3.4. Зачет излишне уплаченных сумм налогов,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ

Налогоплательщик вправе обратиться в суд с требованием о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов). Это следует из Определения Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06 <26>.

--------------------------------

<26> Приведенная позиция судей относится к возврату налога. Полагаем, что она актуальна и для зачета, так как он является разновидностью возврата излишне уплаченных налоговых платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04).

Примечание

Подробнее о сроке обращения в суд с требованием о зачете переплаты вы можете узнать в разд. 2.2 "Срок давности обращения в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

Обязательным условием обращения в суд является предварительная подача заявления о зачете в налоговый орган. Дело в том, что подать соответствующий иск можно только после того, как налоговый орган отказал вам в удовлетворении заявления о зачете излишне уплаченных в бюджет платежей <27> или оставил его без ответа. Такой вывод следует из анализа Постановлений Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10 <28>. Если вы обратитесь в суд, минуя инспекцию, ваше заявление, скорее всего, будет оставлено без движения (п. 7 ч. 1 ст. 126, ч. 1 ст. 128, ч. 1 ст. 197 АПК РФ) или без рассмотрения (п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ) со ссылкой на несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора.

--------------------------------

<27> Излишне уплаченные налоги (пени, штрафы) необходимо отличать от излишне взысканных. За зачетом последних можно обратиться напрямую в суд, без предварительной подачи заявления в инспекцию. Так указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.04.2010 N 17413/09. Судьи рассматривали в нем вопрос о возврате излишне взысканных налоговых платежей, однако их выводы применимы и в отношении зачета, поскольку он является разновидностью (формой) возврата (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04). О том, в каких случаях налоговые платежи считаются излишне взысканными и чем они отличаются от излишне уплаченных, вы можете узнать в разд. 1.2 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне взысканным и как это выявляется".

<28> В данном Постановлении Президиума ВАС РФ позиция судей сформулирована в отношении возврата переплаты. На наш взгляд, она применима и в отношении зачета, так как он является разновидностью (формой) возврата налоговых платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04).

Примечание

Подробнее о том, возможно ли обращение в суд за зачетом переплаты, возникшей за пределами трех лет, читайте в разделе "Ситуация: Можно ли обратиться в суд с требованием о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налогов, если налогоплательщиком пропущен трехлетний срок подачи заявления в налоговый орган?".

Если в ходе судебного разбирательства вам удастся доказать свою правоту, суд обяжет налоговый орган осуществить зачет излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов).

Приложение 1 к главе 3

Образец заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога

(пеней, штрафа) в счет предстоящих (текущих) платежей

См. образец заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога (пеней, штрафа) в счет текущих (предстоящих) платежей.

Приложение 2 к главе 3

Образец заявления о зачете суммы

излишне уплаченного налога (пеней, штрафа)

в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам)

См. образец заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога (пеней, штрафа) в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).