Глава 3. Порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Схема: Порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов >>>

В каких случаях возможен зачет излишне уплаченных сумм налогов (авансовых платежей), пеней, штрафов в счет предстоящих (текущих) платежей, погашения задолженности перед бюджетом >>>

Порядок и срок зачета излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов налоговым органом самостоятельно (в одностороннем порядке) >>>

Порядок и срок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов налоговым органом по заявлению налогоплательщика >>>

Зачет излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в судебном порядке >>>

Денежные средства, которые налогоплательщик излишне перечислил в бюджет, он может направить (п. 4, абз. 3 п. 5, п. 14 ст. 78 НК РФ):

- на уплату предстоящих платежей по налогам;

- на погашение недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Для этого организации (индивидуальному предпринимателю) необходимо подать в налоговый орган заявление о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов).

Инспекция принимает решение о зачете в течение 10 рабочих дней после (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4, абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ):

- получения налоговым органом заявления налогоплательщика о зачете;

- подписания акта совместной сверки расчетов, если такая сверка проводилась.

Примечание

Подробнее о сверке расчетов вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Совместная сверка расчетов по налогам (пеням, штрафам) с налоговым органом: порядок и срок проведения".

При наличии у вас задолженности по налогам, пеням, штрафам в счет ее погашения инспекция вправе зачесть переплату самостоятельно (абз. 1 п. 5 ст. 78 НК РФ). Согласия налогоплательщика для этого не требуется.

Со дня принятия инспекцией решения о зачете недоимка, пени, штрафы считаются уплаченными (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

В случае уклонения налогового органа от вынесения решения, а также при отказе в зачете вы вправе обратиться в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

В настоящей главе мы подробно рассмотрим условия, при которых возможен зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов, а также порядок его проведения <1>:

- по инициативе налогового органа;

- по заявлению налогоплательщика;

- на основании судебного акта.

--------------------------------

<1> Порядок зачета переплаты, установленный ст. ст. 78 и 79 НК РФ, распространяется и на государственную пошлину (абз. 2 п. 14 ст. 78, абз. 2 п. 9 ст. 79 НК РФ). При этом он имеет особенности, которые предусмотрены ст. 333.40 НК РФ. В настоящем Практическом пособии вопросы зачета государственной пошлины не рассматриваются.

Также обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в часть первую Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым с 1 октября 2013 г. правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата суммы НДС, подлежащей возмещению.

Таким образом, с 1 октября 2013 г. возврат (зачет) сумм НДС осуществляется на основании заявления налогоплательщика в следующем порядке (абз. 3 п. 14 ст. 78, п. 11.1 ст. 176 НК РФ):

- если заявление о возврате (зачете) налогоплательщик представил до вынесения инспекцией решения о возмещении НДС, возврат (зачет) налога производится по правилам п. п. 7 - 11 ст. 176 НК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке зачета и возврата налога по правилам п. п. 7 - 11 ст. 176 НК РФ вы можете узнать в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС" Практического пособия по НДС;

- если на момент вынесения инспекцией решения о возмещении НДС от налогоплательщика не поступило заявление о способе возмещения налога, возврат (зачет) НДС производится по правилам ст. 78 НК РФ.

Данный порядок применяется, если решение о возмещении сумм НДС вынесено налоговым органом после 1 октября 2013 г. (ч. 6 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).

До 1 октября 2013 г. нормы ст. 78 НК РФ не применялись в случае зачета и возврата сумм НДС при возмещении данного налога в порядке ст. ст. 176, 176.1 НК РФ.

СХЕМА: ПОРЯДОК ЗАЧЕТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ

НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

На схеме отражены основные этапы процедуры зачета излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов по инициативе налогоплательщика и налогового органа.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в материалах главы. Найдите на схеме интересующий вас вопрос и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговый орган │ │ Налоговый орган │ │ Налогоплательщик │

│ обнаружил переплату │ │ и налогоплательщик │ │самостоятельно выявил│

│ │ │ выявили переплату │ │ переплату │

│ │ │ в результате │ │ │

│ │ │ совместной сверки │ │ │

│ │ │ расчетов по платежам│ │ │

│ │ │ в бюджет <2> │ │ │

└─┬─────────────────┬─┘ └───────────────────┬─┘ └───────────────────┬─┘

│ В течение │ В течение │ В течение трех лет │

│ 10 рабочих │ 10 рабочих │ со дня уплаты │

│ дней с даты │ дней с даты │ излишней суммы налога │

│ обнаружения │ обнаружения │ (пеней, штрафов) <3> │

│ переплаты <4> │ переплаты │ │

│ V │ │

│ ┌────────────────────┐ │ │

│ │ Налоговый орган │ │ │

│ │ сообщает │ │ │

│ │ налогоплательщику │ │ │

│ │ о переплате │ │ │

│ └──────────────────┬─┘ │ │

│ │ В течение │ │

│ │ трех лет со │ │

│ │ дня уплаты │ │

│ │ излишней │ │

│ │ суммы налога │ │

│ │ (пеней, │ │

│ │ штрафов) <3> │ │

│ V V V

│ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│ │ Налогоплательщик подает в налоговый орган │

│ │ заявление о зачете переплаты │

│ └───────────────────┬───────────────────────────┘

│ ┌─────────────────┴─────────────────────────┐

│ │ В течение 10 рабочих дней с даты │

│ │ получения заявления о зачете переплаты │

│ │ <5> │

V V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговый орган выносит решение │ │ Налоговый орган выносит решение │

│ <6> о зачете │ │ об отказе в зачете │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│ В течение │ В течение

│ пяти рабочих │ пяти рабочих

│ дней с даты │ дней с даты

│ вынесения │ вынесения

│ решения <7> │ решения <7>

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговый орган уведомляет <6> │ │ Налоговый орган информирует │

│ налогоплательщика │ │ налогоплательщика об отказе │

│ о положительном решении │ │ в зачете │

└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│ В течение

│ трех лет со дня,

│ когда

│ налогоплательщик

│ узнал или должен

│ был узнать о

│ переплате <8>

V

┌──────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик подает в суд <9>│

│ иск о зачете │

│ излишне уплаченных сумм │

└─────────────────┬────────────────┘

┌────────┴────────┐

V V

┌─────────────────┐┌───────────────┐

│ Суд отказывает ││ Суд выносит │

│налогоплательщику││ решение │

│ в удовлетворении││ о зачете │

│ исковых ││ излишне │

│ требований <10> ││уплаченных сумм│

└─────────────────┘└─┬─────────────┘

│ В течение

│ 10 рабочих

│ дней с даты

│ вступления в

│ силу решения

│ суда <11>

V

┌───────────────┐

│Налоговый орган│

│выносит решение│

│ о зачете │

└───────────────┘

--------------------------------

<2> О порядке проведения совместной сверки расчетов по платежам в бюджет вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Совместная сверка расчетов по налогам (пеням, штрафам) с налоговым органом: порядок и срок проведения".

<3> Трехлетний срок подачи заявления о зачете переплаты установлен п. 7 ст. 78 НК РФ. Подробнее о порядке его исчисления вы можете узнать в разд. 2.1 "В какой срок можно обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

Заметим, что даже в случае пропуска названного срока налогоплательщик может получить зачет в судебном порядке. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.2 "Срок давности обращения в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

<4> Если налоговый орган выявил переплату при проведении совместной сверки расчетов, 10-дневный срок отсчитывается с даты подписания акта по ее итогам (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ).

<5> Если для установления переплаты проводилась совместная сверка расчетов, указанный 10-дневный срок исчисляется с даты подписания акта сверки (абз. 2 п. 3, абз. 2 п. 4, абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).

<6> Подробнее о том, как инспекция выносит решение о зачете переплаты и сообщает о нем налогоплательщику, вы можете узнать в разд. 3.2 "Порядок и срок зачета излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов налоговым органом самостоятельно (в одностороннем порядке)" и разд. 3.3.2 "Срок принятия налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных сумм налогов (пеней, штрафов). Уведомление налогоплательщика о вынесенном решении".

<7> Данный срок установлен п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ.

<8> Подробнее о сроке обращения в суд за зачетом переплаты вы можете узнать в разд. 2.2 "Срок давности обращения в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

<9> Организации и индивидуальные предприниматели обращаются за разрешением спора в арбитражный суд (п. 1 ст. 22, ст. 138 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 29 АПК РФ).

Физические лица, утратившие статус индивидуального предпринимателя, оспаривают акты (действия) инспекции в суде общей юрисдикции по правилам Гражданского процессуального кодекса РФ (ч. 2 ст. 27 АПК РФ, п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996). Данный порядок в настоящем Практическом пособии не рассматривается.

<10> При несогласии с решением суда вы вправе обжаловать его в суд вышестоящей инстанции (гл. 34 - 36.1 АПК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.3 "Порядок и срок обжалования в судебном порядке действий (бездействия) и ненормативных актов (решений) налогового органа при зачете и возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов".

<11> Данный срок установлен п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ.