Лекция

контроле проверяется весь массив отчетности и первичных документов за период проверки, при выборочном — небольшие отрезки в пределах проверяемого периода по выбору проверяющего. Сплошная проверка документов, как правило, бывает только при предварительном и текущем контроле, последующий контроль чаще всего является выборочным.

Существуют также следующие методы финансового контроля:

проверка, ревизия, анализ, обследование, мониторинг, санкционирование операций.

Ревизия и проверка являются основными видами контрольных мероприятий при проведении последующего бюджетного контроля.

Ревизия представляет собой комплекс контрольный действий в отношении всей совокупности финансово-хозяйственной деятельности,

которая заключается в документальной и фактической проверке законности операций, фактических и учетных данных. Иначе ревизию можно определить как систему контрольных действий по проверке финансово-хозяйственной деятельности субъекта контрольных мероприятий за определенный период.

Проверка — представляет собой систему контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансово-хозяйственных операций, или тематическому направлению, с

преимущественным использованием приемов выборочного документального контроля. Она может быть тематической, выездной, камеральной (без выезда на проверяемый объекта), встречной86.

Анализ — системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности, в результате которого формулируется оценка87.

Обследование имеет целью предварительную анализ и оперативную

86 Встречная проверка не является самостоятельным мероприятием, а проводится в рамках ревизии и проверок для исследования фактов и документов, находящихся за пределами проверяемого

объекта.

87См.: Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М., 2002. С. 49, 50.

оценку состояния дел на проверяемом объекте, или определенной сферы,

например для проведения ревизии. В настоящее время под обследованием понимается также аудиторское исследование, связанное с оценкой состояния проверяемого объекта.

Мониторинг (наблюдение), который можно охарактеризовать как слежение, при проведении бюджетного контроля практически не применяется,

а преимущественно используется для регулирования финансовых рынков,

противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, а

также при несостоятельности (банкротстве).

Санкционирование операции осуществляется единственным органом финансового контроля – Федеральным казначейством и заключается в совершении разрешительной надписи после проверки документов ,

представленных в целях осуществления финансовых операций, на соответствие требованиям бюджетного законодательства. Одновременно санкционирование операции представляется собой один из этапов исполнения бюджета по расходам, который следует после подтверждения денежных обязательств получателей бюджетных средств.

Результаты контрольных действий оформляются в виде специальных документов: актах, представлениях, предписаниях, заключениях.

Акты, представления и предписания оформляются по результатам ревизий и проверок, заключения появляются после аудиторского обследования. Санкционирование операций заканчивается разрешительной надписью.

Представлениеи— обязательный для рассмотрения в течение определенного срока документ контрольного органа, содержащий информацию о выявленных нарушениях и требование о принятии мер по их устранению, а также по устранению причин нарушений. Представление составляется должностным лицом контрольного органа и подписывается его руководителем. До истечении указанного срока в контрольный орган должно быть направлено уведомление о мерах, принятых для реализации

представления.

Предписаниеи— обязательный для исполнения в течение определенного срока документ контрольного органа, который выдается по результатам контрольных мероприятий с требованием об устанении выявлении нарушений, наносящих прямой ущерб бюджету и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения; в случае необходимости возврата в бюджет средств, использованных не по целевому назначению; в случае несоблюдении сроков и порядка рассмотрения представлений; в случае создании препятствий для проведения контрольных мероприятий, включая непредставление документов в объеме и сроки, установленные органом бюджетного контроля.

Факты, выявленные в ходе проведения ревизии (проверки), отражаются в акте ревизии (проверки). Акт составляется непосредственно по завершении ревизии (проверки) и подписывается руководителем проверяемого органа,

который вправе отказаться от его подписи. В случае отказа от подписи составляется соответствующий акт, к материалам проверки могут быть приобщены возражения по акту. Как правило, оценка выявленных нарушений производится не при составлении акта, а позже, в ходе утверждения представления или предписания, а также при составлении протоколов об административном нарушении или принятии решений о передаче материалов в правоохранительные органы.

Заключение, в отличие от акта ревизии (проверки), содержит оценку состояния проверенного объекта либо отдельных сфер финансово -

хозяйственной деятельности, а также описание выявленных рисков, связанных с такой деятельностью. Часто аудиторское заключение содержит оценку состояния внутреннего контроля на проверяемом объекте. Главные выводы аудиторского заключения излагаются в виде рекомендаций, не влекущих немедленные негативные последствия для должностных лиц.

2.4 Ответственность за нарушения бюджетного законодательства

Ответственность за нарушения бюджетного законодательства и

бюджетная ответственность представляют собой разные категории.

Бюджетная ответственность не имеет самостоятельного характера, и состав видов юридической ответственности качественно не расширяется с появлением новых отраслей права и развития соответствующего им законодательства. Юридическая ответственность выражается в уголовно-

правовой, административной санкции либо гражданско-правовой ответственности. Специфические санкции, которые можно встретить в бюджетном законодательстве, выступают в качестве предупредительных или обеспечительных мер. Это можно сказать, например, о блокировке расходов,

о приостановлении операций по лицевым счетам получателей бюджетных средств. Известны также компенсаторные (правовосстановительные) меры — взыскание суммы нецелевого использования бюджетных средств, пени за просрочку возврата кредита. Все эти меры — формы государственного принуждения, но не меры юридической ответственности.

Бюджетным нарушением является совершенное в нарушение бюджетного законодательства, иных нормативных правовых актов,

регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров, на основании которых предоставляются средства из бюджета, действие (бездействие)

финансового органа, ГРБС, РБС, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета или источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого БК РФ предусмотрено применение бюджетных мер принуждения. Следует подчеркнуть ограниченный и исчерпывающий перечень лиц, которыми могут быть совершены бюджетные нарушения.

Бюджетные меры принуждения за совершение бюджетного нарушения применяются финансовыми органами и органами Федерального казначейства

(их должностными лицами) на основании уведомления органа государственного (муниципального) финансового контроля.

Предусмотрены следующие бюджетные меры принуждения:

бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного