Глава 6. Получение вычета: практическая часть

Не менее важна и формальная сторона вопроса. Если вы определили, что вам положен имущественный налоговый вычет, его нужно оформить документально.

Право на получение вычета реализуется путем подачи в налоговую инспекцию налоговой декларации.

Налоговая декларация

О налоговой декларации сказано в ст. 229 НК РФ. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Здесь для нас важен пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. В нем сказано, что исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

О том, когда, как и каким образом можно избежать уплаты налога, мы рассказывали выше. Остальным гражданам придется попотеть над составлением налоговой декларации по НДФЛ.

Напомним, что в общем случае налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, - п. 6 ст. 227 НК РФ.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (или доплате) или возврату по итогам налогового периода.

При этом налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (или освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Напомним, что именно в ст. 217 НК РФ сказано, что освобождается от обложения НДФЛ реализация имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, если гражданин продал недвижимость, находившуюся в его собственности более трех лет и не подлежащую обложению НДФЛ, такой налогоплательщик имеет право не подавать декларацию, если у него нет иных доходов, подлежащих налогообложению и с которых налог не удержан налоговым агентом.

Что касается продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, то заплатить налог все-таки придется. Обратите внимание! Не стоит пытаться скрыть факт продажи облагаемого налогом имущества.

Дело в том, что существует п. 4 ст. 85 НК РФ. В нем сказано, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (ГИБДД, Гостехнадзор), обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения. Сделать это они должны в течение десяти дней со дня соответствующей регистрации.

Кроме того, они обязаны ежегодно - до 15 февраля - представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Так что, если налогоплательщик (умышленно или нет - неважно) не представит в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ с доходов, полученных от сделки купли-продажи своего имущества, он получит от налоговиков уведомление о необходимости декларировать доход от продажи недвижимости или транспортного средства. И гражданину придется объяснить, почему доход от продажи имущества у него есть, а налоговой декларации по НДФЛ от него в налоговой инспекции нет.

Форма налоговой декларации

Налоговая декларация по НДФЛ формы 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ (зарегистрирован в Минюсте России 30.01.2015 N 35796).

Расчету имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества посвящен лист Д2 (см. образец заполнения листа Д2 ниже).

Этот лист заполняется физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.

В п. 1 листа Д2 производится расчет сумм имущественных вычетов, установленных в ст. 220 НК РФ, по доходам, полученным от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, облагаемым по ставке 13%.

В пп. 1.1.1, 1.2.1, 1.3.1 и 1.4.1 указывается соответствующая сумма полученного дохода.

Для определения суммы имущественного вычета в пределах 1 млн руб. заполняются пп. 1.1.2, 1.2.2 и 1.3.2 листа Д2.

В пп. 1.1.2 производится расчет суммы имущественного вычета, если налогоплательщиком были получены доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков (за исключением имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности), находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В пп. 1.2.2 производится расчет суммы вычета, если налогоплательщиком были получены доходы от продажи доли в недвижимости, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В пп. 1.3.1 рассчитывается общая сумма доходов от продажи недвижимости или долей в ней, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В пп. 1.3.2 рассчитывается общая сумма имущественного вычета по доходам от продажи недвижимости или долей в ней, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В пп. 1.4.2 указывается сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением недвижимости или долей в ней, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В пп. 1.5.1 отражается общая сумма дохода от продажи имущества, указанного в п. 1 листа Д2. Она состоит из суммы значений пп. 1.3.1 и 1.4.1 листа Д2.

В пп. 1.5.2 рассчитывается общая сумма имущественных вычетов по доходам, полученным от продажи имущества, указанного в п. 1 листа Д2. Она состоит из суммы значений пп. 1.3.2 и 1.4.2 листа Д2.

В п. 2 листа Д2 производится расчет имущественных вычетов, установленных в ст. 220 НК РФ, по доходам, полученным от продажи иного имущества, облагаемым по ставке 13%.

В пп. 2.1.1 и 2.2.1 указывается соответствующая сумма полученного дохода.

В пп. 2.1.2 производится расчет вычета по доходам, полученным от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В пп. 2.2.2 указывается сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В пп. 2.3.1 отражается общая сумма дохода от продажи иного имущества. Она складывается из суммы значений пп. 2.1.1 и 2.2.1 листа Д2.

В пп. 2.3.2 рассчитывается общая сумма имущественных вычетов по доходам, полученным от продажи иного имущества. Это сумма значений пп. 2.1.2 и 2.2.2 листа Д2.

В п. 3 листа Д2 рассчитывается общая сумма имущественного вычета, предусмотренного в ст. 220 НК РФ, по доходам в виде выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

В пп. 3.1.1 отражается сумма соответствующего дохода, полученная от всех источников выплаты. В пп. 3.1.2 указывается общая сумма соответствующего имущественного вычета.

В п. 4 листа Д2 рассчитывается общая сумма налоговых вычетов по листу Д2 (как ни странно, но в Приказе ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ здесь говорится о листе Е - нам кажется, что это просто ошибка), которая определяется путем сложения значений показателей пп. 1.5.2, 2.3.2 и 3.1.2.

Итоговый результат указывается в поле показателя 190 и учитывается при определении общей суммы налоговых вычетов по строке 040 разд. 2 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Пример 6. Гражданин Павлов В.Г. в 2014 г. продал жилой дом и земельный участок, которыми владел менее трех лет.

Сначала он приобрел земельный участок за 400 000 руб., на что у него имеются соответствующие документы. Потом он построил на этом участке жилой дом. Однако все это пришлось срочно продавать.

При продаже этого имущества Павлов разделил его на две части: по отдельному договору продал жилой дом, по отдельному договору - земельный участок.

Стоимость реализации дома - 2 900 000 руб. Стоимость реализации земельного участка - 450 000 руб. При этом документы о расходах, относящиеся к строительству дома, сгорели и не могут быть предъявлены в налоговую инспекцию.

В налоговой декларации по НДФЛ все это должно отразиться следующим образом (см. образец заполнения листа Д2 ниже).

Образец заполнения листа Д2

┌─┐│││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘│││││││││││└─┘ ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│││││││││││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

│0331│1097│ ┌─┬─┬─┐

Стр. │ │ │ │

└─┴─┴─┘

Фамилия _______________________________________________ И. ______ О. _______

Лист Д2. Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам

от продажи имущества

1. Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи жилых домов, квартир,

комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных

участков и долей в указанном имуществе (руб. коп.)

1.1. Суммы, полученные от продажи имущества, указанного в п. 1 (за исключением долей

в указанном имуществе), находившегося в собственности менее 3-х лет, для расчета

размера имущественного налогового вычета в пределах 1000000 руб.

1.1.1. Сумма дохода от всех 1.1.2. Сумма налогового вычета (1000000

источников выплаты руб., но не более значения пп.

1.1.1)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

010 │2│9│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │.│0│0│ 020 │1│0│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │.│0│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

1.2. Суммы, полученные от продажи долей имущества, указанного в п. 1 и находившегося

в собственности менее 3-х лет, для расчета размера имущественного налогового

вычета в пределах 1000000 руб.

1.2.1. Сумма дохода от всех 1.2.2. Сумма налогового вычета (1000000

источников выплаты руб. x размер доли, но не более

значения пп. 1.2.1)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │ 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

1.3. Общая сумма по пп. 1.1 и пп. 1.2

1.3.1. Сумма дохода от всех 1.3.2. Общая сумма налогового вычета

источников выплаты (пп. 1.1.2 + пп. 1.2.2, но не

(пп. 1.1.1 + пп. 1.2.1) более 1000000 руб.)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

050 │2│9│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │.│0│0│ 060 │1│0│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │.│0│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

1.4. Суммы, полученные от продажи указанного в п. 1 имущества и долей в нем,

находившегося в собственности менее 3-х лет, для расчета фактически

произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его

приобретением

1.4.1. Сумма дохода от всех 1.4.2. Сумма документально подтвержденных

источников выплаты расходов, но не более значения

пп. 1.4.1

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

070 │4│5│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │.│0│0│ 080 │4│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │.│0│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

1.5. Итоговые суммы по п. 1

1.5.1. Сумма дохода от всех 1.5.2. Общая сумма имущественных

источников выплаты налоговых вычетов по п. 1

(пп. 1.3.1 + пп. 1.4.1) (пп. 1.3.2 + пп. 1.4.2)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

090 │3│3│5│0│0│0│0│ │ │ │ │ │.│0│0│ 100 │1│4│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │.│0│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

2. Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи иного имущества

(руб. коп.)

2.1. Суммы, полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности

менее 3-х лет, для расчета размера имущественного налогового вычета с учетом

ограничения в 250000 руб.

