Раздел 2 «Оборотные активы»

В отличии от внеоборотных:

- служат лишь 1 производственный цикл (оборот);

- переносят свою натуральную форму, либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую;

- переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу за один производственный цикл.

Оборотные активы состоят из:

1. Запасы (строка 1210) – проставляются данные об остатках сырья, материалов и др. аналогичных ценностей; затрат организации, числящихся в незавершенном производстве; готовой продукции и товаров для продажи; товаров отгруженных; расходов будущих периодов, прочих запасов и затрат.

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220) - отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету: Сальдо дебетовое по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

3. Дебиторская задолженность (строка 1230) - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

4. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240) - отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

5. Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250) - отражается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах: Сальдо дебетовое по счету 50 «Касса»; Сальдо дебетовое по счету 51 «Расчетные счета»; Сальдо дебетовое по счету 52 «Валютные счета»; Сальдо дебетовое по счету 55 «Специальные счета в банках»; Сальдо дебетовое по счету 57 «Переводы в пути».

6. Прочие оборотные активы (строка 1260)

(См. Приложение 1 – Пример заполнения актива Бух. баланса)

Пассив баланса

Раздел 3 «Капиталы и резервы»:

1. Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) - отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

2. Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) - отражается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников); учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)»

3. Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) - отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.

4. Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) - отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

5. Резервный капитал (строка 1360) - отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством; а также отражается информация о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

6. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) - отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка за все время деятельности организации.

В разделе 4 «Долгосрочные обязательства»:

1. Заемные средства (строка 1410) - отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

2. Отложенные налоговые обязательства (строка 1420) - отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, которые учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», пассивный.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Отложенные налоговые обязательства = Налогооблагаемые временные разницы * Ставка налога на прибыль

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Д 68-1 К 77 – уменьшение налога или отражено налоговое обязательство.

Д 77 К 68-1 – уменьшение отложенного налогового обязательства.

Д 77 К 99 – списана сумма отложенного налогового обязательства.

3. Оценочные обязательства (строка 1430) - отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев.

Оценочное обязательство - это обязательство, взятое на себя компанией, по которому нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину. Чтобы признать оценочное обязательство, необходимо одновременное исполнение трех условий. Первое – наличие обязанности, возникшей вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать. Второе – вероятность, что из-за исполнения оценочного обязательства произойдет уменьшение экономических выгод организации. Третье условие – возможность обоснованно оценить величину обязательства.

Пример оценочного обязательства

Руководство компании утвердило детальный план предстоящей реструктуризации. В плане, в числе прочего, указано примерное количество работников, которым предстоит увольнение с выплатой пособия, а также сроки реструктуризации и приблизительные расходы на нее. С планом ознакомили работников организации.

Бухгалтер должен отразить ориентировочную сумму затрат, указанную в плане, как оценочное обязательство. Действительно, у компании есть обязательство перед сотрудниками, исполнения которого нельзя избежать – ведь сотрудники посвящены в план реструктуризации. При этом уменьшение экономических выгод вероятно, и сумма расходов оценена в плане.

Обратите внимание: если бы работники оставались в неведении относительно будущих перемен, оценочное обязательство бы не возникло, так как у предприятия отсутствовала обязанность, исполнения которой нельзя избежать.

Пример обязательства, не являющегося оценочным

Генеральный директор подписал программу переобучения сотрудников, ответственных за расчет налогов (это вызвано существенными изменениями в налоговом законодательстве). Программа предусматривает, в том числе, плановые издержки, связанные с посещением семинаров и покупкой необходимой литературы.

Бухгалтер не должен признавать оценочного обязательства, потому что у компании нет обязанности, возникшей из-за прошлых событий ее хозяйственной деятельности.

4. Прочие обязательства (строка 1450) - отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев.