Дягель Банкротство учет, анализ, аудит

31

результате которой прекращается существование юридического лица или предпринимательская деятельность гражданина. Целью данной процедуры является:

−соразмерное и наиболее полное удовлетворение требований кредиторов в установленной действующим законодательством очередности;

−охрана имущественных интересов участников и предупреждение возможности совершения ими неправомерных действий в отношении друг друга.

Срок данной процедуры – год, но он может быть продлен арбитражным судом еще на 6 месяцев. Осуществляет данную процедуру конкурсный управляющий, назначаемый арбитражным судом. Руководитель предприятия-банкрота и его органы управления отстраняются от исполнения профессиональных обязанностей.

С открытием конкурсного производства:

−срок исполнения требований кредиторов, возникших до открытия конкурсного производства, считается наступившим;

−прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника;

−сведения о финансовом состоянии должника прекращают относиться к сведениям, признанным конфиденциальными или составляющими коммерческую тайну;

−совершение сделок, связанных с отчуждением имущества должника или влекущих за собой передачу его имущества третьим лицам в пользование, допускается в исключительном и особом порядке конкурсного производства;

−прекращается исполнение по исполнительным документам, в том числе по исполнительным документам, исполнявшимся в ходе ранее введенных процедур банкротства;

−все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности, а также текущие обязательства могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства;

−исполнительные документы подлежат передаче судебными приставами конкурсному управляющему;

−снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения имуществом должника.

Для достижения цели данной процедуры банкротства поэтапно решаются следующие задачи:

−проведение инвентаризации и оценки имущества организации-

банкрота;

−реализация имущества и формирование конкурсной массы;

−определение объема финансовых обязательств должника;

−расчеты с кредиторами в соответствии с законодательством РФ;

−составление ликвидационного баланса.

Порядок проведения указанных мероприятий в рамках каждого этапа рассмотрен в главе 2 учебного пособия.

32

На любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник и кредиторы вправе заключить мировое соглашение – добровольное соглашение должника с конкурсными кредиторами о прекращении дела о банкротстве на основе взаимных уступок.

Заключение мирового соглашения предусматривает:

−отсрочку или рассрочку исполнения обязательства,

−уступку прав требований должника,

−исполнение обязательств должника третьими лицами, - скидку с долгов

и т.п.

Смысл мирового соглашения заключается в быстром окончании дела на взаимоприемлемых для должника и кредитора условиях. Это дает возможность должнику, как правило, продолжать свою предпринимательскую деятельность, направляя получаемую прибыль для погашения долгов. В случае невыполнения должником обязательств, предусмотренных мировым соглашением, кредиторы вправе предъявить ему требования только в объеме, предусмотренном мировым соглашением.

Реализация процедуры банкротства отсутствующего упрощенной процедуры) применяется в случае, если:

а) имущество должника-юридического лица заведомо не позволяет покрыть судебные расходы в связи с делом о банкротстве;

б) в течение последних двенадцати месяцев до даты подачи заявления о признании должника банкротом не проводились операции по банковским счетам должника;

в) при физическом отсутствии должника и возможности установить его местонахождение (заявление подается только конкурсным кредитором, уполномоченным органом независимо от размера кредиторской задолженности).

Особенность данного способа проведения процедур банкротства заключается в отсутствии таких процедур как: наблюдение, финансовое оздоровление и внешнее управление.

Предварительные действия должника-юридического лица (при варианте (а)

и(б)) при реализации упрощенной процедуры банкротства состоят в следующем:

−проведение мероприятий по законной реализации имущества с целью погашения имеющихся первоочередных платежей и решения первоочередных проблем.

−передача управления юридическим лицом номинальному директору (представителю, по доверенности).

Решение о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства, которое осуществляется арбитражным судом (судьей единолично), выносится в течение месяца с даты принятия к производству заявления о признании отсутствующего должника банкротом.

33

Тесты для контроля знаний

1. С юридической точки зрения банкротство − это:

а) результат кризисного состояния организации, при котором она проходит путь от временной до устойчивой неспособности удовлетворить требования кредиторов; б) признание арбитражным судом неспособности должника в полном объе-

ме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей; в) процедура ликвидации и продажи имущества неплатежеспособного

предприятия в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов в связи с невозможностью и экономической нецелесообразностью продолжения его деятельности.

2.Основным нормативно-законодательным документом, регламентирующим и раскрывающим процедуры банкротства, является:

а) Гражданский кодекс; б) Арбитражный кодекс;

в) ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

3.Методические указания по проведению экспертизы при установлении факта фиктивного банкротства раскрываются в:

а) Арбитражном кодексе; б) специальном подзаконном нормативном акте;

в) ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

4.Уголовно наказуемы следующие виды банкротства*1:

5. Первый ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» был принят в: а) 1992 г. б) 1998г. в) 1917г. г) 2002г.

6.В рамках досудебных процедур с целью предупреждения банкротства осуществляется … юридических лиц.

7.Целью судебного разбирательства (арбитражного процесса) является*:

а) установление реальных причин неплатежеспособности предприятия, возможностей и форм их устранения; б) предупреждения банкротства;

в) установление наличие (отсутствие) реальных предпосылок преодоления кризисного состояния; г) обеспечение сохранности имущества предприятия-должника.

1 Тесты, помеченные знаком (*), имеют несколько правильных ответов

34

8.Процедура наблюдения – это процедура арбитражного управления, вводимая с арбитражным судом с целью осуществление мер по:

а) реализации возможности восстановления платежеспособности предпри- ятия-должника и погашения задолженности; б) реализации имущества должника;

в) обеспечению сохранности имущества должника и проведение анализа его финансового состояния

9.Финансовое оздоровление – это процедура арбитражного управления, вводимая с арбитражным судом с целью осуществление мер по:

а) реализации возможности восстановления платежеспособности предпри- ятия-должника и погашения задолженности; б) реализации имущества должника;

в) обеспечению сохранности имущества должника и проведение анализа его финансового состояния

10.Конкурсное производство – это процедура арбитражного управления, вводимая с арбитражным судом с целью осуществление мер по:

а) реализации возможности восстановления платежеспособности предпри- ятия-должника и погашения задолженности; б) реализации имущества должника;

в) обеспечению сохранности имущества должника и проведение анализа его финансового состояния

11.Установите соответствие предельных сроков проведения процедурам банкротства:

12. Процедура наблюдения вводится арбитражным судом, если выполняются следующие условия:

а) требования заявителя не удовлетворены на дату судебного заседания; б) совокупный объем требований кредиторов превышает установленный законом минимум (100 тыс. руб.);

в) требования не исполнены в течение более чем 3-х месяцев с наступления даты их исполнения;

35

14. Административный управляющий действует при реализации процедуры:

15. Мораторий на удовлетворение требований кредиторов распространяется на денежные обязательства и обязательные платежи, сроки исполнения которых наступили … введения внешнего управления:

а) до; б) после

16.В ходе наблюдения органы управления предприятия-должника вправе: а) открывать филиалы и структурные подразделения;

б) осуществить увеличение своего уставного капитала путем размещения по закрытой подписке дополнительных обыкновенных акций за счет дополнительных вкладов своих учредителей (участников) и третьих лиц в порядке, установленном федеральными законами и учредительными документами должника; в) размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги, за исключением акций.

17.Формирование плана внешнего управления – это … внешнего управляющего:

18. Упрощенная процедура банкротства применяется в случае*:

а) если имущество должника-юридического лица заведомо не позволяет покрыть судебные расходы в связи с делом о банкротстве; б) отсутствия денежных средств на счете предприятия-должника;

в) если в течение последних двенадцати месяцев до даты подачи заявления о признании должника банкротом не проводились операции по банковским счетам должника; г) установления факта фиктивного банкротства.

19.Мировое соглашение может быть заключено на этапе реализации: а) процедуры наблюдения; б) внешнего управления; в) конкурсного производства; г) любой процедуры.

20.При необходимости срок конкурсного производства может быть продлен арбитражным судом сверх установленного срока (1 год) еще на:

36

2 Учет, аудит и налогообложение организаций в условиях банкротства

Бухгалтерский учет и аудит в организациях в состоянии, близком к банкротству, имеет ряд специфических особенностей, вызванных чрезвычайностью ситуации. Нормативное регулирование этой ситуации определено Федеральным законом от 26.10.02 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». В условиях банкротства необходимо организовать бухгалтерский учет и аудит по процедурам несостоятельности:

предупреждение банкротства; наблюдение; финансовое оздоровление; внешнее управление;

конкурсное производство; мировое соглашение.

На сегодняшний день отсутствует конкретная методология бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций в соответствии с законом о банкротстве. Рассмотрим организацию бухгалтерского учета, аудита и налогообложения на всех стадиях процедур несостоятельности.

2.1 Предупреждение и избежание банкротства. Учет и аудит операций досудебной санкции

Согласно ст.9 Закона N 127-ФЗ в случае возникновения признаков банкротства руководитель организации-должника обязан направить учредителям и собственнику имущества сведения о наличии банкротства. Они должны принять все своевременные меры по предупреждению банкротства и восстановлению платежеспособности должника. Статьями 30 и 31 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) предусмотрена возможность устранения признаков несостоятельности еще до начала осуществления формальной процедуры банкротства. Известно, что во многих странах с развитой рыночной экономикой приняты специальные законы, направленные на предотвращение банкротства на досудебной стадии с использованием ряда процедур. Например, во Франции это консультационная помощь специальных центров по предупреждению банкротств или встреча с председателем Торгового суда, на которой должник рассказывает о ситуации, в которую он попал, и представитель государства старается вместе с ним найти приемлемое решение возникших проблем.

Закон о банкротстве (ст.30) фактически содержит только призыв к учредителям (участникам) должника, собственнику имущества должника - унитарного предприятия, органам государственной власти и местного самоуправления принимать своевременные меры по предупреждению банкротства организаций. Норма ст. 30 сформулирована как обязательная, однако обязанность вышеуказанных лиц не подкрепляется мерами государственного воздействия в случае ее несоблюдения.

37

Положения ст. 31 Закона о банкротстве, позволяют предоставить должнику при наличии установленных законодательством признаков банкротства безвозмездную финансовую помощь в размере, достаточном для восстановления его платежеспособности.

В первую очередь финансовую помощь должнику могут оказать собственники имущества унитарного предприятия и учредители (участники) юридического лица до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.

Финансовая помощь может быть оказана следующими способами:

−в виде возвратной помощи – займа (процентного, беспроцентного);

−в виде безвозвратной финансовой помощи – безвозмездное поступление;

−путем проведения реструктуризации долгов (для сельскохозяйственных товаропроизводителей) ;

−путем принятия решения о выпуске и размещении облигаций, векселей;

−путем принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций или дополнительный выпуск акций);

−путем уменьшения или полного отказа от выплаты дивидендов по акциям при условии, что удастся убедить акционеров в реальности программы финансового оздоровления и повышения дивидендных выплат в будущем;

−путём уступки банку или факторинговой компании права на востребование дебиторской задолженности, или договор-цессия, по которому предприятие уступает банку своё требование к дебиторам в качестве обеспечения возврата кредита (факторинг);

−путём привлечения кредитов под прибыльные проекты, способные принести предприятию высокий доход и пр.

Нужно иметь ввиду, что попытка сокращения собственного оборотного капитала путём выпуска и размещения новых акций и облигаций может привести к падению их курса, что тоже может стать причиной банкротства.

Наиболее простым и недорогостоящим способом с точки зрения оформления операции и налогообложения является предоставление финансовой помощи должнику в виде беспроцентного (или под невысокие проценты) возвратного займа.

Взаимоотношение между участниками сделки по поводу предоставления займа регулируются § 1 гл. 42 «Заём и кредит» второй части Гражданского кодекса РФ.

Следует отметить, что в случаях, связанных с банкротством, целесообразно применять положения ст. 814 и предоставлять должнику целевой заём, т.е. с «условием использованием заёмщиком полученных средств на определённые цели».

Внашем случае определённые цели есть погашение задолженности должника по обязательным платежам и прочей кредиторской задолженности.

Операции по получению займа в зависимости от срока предоставления займа отражаются следующей проводкой:

Дебет 51 «Расчётные счёта» Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчё-

ты по долгосрочным кредитам и займам»

38

Возврат суммы займа и уплата процентов отражаются обратной корреспонденцией счётов.

Если по договору займа предусмотрена уплата процентов, начисление последних отражается следующим образом:

Дебет 91/1 «Прочие доходы» Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Рас-

чёты по долгосрочным кредитам и займам».

По письменному заявлению (уведомлению или приложению к договору займа) заемщика займодавец может направить денежные средства на погашение долгов заёмщика – должника. В этом случае операции в бухгалтерском учёте отражаются следующим образом:

Дебет 60 «Расчёты с поставщиком и подрядчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму погашения кредиторской задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами;

Дебет 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» или 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму погашения задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Необходимо отметить, что к операциям по уплате обязательств одними юридическим лицам за других юридических лиц органы государственной налоговой службы, фондов социального страхования и другие относятся настороженно. Поэтому с юридической точки зрения более правильным является оформление ещё одного договора (к договору займа) – договора поручения на уплату обязательств должника.

Краткосрочные и долгосрочные займы организация может получить путём выпуска и продажи долговых обязательств (облигаций, векселей).

Финансовую помощь могут оказывать должнику и кредиторы. В законе определено, что «предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником или иными лицами обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь». В этом случае можно руководствоваться ст. 818 ГК РФ, в которой предусмотрена новация долга в заёмное обязательство. В соответствии со ст. 414 ГК РФ «обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другими обязательством между теми же лицами, предусматривающим другой предмет или способ исполнения». Иными словами, по соглашению сторон долг, возникший между должником и предприятиями-кредиторами из договоров купли-продажи, поставки, аренды и т.д., может быть заменён заёмным обязательством. Таким образом, долги по вышеуказанным договорам являются погашенными, но возникает новый долг из договора займа. Следует отметить, что данные положения не распространяются на обязательства по возмещению вреда, причинённого жизни или здоровью, и уплате алиментов.

39

В бухгалтерском учёте новация долга отражается следующей проводкой:

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае принятия решения об увеличении уставного капитала с целью пополнения оборотного капитала организации необходимо пройти перерегистрацию. Этот процесс довольно длительный и требует дополнительных затрат, но может быть эффективным, если организация имеет чётко разработанный план выхода из кризисной ситуации и может убедить учредителей, настоящих и будущих инвесторов и кредиторов в получении прибыли в будущем.

Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций.

Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 откройте субсчет "Облигационный заем", а в учете сделайте запись:

Дебет 51«Расчётные счёта» Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"- получен облигационный заем.

Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).

Вобоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.

Учет размещения облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажем на примере:

Виюле ЗАО "Азимут" для улучшения финансового положения выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций

-1500 шт.

Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа - 1 год.

Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1 800 000 руб. (1200 руб. х 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.

В бухгалтерии организации будут сделаны проводки: 1.в июле:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем" 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем; Дебет 51 Кредит 98-1

300 000 руб. - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью;

40

2.ежемесячно в течение года: Дебет 98-1 Кредит 91-1

25 000 руб. (300 000 руб. : 12 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

Учет размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом, покажем на примере:

Предположим, что ЗАО "Азимут" разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа.

В этом случае бухгалтерия организации сделает проводки: 1. в июле:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем" 900 000 руб. - размещен облигационный заем; 2. ежемесячно в течение года:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) - доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа.

Организация может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов.

Если согласно учетной политике ЗАО "Азимут", дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов.

В этом случае будут сделаны следующие проводки: 1. в июле:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем" 900 000 руб. - размещен облигационный заем; Дебет 97 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

600 000 руб. - дисконт по облигациям учтен в составе расходов будущих периодов;

2. ежемесячно в течение года: Дебет 91-2 Кредит 97

50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) - списана часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем" начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.