2.1.1. Сумма дохода от всех 2.1.2. Сумма налогового вычета (250000

источников выплаты руб., но не более значения пп.

2.1.1)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │ 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

2.2. Суммы, полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности

менее 3-х лет, для расчета фактически произведенных и документально

подтвержденных расходов, связанных с его приобретением

2.2.1. Сумма дохода от всех 2.2.2. Сумма документально подтвержденных

источников выплаты расходов, но не более значения пп.

2.2.1

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

130 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │ 140 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

2.3. Итоговые суммы по п. 2

2.3.1. Сумма дохода от всех 2.3.2. Общая сумма имущественных

источников выплаты налоговых вычетов по п. 2

(пп. 2.1.1 + пп. 2.2.1) (пп. 2.1.2 + пп. 2.2.2)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

150 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │ 160 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

3. Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от изъятия имущества для

государственных или муниципальных нужд (руб. коп.)

3.1. Суммы, полученные от изъятия имущества для государственных или муниципальных

нужд

3.1.1. Сумма дохода от всех 3.1.2. Сумма налогового вычета, но не

источников выплаты более значения пп. 3.1.1

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

170 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │ 180 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

4. Расчет общей суммы вычетов (руб. коп.)

Итого (пп. 1.5.2 + пп. 2.3.2 + ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

пп. 3.1.2) 190 │1│4│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │.│0│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной

странице, подтверждаю:

Павлов 27 апреля 2015 г.

-------------- (подпись) ------------------ (дата)

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

Для "забывчивых"

Обратите внимание! Даже если имущественный налоговый вычет перекрывает стоимость реализованного налогоплательщиком имущества и фактически НДФЛ с этой сделки платить не нужно, налоговая декларация по НДФЛ все равно должна быть предъявлена в налоговую инспекцию. Ведь гражданин должен доказать в налоговой инспекции свое право на получение имущественного налогового вычета.

Согласно ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате или доплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Впрочем, иногда можно рассчитывать на банальную забывчивость налоговиков. У них действительно много дел, и периодически случается, что они пропускают сроки для предъявления претензий.

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло три года. Это так называемый срок давности.

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.

Для этих статей исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Так, скажем, если налоговая декларация по НДФЛ за 2014 г. должна быть представлена не позднее 30 апреля 2015 г., исчисление трехлетнего срока давности привлечения к ответственности за непредставление указанной декларации начинается с 1 мая 2015 г. (см. Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-02-07/1-201).

Подтверждающие документы

Однако заполнить налоговую декларацию - это еще не все. Помимо заявления о предоставлении вычета, к ней еще нужно приложить документы, доказывающие право гражданина на получение налогового имущественного вычета.

Так, например, при получении налогового вычета при продаже автомобиля к налоговой декларации следует приложить копию договора купли-продажи, подтверждающего дату приобретения автомобиля, и копию договора, подтверждающего дату продажи автомобиля с указанием его стоимости.

В случае когда налогоплательщик хочет уменьшить доходы на сумму расходов, понесенных им при покупке автомобиля, помимо указанных выше копий договоров должны быть представлены документы, подтверждающие фактически произведенные расходы при приобретении автомобиля.

Аналогична ситуация и в отношении получения налогового вычета по недвижимости.

Срок владения объектом недвижимости, например жилым помещением, определяется исходя из даты, указанной в свидетельстве о праве собственности на приобретенное (или приватизированное) жилое помещение, и даты регистрации перехода права собственности на это помещение к покупателю - даты, указанной на штампе, который орган, регистрирующий права на недвижимое имущество и сделки с ним, поставит на экземпляре договора продажи квартиры.

Обратите внимание! Период фактического проживания в жилом помещении самого продавца не имеет никакого значения.

Форма заявления о предоставлении имущественного вычета в связи с продажей имущества не установлена. Так что оно составляется в произвольной форме (см. образец ниже). Возможно, что налоговики в целях упрощения процесса получения вычета могут предоставить некую стандартную форму, которую они разработают сами.

Образец заявления о предоставлении

имущественного налогового вычета

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ В инспекцию ФНС России N ___ по г. ___ │

│ от ___ (Ф.И.О.) _______, │

│ ИНН ___________________, │

│ паспорт гражданина РФ серии ___ N ___, │

│ выдан _______________________________, │

│ проживающего по адресу: _____________, │

│ контактный телефон: __________________ │

│ │

│ Заявление │

│ │

│ Прошу на основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ предоставить мне │

│ имущественный вычет в связи с продажей ________ в сумме _____________ │

│ руб., заявленный в декларации за _____ г. │

│ ___________ находилась в моей собственности менее 3 лет. │

│ ________ г. ______ (Ф.И.О.) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Следует также приложить копию договора купли-продажи жилья.

В ответе за детей

Нередко гражданам приходится продавать имущество, частью которого владеют их дети. Как составлять налоговые декларации и уплачивать налог в этом случае?

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Возрастные ограничения в НК РФ не установлены, так что несовершеннолетний ребенок - это самый обычный плательщик НДФЛ.

Как сказано в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности.

При этом в п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик в общем случае должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В то же время в силу п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. Информацию о представителях нужно смотреть в ГК РФ.

Так, сделки в отношении объектов недвижимости от имени несовершеннолетних, не достигших 14 лет, могут совершать только их родители, усыновители или опекуны, как сказано в п. 1 ст. 28 ГК РФ. А вот несовершеннолетние дети в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки в отношении объектов недвижимости с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя. Так сказано в ст. 26 ГК РФ.

В Постановлении КС РФ от 01.03.2012 N 6-П сказано, что налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны или с которыми они тесно связаны.

Семейный кодекс в п. 1 ст. 54 признает лицо, не достигшее совершеннолетия, ребенком, который имеет право на защиту своих прав и законных интересов, осуществляемую в первую очередь родителями, являющимися его законными представителями и выступающими в защиту его прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, как сказано в п. 1 ст. 64 Семейного кодекса РФ.

При этом в п. 4 ст. 60 Семейного кодекса РФ закреплен принцип, в силу которого ребенок не имеет права собственности на имущество родителей, а родители - на имущество ребенка.

До этого момента все верно и правильно. А потом чиновники как-то невнятно говорят, что для налоговых правоотношений это разделение несущественно. Они ссылаются на п. 3 ст. 28 ГК РФ, предусматривающий, что имущественную ответственность по сделкам малолетнего несут его родители, и полагают, что совершать юридически значимые действия по уплате НДФЛ должны родители ребенка.

Однако есть два очень неприятных для чиновников довода, мешающих закрыть тему.

Во-первых, налоги должны уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика. И даже представители налогоплательщика уплачивают налоги за счет средств представляемого, а не за свой счет. Об этом сказано в Определении КС РФ от 22.01.2004 N 41-О. Есть ли собственные средства у несовершеннолетнего? Как правило, нет. Правда, в случае продажи имущества деньги-то как раз у ребенка и появляются.

Во-вторых, ссылка чиновников на п. 3 ст. 28 ГК РФ более чем сомнительна. Ведь там сказано, что имущественную ответственность по сделкам малолетнего, в том числе по сделкам, совершенным им самостоятельно, несут его родители, усыновители или опекуны, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине. Эти лица в соответствии с законом также отвечают за вред, причиненный малолетними. Но ведь очевидно, что в данном случае дети ни в какие сделки с государством не вступают и никому никакого вреда не наносят. Уплата налога - это не сделка.

Тем не менее с практическим решением вопроса можно ознакомиться в Письме Минфина России от 20.01.2011 N 03-04-05/9-14.

Родитель продает квартиру, находящуюся в равной долевой собственности с его несовершеннолетним ребенком. Период владения квартирой менее трех лет. Квартира продается по одному договору купли-продажи, в котором указывается ее общая стоимость в размере 2 млн руб.

Финансисты отметили, что при продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности, сумма имущественного налогового вычета должна распределяться между совладельцами этого имущества пропорционально их долям. Поэтому при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности менее трех лет, имущественный вычет в размере 1 млн руб. должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. При этом именно родитель должен представить налоговикам от имени ребенка в установленный срок налоговую декларацию по НДФЛ и заявить от его имени имущественный налоговый вычет в части дохода от продажи жилья в соответствии с долей ребенка в праве собственности на это имущество.

В рассматриваемой ситуации родитель должен подать сразу две налоговые декларации: одну - за себя, другую - за ребенка. В обоих документах сумма дохода будет равна 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. : 2 чел.), а сумма вычета - по 500 000 руб. (1 000 000 руб. : 2 чел.).