1.1.1. Совместная сверка расчетов

ПО НАЛОГАМ (ПЕНЯМ, ШТРАФАМ) С НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ:

ПОРЯДОК И СРОК ПРОВЕДЕНИЯ

Совместная сверка уплаченных в бюджет налогов, пеней, штрафов и процентов проводится налогоплательщиком и налоговым органом.

Примечание

После вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ получила законодательное закрепление практика сверки задолженности налогоплательщика по процентам (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ, пп. "в" п. 6 ст. 1 Закона N 248-ФЗ). Соответствующие изменения вступили в силу 24 августа 2013 г. (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Есть неопределенность с датой начала действия документа, подробнее см. Справочную информацию.

В ходе сверки данные о расчетах по налоговым платежам, которыми располагает инспекция, сопоставляются со сведениями организации или индивидуального предпринимателя об уплате налогов, пеней, штрафов. Это позволяет выявить переплату, а также задолженность по платежам в бюджет.

Порядок сверки изложен в разд. 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ (далее - Регламент) <1>.

--------------------------------

<1> Регламент утвержден в период действия единого социального налога, когда налоговые органы контролировали также уплату пенсионных взносов (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Сейчас сверка расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется органами ПФР на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Названный Регламент к ним не применяется. Отметим, что вопросы зачета (возврата) излишне уплаченных страховых взносов в настоящем Практическом пособии не рассматриваются.

Инициировать сверку расчетов может как организация (индивидуальный предприниматель), так и налоговый орган (пп. 5.1 п. 1 ст. 21, абз. 3 п. 7 ст. 45, абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ).

При получении от налогоплательщика заявления с просьбой о сверке расчетов инспекция обязана ее провести (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 3 Регламента).

Чаще всего налоговый орган предлагает сверить расчеты в случаях:

- обнаружения фактов, указывающих на вероятную переплату налогов (пеней, штрафов) в бюджет (абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ);

- перевода налогоплательщика на учет в другую налоговую инспекцию (п. 3 Регламента);

- реорганизации или ликвидации организации (п. 3 Регламента);

- отнесения организации к категории крупнейших налогоплательщиков <2>. В этом случае сверка проводится ежеквартально (п. 3 Регламента).

--------------------------------

<2> Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.

Если сверку инициирует налоговый орган, то для вас участие в ней является правом, а не обязанностью (пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ). Рекомендуем вам принять предложение налогового органа о проведении сверки. Ведь сверка позволяет своевременно выявить переплату и распорядиться ею, а также обнаружить ошибки и несовпадения данных, которые иначе могут остаться незамеченными.

Более того, целесообразно проводить сверку ежегодно - по завершении очередного года.

Этапы сверки расчетов по налогам (пеням, штрафам) представлены на схеме.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик подает заявление (запрос) │

│ о совместной сверке расчетов <3> │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговый орган составляет акт сверки по своим данным │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговый орган направляет акт сверки налогоплательщику │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик сверяет данные своего учета с актом, │

│ сформированным налоговым органом │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

│ │

┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐

│ расхождений нет │ │ расхождения есть │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Налоговый орган и налогоплательщик│ │ Налогоплательщик выявляет │

│ подписывают акт сверки │ │ расхождения │

└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

V

┌──────────────────────────────────┐

│Налоговый орган и налогоплательщик│

│ устраняют выявленные расхождения │

└────────┬─────────────────┬───────┘

│ │

┌────────┴───────┐┌────────┴───────┐

│ расхождения ││ расхождения │

│ устранены ││ не устранены │

└────────┬───────┘└────────┬───────┘

V V

┌────────────────┐┌────────────────┐

│Налогоплательщик││ В акте сверки │

│ и налоговый ││ отмечается, │

│ орган ││ что расхождения│

│ подписывают акт││не устранены <4>│

│ сверки ││ │

└────────────────┘└────────────────┘

--------------------------------

<3> Если сверку расчетов инициирует налоговый орган, то налогоплательщик заявление (запрос) не подает.

