Дягель Банкротство учет, анализ, аудит

71

Таблица 2 – Бухгалтерский баланс на 31.12.2006 год

По истечении срока предъявления требований кредиторами (двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации) фирма составила промежуточный ликвидационный баланс за время, прошедшее после составления последнего баланса, были проведены следующие хозяйственные операции:

Дебет 51 Кредит 62 60 000 руб. - погашена дебиторская задолженность покупателем;

Дебет 70 (71, 73) Кредит 50 10 300 руб. - погашена задолженность перед сотрудниками по заработной

плате и прочим операциям; Дебет 60 Кредит 51

61 200 руб. - погашена задолженность перед поставщиками; Дебет 68 Кредит 19 10 200 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным ценностям;

Дебет 68 (69) Кредит 51 38 596 руб. - погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными

фондами по налогам и взносам.

По состоянию на 6 марта 2007 года ЗАО "Базис" составило такой промежуточный баланс.

Таблица 3 – Промежуточный бухгалтерский баланс на 06.03.2007 год

72

После продажи имущества и окончательного расчета с кредиторами комиссия составляет ликвидационный баланс.

На его основе принимается решение о распределении оставшегося имущества фирмы между ее собственниками.

Ликвидационный баланс на момент закрытия фирмы представлен в табли-

це 4.

Таблица 4 – Ликвидационный бухгалтерский баланс

Бухгалтер закрыл баланс проводками: Дебет 83 Кредит 80

66 000 руб. - добавочный капитал присоединен к уставному капиталу; Дебет 80 Кредит 84 150 897 руб. - списан убыток; Дебет 80 Кредит 75

15 103 руб. - имущество распределено между учредителями; Дебет 75 Кредит 10 (50)

15 103 руб. - имущество получено учредителями.

Если организация имеет филиал не являющийся юридическим лицом, ответственность по его обязательствам несет головная организация. Поэтому требования, предъявляемые ГК РФ к ликвидируемым юридическим лицам, при ликвидации филиала не действуют.

Вслучае ликвидации юридического лица согласно положениям ГК РФ, должны быть уведомлены кредиторы организации. Но поскольку филиал не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головной организации. Следовательно, уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации не обязательно.

Юридически ликвидация филиала отражается в учредительных документах. Вносятся изменения и в учетную политику организации.

Входе своей деятельности филиал закупает необходимые для производства материалы, сырье, топливо, пользуется работами и услугами других организаций, то есть ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. После ликвидации фи-

73

лиала задолженность по оплате материально-производственных ценностей (работ, услуг) переходит к головной организации. Однако до того как это произойдет, головной организации целесообразно по мере возможности рассчитаться с кредиторами за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете, специальных счетах в банках и в кассе филиала.

Пример:

На дату принятия решения о ликвидации филиала на его балансе числятся дебетовые остатки по следующим счетам:

50 «Касса» - 5 000 рублей;

51 «Расчетный счет» - 35 000 рублей;

55 «Специальные счета в банках» - 3 000 рублей Также имеются кредитовые остатки по следующим счетам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 25 000 рублей; 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 7 000 рублей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 15 000 рублей

Таким образом, филиал располагает денежными средствами в размере: 5 000 рублей + 35 000 рублей + 3 000 рублей = 43 000 рублей Также у филиала имеется кредиторская задолженность в сумме:

25 000 рублей + 7 000 рублей + 15 000 рублей = 47 000 рублей Для погашения кредиторской задолженности денежных средств филиала

недостаточно. Поэтому в первую очередь лучше всего произвести необходимые платежи в бюджет и рассчитаться с увольняемыми работниками.

Денежные средства, хранящиеся на специальных счетах в банках, при невозможности их использования должны быть возвращены на расчетный счет.

