2. Формирование учетной политики для целей налогового учета

Ведение налогового учета целесообразно организовать не только в отношении доходов и расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль. При определении налоговой базы практически по всем налогам имеют место расхождения с нормами бухгалтерского учета. Это обусловливает необходимость дополнительной детализации и регламентации отдельных учетных процедур на уровне внутреннего нормативного акта хозяйствующего субъекта, то есть учетной политики организации для целей налогообложения.

2.1. Общие требования и рекомендации по формированию

учетной политики для целей налогообложения

2.1.1. Необходимость ведения налогового учета

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Несмотря на то что налоговое законодательство допускает ведение обособленного налогового учета только в случаях, когда он отличается от бухгалтерского, на практике более рациональным представляется разработка специализированных форм первичных учетных документов и учетных регистров именно для целей налогообложения. При этом следует исходить из того, что практически увеличения трудоемкости операций, выполняемых работниками бухгалтерских служб, не происходит - вся работа по корректировке данных бухгалтерского учета для целей налогообложения де-факто ведется, но при отсутствии налогового учета эти процессы остаются неформализованными и, следовательно, неэффективными.

Требования, установленные для организации и ведения налогового учета нормами гл. 25"Налог на прибыль организаций" НК РФ, по нашему мнению, являются универсальными и могут быть применены при проведении мероприятий по организации налогового учета по другим налогам.

Статьей 313НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела - для целей налогообложения. Впрочем, из дословного прочтения данного положения можно сделать и другой вывод: организация (точнее, ее главный бухгалтер, как это установлено Закономо бухгалтерском учете) начиная с 2002 г. должна разрабатывать не одну, а две учетные политики - одну для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения.

Необходимо обратить внимание и на то положение НКРФ, которое регулирует порядок внесения изменений в учет отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения (в учетную политику для целей налогообложения). В соответствии сНКРФ это допускается только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Для большей части налогов налоговым периодом (не путать с отчетным) является календарный год. Следовательно, любые изменения в учетной политике для целей налогообложения могут вводиться только с начала очередного календарного года. Для сравнения напомним, что в соответствии с ПБУ 1/2008изменение учетной политики (для целей бухгалтерского учета) должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Таким образом, из части второй НКРФ следует, что налоговый учет должен вестись по всем налогам в том случае, где налоговый учет отличается (или может отличаться) от бухгалтерского.

Обратите внимание! Допущения и требования, которых обязан придерживаться налогоплательщик при формировании учетной политики для целей налогообложения, налоговым законодательством не установлены. По нашему мнению, в этом случае необходимо руководствоваться положениями ПБУ 1/2008, так как они основаны на общих правовых и экономических категориях, присущих любому виду учета.