1.7. Использование учетной политики для формирования

данных бухгалтерской отчетности

Одной из основных целей бухгалтерского учета (ст. 1Закона о бухгалтерском учете) является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Следовательно, можно считать, что и одной из целей разработки учетной политики является оптимизация учетных процессов, результатом которых является формирование данных для составления отчетности. То есть учетные процессы должны быть организованы таким образом, чтобы необходимые данные были сгруппированы способами, минимизирующими затраты для их подготовки к включению в формы отчетности.

Годовая отчетность за 2011 г. будет формироваться и представляться в соответствии с требованиями ПриказаМинфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Указанным Приказом Минфина России утверждены новые формы бухгалтерского балансаиотчетао прибылях и убытках, а также формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (формыотчетаоб изменениях капитала,отчетао движении денежных средств,отчетао целевом использовании полученных средств).

Пунктом 3Приказа N 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. Основным внутренним нормативным актом, в котором может быть сделана такая детализация, является учетная политика организации. При этом детализация и группировка данных могут осуществляться во вспомогательных регистрах, специально разработанных или утвержденных для конкретных задач, либо посредством включения дополнительных данных в имеющиеся формы учетных регистров, используемые организацией (имеются в виду регистры, не являющиеся унифицированными формами).

Основные формы отчетности существенных корректив не претерпели. Тем не менее эти изменения должны быть учтены при формировании учетной политики:

- в бухгалтерском балансе введена дополнительная строкадля отражения остатков стоимости результатов исследований и разработок (незавершенных работ по НИОКР, расходы по которым учитываются на счете 08), впассивебаланса будет отдельно отражаться сумма резервов под условные обязательства, запасы, дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно вбалансеболее не расшифровываются. Но основным отличием новойформыбаланса будет то, что данные будут отражаться не за два, а за три года - отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему. То есть в 2012 г. вбалансебудут отражены данные за 2011, 2010 и 2009 гг.;

- в отчетео прибылях и убытках будут отражаться не отложенные активы и обязательства, а изменения этих показателей за соответствующий период. Кроме того, в составе справочной информации к этомуотчетунадо будет показывать результаты от переоценки внеоборотных активов, не включаемые в чистую прибыль или убыток периода, а также результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль или убыток.

Формаотчета об изменении капитала изменена весьма существенно. В частности, введена дополнительная графа для отражения данных о движении акций, выкупленных у акционеров, состав показателей расширен, приведена рекомендуемаяформакорректировки капитала организации в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Состав показателей, необходимых для формирования отчета об изменении капитала, по нашему мнению, целесообразно проводить при отработке соответствующих элементов учетной политики (организация учета собственного капитала, исправление ошибок и т.п.).

Формаотчета о движении денежных средств особенных изменений не претерпела. Однако, как уже отмечалось, в начале 2011 г. следует ожидать утверждения и официального опубликования ПБУ 23. Поэтому весьма вероятно, что возникнет необходимость корректировки состава показателей, а также способов группировки и детализации данных для этогоотчета, которые, по нашему мнению, целесообразно проводить после выхода указанного стандарта и оформлять в порядке, установленном для внесения изменений в учетную политику организации.

Наиболее существенно изменится состав данных, представляемых в составе пояснений к бухгалтерскому балансуиотчетуо прибылях и убытках. В отличие от прежнего подхода, когда формы представления данных задавались жестко, Приказ N 66н содержит толькопримероформления таких пояснений.

При этом предполагается, что в составе пояснений будут, в частности, раскрываться данные (дополнительно к сведениям, раскрываемым в отчетности за 2010 г.):

- об обесценении объектов нематериальных активов и стоимости таких объектов, созданных в организации, а также о нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью;

- о незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов;

- об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- об ином использовании основных средств - о передаче в аренду и залог, переводе на консервацию и т.п.;

- об ином использовании финансовых вложений - о передаче в залог, передаче третьим лицам (кроме продажи) и т.д.;

- о материально-производственных запасах в залоге;

- о просроченной дебиторской задолженности с указанием отдельно размера балансовой стоимости задолженности и суммы, учтенной по условиям договора;

- о резервах под условные обязательства;

- об обеспечении обязательств.

Нетрудно убедиться, что для представления только перечисленных групп данных необходима разработка вспомогательных учетных регистров (в том числе и организациями, использующими автоматизированную систему счетоводства).

Особое внимание рекомендуем обратить на Приложение 4к Приказу N 66н, которым утверждены коды строк в формах бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

Для каждой формы отчетности (включая пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) установлены коды по каждой группе активов и обязательств.

По нашему мнению, имеет смысл в приложении к учетной политике организации привести полный перечень кодов, используемых в данной организации.

Форма представления информации может быть простой - такой же как в упомянутом Приложении 4. Например, в части пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках фрагмент перечня может выглядеть следующим образом.

Таблица 4

Перечень кодов

Наименование строк	Коды строк
1	2
Наличие и движение нематериальных активов за отчетный год - всего	5100
в том числе
права на изобретения	5103
права на ноу-хау	5104
...
Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью - всего	5130
в том числе
права на изобретения	5133
права на ноу-хау	5134
...
Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) за отчетный год - всего	5200
в том числе
здания	5201
сооружения	5202
...
Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации - всего	5270
в том числе
здания	5271
сооружения	5272
...
И т.д.

Подобная группировка показателей, по нашему мнению, способна существенно сократить трудозатраты на подготовку отчетных данных, а также уточнить запросы внутренних пользователей бухгалтерской информации (в частности, для нужд экономического и финансового анализа), сформировав их в соответствии с группировкой бухгалтерских данных по кодам отчетности.