<4> Если расхождения не устранены и налоговый орган отразил в акте сверки задолженность, с которой вы не согласны, не рекомендуем подписывать акт без указания о разногласиях. Иначе в случае спора в суде это может быть квалифицировано как признание задолженности (абз. 3 п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25).

Общий срок сверки расчетов - 10 рабочих дней, если расхождений в данных об уплате налогов не выявлено. Если они есть, срок сверки не должен превышать 15 рабочих дней. При этом время на пересылку акта сверки между налоговым органом и налогоплательщиком не учитывается (п. 3.1.2 Регламента). Однако на практике инспекция нередко затягивает проведение сверки.

Рассмотрим подробнее этапы сверки расчетов по налоговым платежам.

1. Если сверку расчетов инициируете вы, необходимо подать в налоговую инспекцию, в которой вы состоите на учете, соответствующее заявление (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ). Форма такого заявления не установлена, поэтому вы можете составить его произвольно.

См. образец заявления о совместной сверке расчетов по налогам.

Заявление о проведении сверки налогоплательщик может (п. 3.4.1 Регламента):

1) передать непосредственно в налоговый орган.

В этом случае нужно подготовить два экземпляра заявления. Один из них вы представите в налоговый орган. На втором экземпляре заявления необходимо иметь отметку о дате его принятия инспекцией. Попросите сотрудника налогового органа, ответственного за прием входящих документов, проставить такую отметку (абз. 2 п. 3.4.1 Регламента). Этот экземпляр оставьте у себя как подтверждение обращения в инспекцию с просьбой о проведении сверки;

2) направить в инспекцию по почте.

Лучше пересылать заявление ценным письмом, так как к нему составляется опись вложения, подтверждающая состав документов, которые вы отправили налоговикам, а также дату отправки корреспонденции.

Добавим, что направление запроса о проведении сверки возможно также в электронном виде. Его форма утверждена Приказом ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@.

Порядок формирования и направления запроса установлен п. п. 2.6, 2.8 - 2.17, 2.19, 2.20, 3.1, 3.2 Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, которые также утверждены Приказом ФНС России N ММВ-7-6/196@ (далее - Рекомендации по электронному документообороту).

Заметим, что в Рекомендациях по электронному документообороту не уточняется, какой вид электронной подписи следует использовать при составлении запроса. Рекомендуем подписать запрос усиленной квалифицированной электронной подписью. В таком случае он будет равнозначен документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи").

Примечание

Напомним, что до 1 января 2014 г. электронные документы можно было подписать электронной подписью, сертификат ключа проверки которой был выдан в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (далее - ЭЦП). Документ, подписанный ЭЦП в течение срока действия такого сертификата, но не позднее 31 декабря 2013 г., приравнивался к электронному документу, который подписан усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 1 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.07.2013 N 171-ФЗ).

Подтверждением подачи запроса является направленная вам инспекцией квитанция о его приеме, заверенная электронной подписью (разд. 1, п. 2.4, абз. 3 п. 3.11, п. 3.12 Рекомендаций по электронному документообороту).

Однако следует учитывать, что в таком случае инспекция предоставляет только "электронный" акт сверки. Он предназначен для того, чтобы информировать вас о состоянии расчетов с бюджетом. Вы не сможете возвратить его в налоговый орган с заполненными графами "Данные налогоплательщика", "Расхождения", "Результаты совместной сверки" (п. 2.22 Рекомендаций по электронному документообороту). Поэтому, если вам необходим акт сверки на бумажном носителе, подписанный инспекцией, рекомендуем подавать запрос о проведении сверки лично или направлять по почте.

2. Получив заявление, инспекция составляет акт сверки на основе имеющихся у нее данных о начисленных и уплаченных налогах, пенях, штрафах. Форма акта утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

3. Далее акт сверки (в двух экземплярах) налоговый орган передает (направляет по почте) налогоплательщику. При этом срок передачи акта не установлен.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесен ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Изменения вступили в силу по истечении одного месяца с даты опубликования Закона N 248-ФЗ. Закон вступил в силу 24 августа 2013 г. (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Есть неопределенность с датой начала действия документа, подробнее см. Справочную информацию.

Так, в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 31 НК РФ акт сверки может быть вручен под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

При наличии электронного документооборота инспекция направит вам акт сверки через систему информационного обслуживания (абз. 6 п. 2.7 Рекомендаций по электронному документообороту).

4. Налогоплательщик сверяет данные своего учета со сведениями акта, который сформировала инспекция. При этом возможны два варианта развития событий.

4.1. Между сведениями, отраженными в акте, и данными учета налогоплательщика расхождений нет.

В этом случае налогоплательщик подписывает полученные акты сверки и один экземпляр оставляет себе, а второй передает или отсылает по почте в налоговый орган.

Инспекция, получив подписанные акты, заверяет их со своей стороны. Один экземпляр акта вручается (направляется по почте) налогоплательщику, другой остается в инспекции.

На этом сверка при отсутствии расхождений завершается.

4.2. Данные в акте сверки и показатели учета налогоплательщика не совпадают.

В таком случае следует выявить все расхождения и выяснить их причины.

Несовпадения могут быть обусловлены разными причинами, например:

а) ошибками или неточностями, допущенными налогоплательщиком при отражении в учете начисления и уплаты налогов (пеней, штрафов). В этих случаях вам следует скорректировать данные своего учета и таким образом устранить расхождение с актом налогового органа;

б) ошибками, допущенными при заполнении платежных поручений, в результате которых часть перечисленных налогоплательщиком средств не засчитана в счет уплаты налога. Большую часть таких ошибок можно исправить, подав в налоговый орган заявление об уточнении платежа (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ). Однако, если в платежных документах вы неправильно указали счет Федерального казначейства или наименование банка получателя, придется уплатить налог заново (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Примечание

Подробнее об ошибках в платежных поручениях на перечисление налогов и их исправлении вы можете узнать в Практическом пособии по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов:

- в разд. 1.4 "Ошибки при заполнении платежного поручения (ошибка в счете Федерального казначейства, неправильные КБК и ОКАТО, неверное указание налогового органа)";

- в разд. 1.5 "Уточнение реквизитов налогового платежа. Подача заявления в налоговый орган об исправлении ошибки в КБК, ОКАТО и др.";

в) некорректным отражением налоговым органом в своей информационной базе (карточке расчетов налогоплательщика с бюджетом) сведений о начисленных и уплаченных налогах, пенях и штрафах. Например, инспекторы не внесли в карточку сведения об изменении суммы вашей задолженности перед бюджетом на основании судебного решения.

Выявив расхождения, укажите их в графе 4 разд. 1 акта сверки. Дополнительно нужно заполнить графу 3 разд. 2 акта сверки: в нее вы занесете сведения о сумме задолженности и переплаты по вашим данным. В заключительной части акта сверки вы также можете указать причины разногласий и предложения по их устранению. После этого один из экземпляров заполненного акта сверки нужно передать в инспекцию.

Чтобы устранить каждое из отмеченных расхождений, может возникнуть необходимость явки налогоплательщика в инспекцию с документами (их копиями), подтверждающими данные его учета. Так, если в акте, составленном налоговым органом, не отражены некоторые ваши платежи в бюджет, представьте на сверку в инспекцию копии выписок банка и платежных документов на перечисление этих сумм.

5. С учетом скорректированных данных учета налоговый орган формирует новый акт сверки. Акт распечатывается в двух экземплярах и заверяется подписями и печатями инспекции и налогоплательщика. Один экземпляр акта передается налогоплательщику, другой остается в налоговом органе. На нем проставляются дата вручения акта налогоплательщику и его подпись (п. п. 3.1.6, 3.1.7 Регламента).