Доходы, учитываемые при упрощенной системе

Если вы применяете упрощенную систему налогообложения, при расчете единого налога вы должны учитывать доходы:

- от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Если у вас производственная фирма, то для вас доходы от реализации товаров (работ, услуг) - это поступления от реализации собственной продукции, работ и услуг, а если торговая - то поступления от перепродажи товаров (товарооборот). Доход от реализации определяется без НДС. Доходы от реализации имущества и имущественных прав - это, например, поступления от реализации основных средств, векселей. Внереализационные доходы - это, к примеру, неустойки, полученные вами от партнеров. Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса, и доходы в виде дивидендов не учитывают. Также не учитывают доходы, полученные фирмами в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, предпринимателями - в виде выигрышей и призов (по рекламным акциям), экономии на процентах при получении кредитов.

Все доходы учитывают кассовым методом, то есть доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги. Если в качестве оплаты вы получали другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Расходы, учитываемые при упрощенной системе

Если объектом налогообложения у вас являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то при расчете единого налога вы должны относить к расходам только оплаченные затраты. Кроме того, затраты должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода.

Полный перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, содержится в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Вот некоторые из них:

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные и лизинговые платежи;

- материальные расходы (полный перечень расходов приведен в ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (полный перечень расходов приведен в ст. 255 НК РФ);

- расходы на обязательное страхование работников и имущества (полный перечень расходов приведен в ст. 263 НК РФ);

- НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

- проценты по заемным средствам;

- расходы на оплату банковских услуг;

- расходы на пожарную безопасность и охрану имущества;

- расходы на содержание служебного транспорта и выплату компенсаций работникам, использующим личные автомобили (в пределах норм);

- командировочные расходы;

- нотариальные и аудиторские расходы, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

- канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы;

- расходы на приобретение права пользования компьютерными программами и их обновление;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и освоение новых производств;

- таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров в Россию;

- уплаченные налоги и сборы, за исключением самого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (включить стоимость товаров в расходы можно только после их продажи);

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на приобретение основных средств.

Если вы приобрели основные средства в период применения упрощенной системы, то расходы на их приобретение признаются с момента ввода их в эксплуатацию. Расходы на приобретение основных средств принимают равными долями в течение года начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены (Письмо Минфина России от 22 января 2007 г. N 03-11-04/2/15).

Расходы на приобретение основных средств, купленных до перехода на упрощенную систему, списываются в особом порядке в зависимости от срока их полезного использования:

- до 3 лет включительно - стоимость списывается равномерно в течение первого календарного года;

- от 3 до 15 лет включительно - 50% стоимости списывается равномерно в течение первого календарного года, еще 30% и 20% - равномерно в течение соответственно второго и третьего годов;

- свыше 15 лет - стоимость списывается равномерно в течение первых 10 лет.

Пример. Фирма перешла на упрощенную систему с 1 января 2008 г. На момент перехода у нее числились следующие основные средства:

- механизированные инструменты со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет и остаточной стоимостью 12 000 руб.;

- деревообрабатывающее оборудование со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет и остаточной стоимостью 180 000 руб.;

- металлический сейф со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет и остаточной стоимостью 15 000 руб.

В первый год применения упрощенной системы фирма приобрела станок стоимостью 200 000 руб. (без НДС) со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно.

Фирма будет формировать расходы на приобретение основных средств в следующем порядке.

1. Первый календарный год применения УСН (2008 г.):

- станок - 200 000 руб. - в момент ввода в эксплуатацию;

- механизированные инструменты - 12 000 руб. в течение одного календарного года;

- деревообрабатывающее оборудование - 90 000 руб. (180 000 руб. x 50%) - половина стоимости;

- металлический сейф - 1500 руб. (15 000 руб. : 10 лет) - 1/10 стоимости основных средств.

2. Второй календарный год применения УСН (2009 г.):

- деревообрабатывающее оборудование - 54 000 руб. (180 000 руб. x 30%) - 30% стоимости;

- металлический сейф - 1500 руб. - 1/10 стоимости основных средств.

3. Третий календарный год применения УСН (2010 г.):

- деревообрабатывающее оборудование - 36 000 руб. (180 000 руб. x 20%) - 20% стоимости;

- металлический сейф - 1500 руб. - 1/10 стоимости основных средств.

В последующие годы применения упрощенной системы организация обязана списывать лишь стоимость металлического сейфа (при условии, что новые основные средства не будут приобретаться).

В течение года расходы на приобретение основных средств принимаются поквартально равными долями.

За первый календарный год применения упрощенной системы расходы составят:

200 000 руб. + 12 000 руб. + 90 000 руб. + 1500 руб. = 303 500 руб.

Ежеквартально в составе расходов нужно учитывать сумму 75 875 руб. (303 500 руб. : 4).

Обратите внимание: "упрощенцы" могут учитывать в составе расходов не только купленные основные средства, но и объекты, созданные собственными силами или построенные подрядчиком.

Такое же правило действует и в отношении нематериальных активов: учесть в составе затрат можно не только купленные, но и созданные фирмой (предпринимателем) нематериальные активы.