Тема 3. Оценка (изучение) системы внутреннего контроля (свк).

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководителем организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которые включают надзор и проверку:

1. соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки, достоверности бухгалтерской отчетности;

2. предотвращения ошибок и искажений;

3. исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности активов.

Система внутреннего контроля включает в себя:

1. систему бухгалтерского учета;

2. контрольную среду;

3. отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета– это совокупность конкретных фирм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Контрольная среда– это понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации. Контрольная среда включает в себя:

1. стиль и основные принципы управления организацией;

2. организационную структуру организации;

3. распределение ответственности и полномочий;

4. кадровую политику;

5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности;

6. порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления.

Средства внутреннего контроля– составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности. К средствам внутреннего контроля относятся:

1. разрешительные подписи руководителя и главбуха на документах;

2. подписи лиц, ответственных за ведение журналов-ордеров;

3. нумерация создаваемых документов и их регистрация в специальных журналах;

4. надлежаще организованный документооборот;

5. встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;

6. сверки расчетов;

7. инвентаризация;

8. внутренняя ревизия;

9. периодический анализ состояния активов и расчетов.

По итогам изучения средств внутреннего контроля определяется вероятность того, что существующие в организации и регулярно применяемые средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности; либо препятствовать возникновению таких нарушений, т.е. определяется риск средств контроля, который характеризует степень надежности системы внутреннего контроля.

Надежность и риск средств внутреннего контроля являются взаимодополняющими категориями:

1. высокой степени надежности соответствует низкий риск;

2. средней степени надежности соответствует средний риск;

3. низкой степени надежности соответствует высокий риск.

Если по итогам первичной оценки надежности средств внутреннего контроля будет принято решение о доверии отдельным средствам внутреннего контроля, т.е. оценка их надежности будет отличаться от низкой, то при проведении аудита статей и показателей бухгалтерской отчетности проводятся специальные аудиторские процедуры подтверждения достоверности оценки, называемые тестированием средств внутреннего контроля.