Отражение операций в бухгалтерском учете филиала:

Дебет 51 Кредит 5 53 000 руб. – зачислены на расчетный счет филиала средства, находящиеся на специальных счетах в банке

Дебет 50 Кредит51 10 000 руб. – получены наличные денежные средства для расчетов с уволенными работниками

Дебет 70 Кредит 50 15 000 руб. – произведен расчет с увольняемыми работниками

Дебет 68 Кредит 51 7 000 руб. – погашена задолженность по налогам перед бюджетом

Дебет 60 Кредит 51 21 000 руб. – произведены частичные расчеты с поставщиками и подрядчиками

Филиал кредиторскую задолженность погасить полностью не имеет возможности (остался долг перед поставщиками и подрядчиками в размере 4 000 рублей), головная организация может известить кредиторов, с какого расчетного счета с ними будут произведены окончательные расчеты.

После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально прекращает свое существование.

Затем все имущество, раннее переданное филиалу головной организацией, а также имущество, которое было приобретено филиалом в процессе его деятельности, передается головной организацией. При представлении филиалом бухгал-

74

терского баланса данные по его строкам складываются с данными баланса головной организации, а сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» будет нулевым.

При создании филиала объектом передачи являются, чаще всего:

-материально-производственные запасы;

-основные средства;

-прочие активы, используемые при осуществлении производственной или торговой деятельности.

В процессе деятельности филиала стоимость активов изменяется: основные средства и нематериальные активы амортизируются; материалы, сырье, топливо и прочие материальные ценности расходуются в производственных и непроизводственных целях. при завершении расчетов филиалом сальдо по субсчету «Расчеты по переданному имуществу» счета 79 в головной организации будет соответствовать сальдо по этому же субсчету в филиале, а стоимость возвращаемого имущества будет другой.

Пример:

При создании филиала головная организация передала ему следующее имущество:

-основные средства (первоначальная стоимость – 15 000 рублей, сумма амортизации – 3 000 рублей); материалы на сумму 5 000 рублей

В бухгалтерском учете сторон данные операции были отражены следующим образом:

Отражение операций в учете головной организации:

Дебет 79-1 Кредит 01 15 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств, переданных филиалу;

Дебет 02 Кредит 79-1 3 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации по переданным основным средствам;

Дебет 79-1 Кредит 10 5 000 руб. – списана стоимость материалов; Отражение операций в учете филиала:

Дебет 01 Кредит 79-1 15 000 руб. – приняты к учету основные средства, полученные от головной организации;

Дебет 79-1 Кредит 02 3 000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по полученным основным средствам;

Дебет 10 Кредит 79-1 5 000 руб. – приняты к учету материалы. Передача имущества филиалу не является реализацией этого имущества,

ведь право собственности на это остается у головной организации.

В процессе своей деятельности филиал начислил амортизацию по основным средствам в размере 2 000 рублей. Материалы, ранее полученные от головной организации, полностью израсходованы. При этом на вкладах филиала имеется готовая продукция на сумму 7 000 рублей.

При возврате имущества в бухгалтерском учете сторон сделаны следующие проводки.

В учете филиала:

Дебет 79-1 Кредит 01 15 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств;

Дебет 02 Кредит 79-1 5 000 руб.

75

(3 000 + 2 000) – списана сумма начисленной амортизации; Дебет 79-1 Кредит 40 7 000 руб. – передана готовая продукция; В учете головной организации:

Дебет 01 Кредит 79-1 15 000 руб. – отражена первоначальная стоимость основных средств, полученных от филиала;

Дебет 79-1 Кредит 02 5 000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, полученным от филиала;

Дебет 40 Кредит 79-1 7 000 руб. – отражена стоимость готовой продукции. В итоге сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты равно нулю.

У филиала сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» представляет собой сложную величину. Она складывается из стоимости первоначально переданного филиалу имущества, активов, произведенных или образовавшихся за время его деятельности, за минусом источников образования этих активов – кредиторской задолженности и прибыли.

Следовательно, при ликвидации филиала необходимо не только обеспечить возврат имущества, стоимость которого соответствует дебетовому сальдо по счету 79 головной организации, но и расшифровать дебетовый и кредитовый остатки по данному счету.

