Тема: Учет финансовых вложений

Счет 58 «Финансовые вложения», активный. Предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Счет 58-1, Активный (А)

На данном субсчете учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы др. организаций.

Согласно законодательству вклад в уставный капитал может быть внесен как денежными средствами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом.

Внести вклад в уставный капитал АО можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно либо перечислить деньги, либо передать имуществом.

Акция – это ценная бумага, дающая ее владельцу право на участие в управлении АО или получении части прибыли АО в виде дивидендов.

Внесение вклада в уставный капитал денежными средствами

Если организация приобрела ценные бумаги АО или долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за деньги:

Д 76 К 51, 50, 52 – перечислены деньги в оплату вклада в уставный капитал.

Д 58-1 К 76 – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

Вклад в уставный капитал имуществом

Если организация внесла вклад в уставный капитал имуществом и договорная стоимость совпадает с балансовой стоимостью этого имущества:

Д 76 К 43, 41, 10, 08 – списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал.

Или Д 76 К 01, 04 – списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов), передаваемых в качестве вклада в уставный капитал.

Д 58-1 К 76 – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

Если организация решила продать принадлежащие ей акции или долю общества с ограниченной ответственностью:

Д 76 К 91-1 – определена задолженность покупателя

Д 91-2 К 58-1 – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале)

Д 51 К 76 – получены деньги

В конце месяца необходимо определить финансовые результаты от продажи акций (доли в уставном капитале):

- в случае прибыли:

Д 91-9 К 99

- в случае убытка:

Д 99 К 91-9

Счет 58-2, а.

Облигация – это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее определенного процента.

Если организация приобрела облигации:

Д 76 К 51 – перечислены средства в оплату облигаций

Д 58-2 К 76 – оприходованы облигации после того, как права на них перешли к организации

Получение дохода по облигациям:

Д 76 К 91-1 – начислены %, подлежащие к получению по облигациям

Д 51 К 76 – получение суммы %-тов

Если организация решила продать облигации:

Д 62 (76) К 91-1 – отражена задолженность за продаваемые облигации

Д 91-2 К 58-2 – списана учетная стоимость облигаций

Д 51 К 62 (76) – поступление денежных средств

Номинальная стоимость ценных бумаг – это цена, напечатанная на бланке ценной бумаги.

Рыночная стоимость – цена, по которой ценная бумага покупается или продается на рынке ценных бумаг.

Учетная стоимость – оценка, в которой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете держателей.

Балансовая стоимость – оценка, в которой ценные бумаги отражаются в балансе хозяйствующего субъекта.

Счет 58-3, а.

Предназначен для учета займов, предоставленных другим организациям.

Если организация предоставила другой организации заем:

Д 58-3 К 76 – предоставлен заем в соответствии с договором

Д 76 К 50, 51, 10, 41, 43 – заем передан заемщику в соответствующей форме

Д 76 К 91-1 – начислены %-ты за соответствующий период

Д 51 К 76 – получены %-ты по договору займа

Д 50, 51, 10, 41, 43 К 58-3 – возвращены заемные средства.

Счет 58-4, а.

Если предприятия составили договор полного товарищества, внесение вклада в совместную деятельность отражается:

- если договорная стоимость передаваемого имущества совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, внесение вклада в совместную деятельность отражается:

1) Д 58-4 К 50, 51 – внесен вклад в совместную деятельность деньгами

Или 2) Д 58-4 К 43, 41, 10, 08 – внесен вклад в совместную деятельность имуществом.

- если договорная стоимость передаваемого имущества не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества:

1) Д 58-4 К 91-1 – отражено превышение договорной стоимости имущества над балансовой стоимостью.

2) Д 91-2 К 58-4 – отражено превышение учетной стоимости (балансовой) передаваемого имущества над его договорной стоимостью.

После того, как договор простого товарищества будет прекращен, организация получает назад имущество, внесенное в качестве вклада в совместную деятельность:

Д 50, 51, 43, 41, 10, 08 К 58-4 – возврат вклада в совместную деятельность.

Тема: Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Налоги – обязательные безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физ. лиц, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Система налогообложения обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов. объективными критериями разграничения налогов являются классификационные признаки. В части I НК РФ определено следующее распределение налогов:

- федеральные налоги и сборы (НДС, акцизы, НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль и др.);

- региональные налоги (налог на имущество организации, налог на игорный бизнес, транспортный налог);

- местные налоги (земельный налог, налог на имущество физ. лиц).

Для учета расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», пассивный.

Сальдо кредитовое отражает задолженность организации по неуплаченным налогам и сборам.

Обороты по кредиту отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджет.

Обороты по дебету отражают:

- суммы, фактически перечисленные в бюджет;

- суммы НДС, списанные по счету 19.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов, поэтому на каждый налог, уплачиваемый в бюджет организации, открывается отдельный субсчет.

Источниками финансирования налогов и сборов являются:

1. Себестоимость продукции – в данном случае налоги начисляются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26) и расходов на продажу (44), и кредитуется счет 68 с соответствующими субсчетами, открытыми к нему:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 68 – «соответствующий субсчет»

К ним относятся:

- транспортный налог;

- земельный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых

2. За счет прибыли организации – налог на прибыль юридических лиц.

Налог на прибыль в бух. учете отражается в 2 этапа:

1) Сначала начисляется налог на бухгалтерскую прибыль;

2) Затем прибыль подлежит корректировки с учетом налогового законодательства.

Налог на прибыль в бух. учете отражается:

Д 99 К 68-1

Несмотря на то, что в бух. учете налог на прибыль начисляется по дебету счета 99, налогооблагаемую прибыль организации он не уменьшает.

3. Налоги и сборы, относимые на счета 91:

Д 91-2 К 68-«соответствующие субсчета»

К ним относятся:

- налог на имущество

- налог на операции с ценными бумагами.

4. Источниками являются доходы потребителей:

- НДС

- акцизы (Д 90-4 К 68-4)

- экспортные пошлины (Д 90-5 К 68-5).

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Для отражения в бух. учете операций, связанных с НДС, предназначены следующие счета:

1) Счет 19 «НДС по приобретенным товароматериальным ценностям» (характеристику смотреть в теме «Учет НДС»;

2) Счет 68-3 «НДС», пассивный.

Сальдо кредитовое отражает задолженность перед бюджетом.

Обороты по кредиту отражают сумму НДС, рассчитанную на всю отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги за отчетный период.

Порядок учета НДС на счетах бух. учета зависит от того, с каким видом деятельности он связан:

Д 90-3 К 68-3 – НДС от основного вида деятельности;

Д 91-2 К 68-3 – НДС, относящийся к прочим видам деятельности организации.

Обороты по дебету отражают:

- уменьшение (зачет) НДС перед бюджетом, соответствующий 4 правилам: Д 68-3 К 19

- перечисление НДС в бюджет: Д 68-3 К 51

5. Доходы физ. лиц:

Д 70 К 68-2 – удержан НДФЛ с сумм, выплаченных работникам организации.

Д 75-2 К 68-2 – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации.