999-Б / Основы бухгалтерского учета / Статья Учетная политика - 2011 (Егоркина О.) (2010, ноя)

Учетная политика

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Определение

Принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008)

Выбранная совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово- хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ)

Дата введения в действие

Для всех организаций

С 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации (п. 9 ПБУ 1/2008, п. 12 ст. 167 НК РФ)

Для вновь созданных организаций

Оформляется не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица (п. 9 ПБУ 1/2008)

Утверждается не позднее окончания первого налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ)

Применяется со дня создания организации (п. 9 ПБУ 1/2008 и п. 12 ст. 167 НК РФ)

Изменяется

При изменении законодательства или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; при существенном изменении условий хозяйствования (п. 10 ПБУ 1/2008). Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008)

При изменении законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства); если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности; при изменении применяемых методов учета (с начала нового налогового периода) (ст. 313 НК РФ)

Элемент/способ ведения учета

Варианты

Нормативно- правовой акт

1

2

3

Кем осуществляется бухгалтерский учет

Бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; бухгалтером; на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом; лично руководителем

Пункт 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

Критерий существенности (организация вправе принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%)

Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н <1>

Основные средства

Лимит отнесения объектов основных средств к материально-производственным запасам (далее - МПЗ)

Лимит отнесения объектов основных средств к МПЗ (не более 20 000 руб. за единицу)

Пункт 5 ПБУ 6/01

Срок полезного использования основных средств

С учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; без учета Классификации

Пункт 20 ПБУ 6/01, п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

Критерии формирования групп однородных объектов основных средств

Письмо Минфина России от 01.02.2006 N 07-05-06/20

Метод начисления амортизации <2>

Линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции или работ

Пункт 18 ПБУ 6/01

Применение коэффициента ускоренной амортизации для предметов лизинга

Применяется; не применяется

Пункт 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ

Коэффициент ускоренной амортизации (при способе уменьшаемого остатка)

Размер коэффициента ускоренной амортизации (не выше 3)

Пункт 19 ПБУ 6/01

Критерии существенности отличия сроков полезного использования частей одного объекта основного средства (в случае если каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект)

Пункт 6 ПБУ 6/01

Возможность переоценки по текущей (восстановительной) стоимости <3>

Переоцениваются (не чаще одного раза в год на начало отчетного года); не переоцениваются

Пункт 15 ПБУ 6/01

Нематериальные активы

Способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства

Исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией; при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы

Пункт 14 ПБУ 14/2007

Метод начисления амортизации <4>

Линейный; уменьшаемого остатка; пропорционально объему продукции или работ

Пункт 28 ПБУ 14/2007

Коэффициент ускоренной амортизации (при способе уменьшаемого остатка)

Размер коэффициента ускоренной амортизации (не выше 3)

Подпункт "б" п. 29 ПБУ 14/2007

Критерий существенности изменения расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, когда способ определения амортизации такого актива должен быть изменен

Пункт 30 ПБУ 14/2007

Срок полезного использования нематериального актива

Срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемый срок использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)

Пункт 26 ПБУ 14/2007

Критерий существенности изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив, когда срок его полезного использования подлежит уточнению

Пункт 27 ПБУ 14/2007

Срок полезного использования для отдельных видов нематериальных активов определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ

Определить: виды нематериальных активов, для которых применяется такой срок использования; натуральный показатель объема работ

Пункт 25 ПБУ 14/2007

Возможность переоценки нематериальных активов по текущей рыночной стоимости <5>

Переоцениваются (не чаще одного раза в год на начало отчетного года); не переоцениваются

Пункт 17 ПБУ 14/2007

Проверка нематериальных активов на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности

Проверяются; не проверяются

Пункт 22 ПБУ 14/2007

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Способ списания расходов по НИОКР

Линейный способ; пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Пункт 11 ПБУ 17/02

Срок применения результатов НИОКР

Исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более 5 лет

Пункт 11 ПБУ 17/02

Материально-производственные запасы

Единица учета материалов

Номенклатурный номер; партия; однородная группа и т.п.

Пункт 3 ПБУ 5/01

Порядок учета поступления МПЗ

По фактической себестоимости; по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей")

Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н

Метод оценки списания МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) <6>

По себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

Пункт 16 ПБУ 5/01

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (при методе оценки "по средней себестоимости" и "ФИФО")

Взвешенная оценка (исходя из среднемесячной фактической себестоимости); скользящая оценка (путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска)

Пункт 78 Приказа Минфина России от 28.12.2001 N 119н

Учет полуфабрикатов собственного производства

В составе незавершенного производства (на счете 20 "Основное производство"); Обособленно (на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства")

Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н

Учет готовой продукции

По фактической себестоимости; по нормативной (плановой) себестоимости; по прямым статьям затрат

Пункт 59 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н

Учет выпуска готовой продукции

С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н

Порядок учета списания расходов на продажу

Суммы, накопленные на счете 44 "Расходы на продажу", полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи". Суммы, накопленные на счете 44 "Расходы на продажу", частично списываются в дебет счета 90 "Продажи". Подлежат распределению: - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно); - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы)

Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н

Порядок учета полученных товаров организациями розничной торговли

По стоимости их приобретения; по продажной стоимости (с использованием счета 42 "Торговая наценка")

Пункт 13 ПБУ 5/01

Учет отгруженных товаров

По фактической себестоимости; по нормативной (плановой) себестоимости

Пункт 61 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н

Учет затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимый до момента их передачи в продажу

В стоимости товаров; в составе расходов на продажу

Пункт 13 ПБУ 5/01

Спецоснастка и спецодежда

Порядок учета

В порядке, предусмотренном для учета материально- производственных запасов; в порядке, предусмотренном для учета основных средств

Пункты 9, 11 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159

Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации

Производить; не производить

Пункт 21 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н

Использование забалансового учета специальной оснастки

Используется; не используется

Пункт 23 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н

Способ погашения стоимости спецоснастки по группе однородных объектов

Пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); линейный способ

Пункт 24 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н

Погашение стоимости спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве в момент передачи в производство или в эксплуатацию

Производить; не производить

Пункт 25 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н

Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте по мере изменения курса

Производить; не производить

Пункт 7 ПБУ 3/2006

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период

Установить следующие критерии: уровень "несущественности изменения официального курса валюты"; что понимается под большим числом однородных операций; критерии однородности операций; период для исчисления среднего курса

Пункт 6 ПБУ 3/2006

Займы и кредиты

Учет дополнительных расходов по займам в составе прочих расходов

Единовременно; равномерно в течение срока займа (кредитного договора)

Пункты 6 и 8 ПБУ 15/2008

Учет процентов, начисленных на вексельную сумму у организации-векселедателя

В составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления; равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств

Пункт 15 ПБУ 15/2008

Учет процентов и (или) дисконта по облигации у организаций-эмитентов

В составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления; равномерно в течение срока действия договора займа

Пункт 16 ПБУ 15/2008

Финансовые вложения

Единица учета финансовых вложений (однородная совокупность финансовых вложений)

Серия; партия и т.п.

Пункт 5 ПБУ 19/02

Порядок корректировки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость

Ежемесячно; ежеквартально

Пункт 20 ПБУ 19/02

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списание разницы между первоначальной и номинальной стоимостями производится равномерно в течение срока обращения, на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов/расходов) или уменьшение/увеличение расходов некоммерческой организации

Производить; не производить

Пункт 22 ПБУ 19/02

Расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости

Составлять; не составлять

Пункт 23 ПБУ 19/02

Порядок оценки финансовых вложений при выбытии, по которым не определяется текущая рыночная стоимость <7>

По первоначальной стоимости; по средней первоначальной стоимости; методом ФИФО

Пункт 26 ПБУ 19/02

Доходы

Принцип отнесения доходов к основному виду деятельности

Пункты 4, 5 ПБУ 9/99

Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

По мере готовности работы, услуги, продукции; по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом

Пункты 13 и 17 ПБУ 9/99

Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности

Пункты 13 и 17 ПБУ 9/99

Незавершенное производство

Метод оценки незавершенного производства (в массовом и серийном производстве)

По фактической или нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

Пункт 64 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н

Расходы

Принцип отнесения расходов к основному виду деятельности

Пункты 4, 5 ПБУ 10/99

Перечень статей затрат

Пункт 8 ПБУ 10/99

Порядок признания управленческих и коммерческих расходов

Списываются полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности; распределяются с учетом корректировок, имеющих отношение к получению доходов

Пункт 9 ПБУ 10/99

Порядок списания расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы"

Включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (в дебет счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"); списываются в качестве условно-постоянных в себестоимость продаж (в дебет счета 90 "Продажи")

Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н

Порядок списания расходов будущих периодов

Равномерно; пропорционально объему продукции и др.

Пункт 65 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н

Учет договоров строительного подряда

Принятие к учету предвиденных расходов

По мере их возникновения; путем образования резерва

Пункт 12 ПБУ 2/2008

Способ распределения косвенных расходов между договорами

Пункт 13 ПБУ 2/2008

Способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату для признания выручки по договору и расходов по договору способом "по мере готовности"

По доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору; по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору

Пункт 20 ПБУ 2/2008

При выборе способа определения степени завершенности работ по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору

Путем экспертной оценки объема выполненных работ; путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору и т.п.

Пункт 20 ПБУ 2/2008

При выборе способа определения степени завершенности работ по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору

Путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе; путем подсчета доли понесенных расходов в стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе и т.п.

Пункт 20 ПБУ 2/2008

Резервы

Применение ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (для субъектов малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг)

Применяется; не применяется

Пункт 2 ПБУ 8/01

Виды создаваемых резервов

Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ПБУ 8/01

Порядок резервирования сумм

Информация по сегментам

Применение ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" (для субъектов малого предпринимательства)

Применяется; не применяется

Пункт 3 ПБУ 12/2000

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности

Пункт 6 ПБУ 12/2000

Способ распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами

Пункт 13 ПБУ 12/2000

Порядок выделения первичной и вторичной информации по отчетным сегментам

Пункт 16 ПБУ 12/2000

Государственная помощь

Метод учета поступления бюджетных средств

По мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам; по мере фактического поступления ресурсов

Пункт 7 ПБУ 13/2000

Учет остатка средств целевого финансирования в бухгалтерском балансе

По статье "Доходы будущих периодов"; в разделе "Краткосрочные обязательства"

Пункт 20 ПБУ 13/2000

Информация о связанных сторонах

Применение ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (для субъектов малого предпринимательства)

Применяется; не применяется

Пункт 3 ПБУ 11/2008

Критерии отражения перечня связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности

Пункт 9 ПБУ 11/2008

Учет расчетов по налогу на прибыль

Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (для субъектов малого предпринимательства)

Применяется; не применяется

Пункт 2 ПБУ 18/02

Порядок формирования информации о постоянных и о временных разницах

В бухгалтерском учете; на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета; в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно

Пункт 3 ПБУ 18/02

Отражение в бухгалтерском балансе сумм отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства

Свернуто (только сальдо); развернуто

Пункт 19 ПБУ 18/02

Способ определения величины текущего налога на прибыль

На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02; на основе налоговой декларации по налогу на прибыль

Пункт 22 ПБУ 18/02

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Критерии определения существенности ошибок

Пункт 3 ПБУ 22/2010