Пример:

Предположим, что на момент ликвидации филиала в его бухгалтерском балансе числятся дебетовые остатки по следующим счетам:

50 «Касса» - 3 000 рублей;

51 «Расчетные счета» - 7 000 рублей; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 15 000 рублей. Кредитовые остатки по счетам:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 20 000 рублей; 99 «Прибыли и убытки» - 10 000 рублей 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - 3 000 рублей

после ликвидации филиала в бухгалтерском учете сторон производятся следующие записи:

В учете филиала:

Дебет 99 Кредит 79-2 10 000 руб. – списана сумма прибыли, подлежащая перечислению головной организации;

Дебет 51 Кредит 50 3 000 руб. – сданы на расчетный счет денежные средства из кассы филиала;

Дебет 79-2 Кредит 51 10 000 руб. – перечислены с расчетного счета денежные средства кредитору;

Дебет 79-2 Кредит 62 15 000 руб. – списана сумма дебиторской задолженности;

Дебет 96 Кредит 79-2 3 000 руб. – списана сумма резервов, созданных филиалом;

Дебет 76 Кредит 79-2 10 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности;

В учете головной организации:

76

Дебет 79-2 Кредит 99 10 000 руб. – отражена сумма прибыли, полученная от филиала

Дебет 62 Кредит 79-2 15 000 руб. – отражена сумма дебиторской задолжен-

ности

Дебет 79-2 Кредит 96 3 000 руб. – отражена сумма резервов, созданных филиалом

Дебет 79-2 Кредит 76 10 000 руб. – отражена сумма кредиторской задолженности

Организации должнику необходимо из налоговой инспекции получить справку для банка о том, что задолженности перед бюджетом не имеется. После этого ликвидационная комиссия закрывает счет в банке.

Вбанк представляется письмо с просьбой о закрытии счета с приложением копии решения о ликвидации организации. Затем заявление на ликвидацию организации, ликвидационный баланс и квитанция об уплате государственной пошлины направляются в регистрирующие органы.

Для государственной регистрации ликвидации юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:

- подписанное заявителем Заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;

- ликвидационный баланс; - документ об уплате государственной пошлины.

На основании данного приказа МНС России документы, используемые при государственной регистрации юридических лиц (заявления, уведомления и сообщения, а также приложения к ним), заполняются от руки печатными буквами чернилами или шариковой ручкой синего или черного цвета либо машинописным текстом.

Подлинность подписи заявителя на заявлении, уведомлении и сообщении в обязательном порядке свидетельствуется нотариусом.

Государственная регистрация ликвидации юридического лица осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения ликвидируемого юридического лица.

Всоответствии с п. 2 ст. 22 Закона N 129-ФЗ ликвидационная комиссия (ликвидатор) уведомляет регистрирующий орган о завершении процесса ликвидации юридического лица не ранее чем через два месяца с момента помещения в органах печати ликвидационной комиссией (ликвидатором) сообщения о ликвидации юридического лица.

Документы (подписанное заявителем заявление о государственной регистрации, ликвидационный баланс, документ об уплате государственной пошлины) представляются в регистрирующий орган после завершения процесса ликвидации юридического лица.

77

2.6 Учет операций при заключении мирового соглашения

Механизм процедур мирового соглашения является наиболее удобным для выхода из банкротства.

Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия: отсрочку или рассрочку исполнения обязательств, уступку права требования должника, исполнения обязательств должника третьими лицами, скидку с долга, обмен требований на акции и др.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете.

Скидка с долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой безвозмездные поступления, т.е. прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль. В данном случае налог на добавленную стоимость, выделенный в расчетных документах поставщика и относящийся к скидке с долга, необходимо отнести в Кредит 99 «Прибыли и убытки» с Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Исполнение обязательств должника третьими лицами возможно на условии финансовой помощи, или уступки права требования которые мы уже рассмотрели выше.

Впроцессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно:

1. на акции, уже выкупленные у акционеров ; 2. на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.

