Чем руководствоваться

Итак, в Налоговом кодексе четко не прописано, по каким именно расходам, нормируемым при налогообложении прибыли, НДС принимается к вычету пропорционально сумме признанных расходов. Ясность есть лишь по представительским расходам. С затрат на представительские цели, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, НДС нельзя принять к вычету.

Учитывая имеющуюся арбитражную практику, можно сделать вывод, что для налогоплательщиков безопаснее ограничивать сумму НДС, принимаемую к вычету, по всем нормируемым расходам. Однако если организация готова отстаивать свою позицию в суде, у нее есть шансы подтвердить правомерность вычета НДС со всей суммы осуществленных расходов (естественно, за исключением представительских расходов). При этом следует помнить, что у арбитражных судов также нет единого мнения по данному вопросу. Так что предсказать итог судебного разбирательства в конкретном регионе достаточно проблематично.

Обратите внимание: требование о необходимости уплаты суммы предъявленного к вычету НДС относится только к командировочным и представительским расходам. То есть при применении налогового вычета по остальным видам нормируемых расходов это условие может и не выполняться.

Как рассчитать сумму НДС, принимаемую к вычету

по нормируемым расходам

По многим видам расходов, подлежащих нормированию в целях налогообложения прибыли, размер норматива зависит от суммы выручки организации или от суммы расходов на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период. Следовательно, рассчитать величину таких расходов, учитываемую при расчете налога на прибыль, можно только по окончании отчетного (налогового) периода.

Напомним, что для большинства организаций отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Исключение составляют налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Налоговый период по налогу на прибыль для всех категорий налогоплательщиков - календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Базу для расчета предельной величины признаваемых нормируемых расходов нужно определять нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, то есть на конец I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года. Окончательная сумма, включаемая в расходы, рассчитывается по завершении календарного года - на 31 декабря. Это следует из положений п. 3 ст. 318 НК РФ.

Скорее всего, норматив для признания расходов будет изменяться в течение года и увеличиваться от одного отчетного периода к другому. Поэтому расходы, подлежащие нормированию, не учтенные в одном отчетном периоде (например, в I квартале), могут быть признаны полностью или частично в последующих отчетных периодах (по итогам полугодия или девяти месяцев) либо по окончании календарного года. Значит, сумма НДС, которую организация имеет право принять к вычету, также будет увеличиваться. Но в отличие от налога на прибыль налоговым периодом по НДС является квартал. В связи с несовпадением налоговых периодов по указанным налогам при принятии НДС к вычету возникает целый ряд вопросов. За какой период рассчитывать норматив признания расходов в целях исчисления НДС? В каком квартале принимать к вычету НДС с нормируемых расходов? Можно ли по окончании последующих отчетных периодов дополнительно принимать НДС к вычету (с сумм расходов, переставших быть сверхнормативными в связи с увеличением норматива)? На данные вопросы существует несколько вариантов ответов.

Независимо от того, на каком именно варианте остановится организация, свой выбор ей целесообразно закрепить в налоговой учетной политике.