную дату являлись стороной договора инвестиционного товарищества, сохраняют свое участие в таком договоре до его прекращения либо до прекращения своего участия в нем (ст. 2 Закона N 220-ФЗ).

Инвестиционная деятельность товарищества заключается в инвестировании общего имущества товарищей в допускаемые федеральным законом и инвестиционным договором объекты (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 335-ФЗ).

Инвестиционное товарищество не является юридическим лицом (ч. 1 ст. 3 Закона N 335-ФЗ). Оно возникает на основании договора, который подлежит нотариальному удостоверению (ст. 3, ч. 1 ст. 8 Закона N 335-ФЗ). Число участников такого договора не должно быть более 50 (ч. 6 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Карточка расчетов с бюджетом (карточка РСБ)

Карточка расчетов с бюджетом (карточка РСБ) - информационный ресурс, который ведут налоговые органы по каждому налогоплательщику. В ней отражается состояние расчетов организации, физического лица по налогам, а также пеням и штрафам по ним. Для этого в карточке налоговый орган фиксирует:

- начисленные суммы налогов, пеней и налоговых санкций. Они заносятся на основании деклараций, представленных налогоплательщиком, решений по итогам налоговых проверок, решений вышестоящего налогового органа, судебных актов и др.;

- суммы налогов, пеней и штрафов, которые налогоплательщик перечислил в бюджет;

- разницу между поступившими и начисленными платежами. Отрицательное сальдо отражается как задолженность налогоплательщика перед бюджетом, положительное - как переплата по налогам, пеням или штрафам.

Основание - п. 2 разд. I, п. 1 разд. IX Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня, утвержденных Приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@, а также Приложение N 1 к этому Приказу.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков (далее - КГН) - это добровольное объединение организаций с целью исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного результата финансово-хозяйственной деятельности (п. п. 1, 2 ст. 25.1 НК РФ). Для этого участники КГН определяют ответственного участника группы, который исчисляет и уплачивает налог на прибыль по группе в целом. Иные налоги участники КГН перечисляют в бюджет самостоятельно.

КГН не является юридическим лицом (п. 1 ст. 25.3 НК РФ). Она образуется на основании договора о создании такой группы, который должен быть зарегистрирован в налоговом органе (п. 5 ст. 25.3 НК РФ). Участником КГН может стать организация при соответствии требованиям ст. 25.2 НК РФ.

Место нахождения налогоплательщика

В настоящем Практическом пособии, если из текста не следует иное, под данным термином понимаются:

- место нахождения организации;

- место жительства физического лица.

Местом нахождения налогоплательщика-организации является адрес его государственной регистрации в ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 54 ГК РФ, п. 1 ст. 11 НК РФ). При этом данная регистрация проводится по месту нахождения (п. 2 ст. 54 ГК РФ, пп. "в" п. 1 ст. 5, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"):

- постоянно действующего исполнительного органа (генерального директора, директора и т.п.) организации;

- иного органа или лица, которые имеют право действовать от ее имени без доверенности, если отсутствует постоянно действующий исполнительный орган.

Индивидуальные предприниматели регистрируются в ЕГРИП по месту жительства в России (пп. "д" п. 2 ст. 5, п. 3 ст. 8 Закона N 129-ФЗ).

В случае изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) налогоплательщик в течение трех дней должен известить об этом налоговые органы (ст. 2, п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ, абз. 2 п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

За непредставление сведений о новом месте нахождения (месте жительства) для внесения изменений в ЕГРЮЛ и ЕГРИП на виновных должностных лиц организации (на индивидуального предпринимателя) может быть наложен штраф в размере 5000 руб. (ст. 2.4, п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

Место постановки на налоговый учет

Налогоплательщики - организации и физические лица могут состоять на налоговом учете как в одной налоговой инспекции, так и в нескольких по следующим основаниям (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Организация

Физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель)

По месту нахождения организации.

По месту нахождения обособленных подразделений организации <*>

По месту жительства <*>

По месту нахождения принадлежащего налогоплательщику <*>:

- недвижимого имущества;

- транспортных средств

По иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ <**>

--------------------------------

<*> См. соответственно разд. I и II Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (утв. Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н).

<**> Особенности учета иностранных организаций устанавливаются Минфином России (абз. 4 п. 1 ст. 83 НК РФ). В настоящее время такие Особенности утверждены Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н.

Особенности учета крупнейших налогоплательщиков установлены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н (абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Особенности учета организаций, которые получили статус участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", утверждены Приказом Минфина России от 08.02.2011 N 14н.

Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции установлены ст. 346.41 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Также особый порядок учета используется, например, в отношении налогоплательщиков, которые применяют ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Подробнее по этому вопросу см. разд. 2.3 "Постановка на учет (регистрация) в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД" Практического пособия по ЕНВД.

Кроме того, для отдельных групп налогоплательщиков особенности учета установлены в п. п. 1.1, 4.1 - 4.4 ст. 83 НК РФ.

Налог

Налог - обязательный платеж, который взимается с организаций и физических лиц. Он является индивидуально безвозмездным и предназначен для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Перечень взимаемых на территории РФ налогов приведен в ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Также существуют специальные налоговые режимы, при использовании которых некоторые из обычных для налогоплательщика обязательных платежей заменяются единым налогом (п. 7 ст. 12 НК РФ), а именно:

- единым сельскохозяйственным налогом (гл. 26.1 НК РФ);

- налогом, уплачиваемым при использовании упрощенной системы налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

- налогом, уплачиваемым при применении патентной системы налогообложения (гл. 26.5 НК РФ);

- единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ).

Помимо налогов с организаций и физических лиц взимаются сборы (п. 2 ст. 8 НК РФ). Их зачет и возврат из бюджета осуществляются в том же порядке, который установлен в отношении налогов (абз. 1 п. 14 ст. 78, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ). Если в тексте настоящего Практического пособия прямо не оговаривается иное, то положения, касающиеся налогов, относятся и к сборам.

Налоговый агент

Налоговый агент - организация или физическое лицо, которые обязаны исчислить и удержать налог у налогоплательщика, а затем перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

В настоящем Практическом пособии физические лица рассматриваются в качестве налоговых агентов, только если они являются индивидуальными предпринимателями.

По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ). В настоящем Практическом пособии все сказанное о налогоплательщиках относится и к налоговым агентам, если иное прямо не оговаривается в тексте.

Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ. За их неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24, ст. 123 НК РФ).

Примечание

Подробнее о налоговых агентах по конкретному налогу вы можете узнать в следующих разделах Практических пособий по налогам.

НДС