Впервом случае можно рекомендовать следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму обмена акций на тре-

бования по договору; Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной стоимости;

Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 91/1 «Прочие доходы» - на сумму разницы между номинальной

стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения стоимости обмена акций;

Использование счета 76 как промежуточного обосновано в связи с тем, что в случае обмена могут возникнуть разницы между номинальной стоимостью акций, суммой обмена по договору и суммой требования кредитора.

Во втором случае, операции, связанные с увеличением уставного капитала и обменом требований на вновь выпущенные акции, отражаются записями:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения уставного капита-

ла ;

78

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал» - на сумму положительной разницы.

В случае образования отрицательной разницы между суммой требований и стоимостью акций разницу следует относить на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму отрицательной разницы.

Обмен требований на акции означает, что бывшие кредиторы получают возможность участвовать в управлении должника, становясь его акционерами. При этом право требования такого кредитора к должнику прекращается по воле кредитора. Бывшие кредиторы становятся совладельцами организации. В случае ее последующего банкротства они уже не будут кредиторами, а выступят как участники, не имеющие в конкурсном процессе практически никаких прав.

Выбытие имущества в целях удовлетворения требований кредиторов, т.е. кредиторам выплачиваются не денежные средства, а в счет погашения обязательств передается имущество, в бухгалтерском учете отражается стандартными проводками реализации:

1)Погашение требований кредиторов путем передачи основных

средств:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 «Прочие доходы» - отражена реализация основных средств; Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - списание накопленной амортизации основных средств;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» - отражено списание затрат, связанных

спередачей основных средств, включая первоначальную стоимость основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражено начисление НДС

на реализованные объекты основных средств; Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат (прибыль);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -погашение требований кредиторов.

2)Погашение требований кредиторов путем передачи товаров, готовой продукции:

Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»

79

Кредит 90-1 «Выручка» - отражена реализация товаров, готовой продукции;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж», 91/2 «Прочие расходы» Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» - списание фактической се-

бестоимости товаров, готовой продукции; Дебет 90-3 «НДС», 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам » - отражено начисление НДС на проданные товары, готовую продукцию;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат (при-

быль);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - погашение требований кредиторов.

3) Погашение требований кредиторов путем передачи прочих материальных ценностей:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 «Прочие доходы» - отражена реализация прочих материаль-

ных ценностей; Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кт 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 10 «Материалы» - отражено списание себестоимости материальных ценностей;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» - списание накопленной амортиза-

ции материальных ценностей; Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражено начисление НДС по реализации материальных ценностей;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - погашение требований кредиторов.

Мировое соглашение утверждается арбитражным судом только после погашения задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очередей. Утвержденное арбитражным судом мировое соглашение влечет прекращение производства по делу о банкротстве. Это означает, что должник выходит из конкурса и продолжает нормальное функционирование.

80

Тесты для контроля знаний

1.Вне очереди удовлетворяются требования:

а) судебные расходы; б) расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управ-

ляющему; в) текущие коммерческие и эксплуатационные расходы;

г) все ответы верны.

2.Укажите причину фиктивного банкротства: а) отсрочка платежей; б) рассрочка; в) замораживание долгов;

г) все ответы верны.

3.Укажите правильную проводку «выдан аванс организации, оказывающей юридические услуги»:

а) Д-т 51 К-т 50; б) Д-т 60 К-т 50,51; в) Д-т 26 К-т 60; г) Д-т 68 К-т 19.

4.Начислена госпошлина:

а) Д-т 91-2 К-т 68; б) Д-т 68 К-т 51; в) Д-т 86 К-т 91-2; г) Д-т 51 К-т 68.

5. Вставьте пропущенное слово «Судебные расходы могут быть списаны … вступления решения суда в законную силу»:

а) до; б) после.

6.Юридические услуги отнесены в состав общехозяйственных затрат: а) Д-т 91-2 К-т 68; б) Д-т 76 К-т 91-1; в) Д-т 26,44 К-т 60; г) Д-т 76 К-т 60.

7.Модель реорганизации А+В=С возможна при форме реорганизации: а) слияние; б) присоединение; в) разделение.

8.В какой части баланса отражается кредиторская задолженность поставщикам и финансовым органам?