Раздел II «Оборотные активы».
Стр.210 «Запасы» - показ-ся ст-ть всех МПЗ и затрат.
Стр.211 - факт. с/с сырья и мат-лов, оценка статьи зависит от способа оценки при списании (по ст-ти сырья, по средней ст-ти, ФИФО), к сч. 10, а если на сч.10 учет ведет по учетным ценам, то сч.15,16.
Стр.212 «Животные на выращивании и откорме». Счет 11.
Стр.213 «затраты в НЗП», учитываются в оценке след. Методами – по факт пр-й с/с, по плановой с/с, по прямым статьям затрат, по ст-ти сырья, мат-лов отпущенных в пр-во, заполняется по сч. 20, 21, 23, 29, 44.
Стр.214 «ГП и тов. для перепродажи» - факт. или плановая с/с, по сч.41, 43.
Стр.215 «Тов. отгруженные» - по факт. или план. с/с, к сч.45.
Стр.216 «РБП» - сч.97.
Стр.217 «Прочие запасы и затраты».
Стр.220 «НДС по приобретенным ценностям» - по сч.19.
Стр.230, 240 «Долго и краткоср. деб.зад» - Дт остатки по сч. 60, 62, 71, 73, 75, 76.
Стр.250 «Краткосроч. фин.влож.» - сч. 55, 58, 59.
Стр.260 «Ден. ср-ва» - сч. 50, 51, 52, 55, 57.
Стр.270 «Прочие оборотные активы».
Раздел III «Кап. И резервы».
Стр.410 «Уст.кап» - с-до сч.80.
Стр.411 «собств. акции, выкупленные у акционеров» - Дт81 в круглых скобках.
Стр.420 «добавочный кап» - с-до сч.83.
Стр.430 «рез.кап» - сумма остатка рез. и др. фондов.
Стр.431 «рез. образованные в соотв.с законод-м.
Стр.432 «Рез. образованные в соотв. с учредит. док».
Раздел IV «Долгосрочные обяз-ва».
Стр.510 «займы и кредиты» - с-до по сч.67.
Стр. 515 «Отложенные налоговые обяз-ва» - с-до по сч.77.
Стр.520 «прочие долгосрочные обяз-ва»
Раздел V «Краткосрочные обяз-ва».
Стр.610 «кредиты и займы - с-до по сч.66.
Стр.620 - Сумма краткосрочной кредит. зад-ти, в т.ч.
стр.621 - поставщики и подрядчики сч. 76, 60,
стр.622 - перед персоналом орг. сч.70,
стр.623 - перед гос. внебюджетными органами сч.69,
стр.624 - по налогам и сборам сч.68, 69,
стр.625 - прочие кредиторы.
Стр.630 - задолж-ть участникам по выплате дох. Сч. 70, 75.
Стр.640 «Дох.буд.пер» - сч. 98.
Стр.650 «Рез. предстоящих расх» с-до по сч. 96.
Стр.660 «Прочие краткосрочные обяз-ва».
2. Значение, характеристика основных показателей и порядок составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2)
Осн. назначение отчета - хар-ка фин. рез. деят. орг. за отч.пер. Он позволяет оценить качество получ. прибыли и риски предприним-ва.
Пок-ли отчета форм-ся в соотв. с ПБУ 9/99 «Дох.орг» и ПБУ 10/99 «Расх.орг». К осн. пок-ям относят: Дох (расх), выручка, с/с продаж, Пр (убыток).
Под дох. (расх) понимается увеличение (уменьшение) эк. выгод в рез-те поступления (выбытия) активов и погашения (возникновения) обяз-в, приводящее к увелич. (уменьш) кап. за исключ. вклада участников. Дох. и расх. делятся на дох. и расх. от обычных видов деят. и прочие дох. и расх.
Выручка от продаж принимается к б/у в сумме равной вел-не поступления ден. ср-в и иного имущ-ва и вел-не дебит. зад-ти.
С/с продаж тов-ов , прод-ции раб-т, услуг форм-ся на основе расходов по обыч. видам деят-ти. При этом коммерч.,управленч. расх-ы могут признаватся в себ-ть подан. прод-ции полностью в году их признания.
Прибыль - прирост кап-ла за отч. пер-од. Убыток – уменьшение кап-ла.
Пок-ли ф. № 2 запол-ся на основе сч. 01, 04, 09, 09, 77, 90, 91, 99 .
I раздел.
Выручка (нетто) от продажи тов, пр, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов.
Дт 62 Кт 90/1, Дт 90/3 Кт 68.
С/с прод. тов – отражает затраты на производство пр., работ, усл. в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде прод., работ, услуг. Дт 90/2 Кт 43, 41, 20.
Валовая прибыль (Вр-С/с).
Ком. расх. – отражают затраты, связанные со сбытом продукции и издержки обращения (в круглых скобках) Дт 90 Кт 44.
Упр. Расх. – заполняются в том случае, если они полностью признаются в с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве условно-постоянных (в круглых скобках) Дт 90 Кт 26.
Прибыль (убыток) от продаж – отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Сч. 90/9
II раздел.
% к получению - % по облигациям, по займам, кроме дох от участия в УК др. организаций Дт 76 Кт 91/1.
% к уплате - % по кредитам, по займам, не связанным с приобретением имущества Дт 91/2 Кт 66, 67.
Дох. от участия в др.орг. -дивиденды по акциям Дт 76 Кт 91/1.
Прочие дох – выручка от продажи активов организации в оценке нетто, арендная плата, активы полученные безвозмезно, прибыль прош. лет, выявленная в отч, положит. курс. разницы.
Прочие расх. – расходы связанные с продажей активов, расх. на демонтаж оборудования, отчисления в оценочные резервы, убытки прош. лет, выявленные в отч. г., отрицат. курс. разницы.
Прибыль (убыток) до налогообл. – отражают ФР отчетного периода сформированного отчетным путем. Выр - с/с - Управл.расх - Коммерч.расх.
Отложенные налоговые активы - разница м/ду Дт09 и Кт09.
Отлож. нал. обяз-ва - разница м/ду оборотом Кт77 и Дт77.
Текущий налог на прибыль – отражает сумму налога на прибыль, исчисленную в соответствии с налоговым законодательством.
ТНП = Условный расход НП – постоянный налоговый актив + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство
Чистая прибыль Дт 99 Кт 84, (убыток) Дт 84 Кт 99.
3. . Целевое назначение, методика составления отчета о движении денежных средств (форма № 4) в российской и международной практике
Отчет о движении ден. ср-в проясняет изменение произошедшие с ден. ср-м орг-ции от одной даты состав-я баланса до др. Пок-ли отч-та исп-ся для оценки способности орг-ции привлекаеть и испол-ть ден. ср.
Инф-ция 4 формы позволяют оценить спос-ть орг-ции выполнять все свои обяз-а, опред-ть потреб-ть в дополн. привлечен. ден. ср-в., оценить спос-ть орг-ции влиять на величину ден. потоков. В отчете движение денежных средств (ДДС) отр-ся по текущ. деят-ти, по инвестиц. деят-ти, по финан. деят-ти.
Для целей состав-я отчета операции классфи-ся след образом (Приказ 67н):
- к текущ. деят-ти отн-сят извлечение прибыли путем пр-ва и продажи пр., работ тов., усл.
- инвет-ая деяте-ть связана с приобретением и продажей долгоср. активов и др. инвестиций,не включ-х в ден. эквивалеты, а также выдачи и погашение займов, предоставленных орг-ей 3-им лицам.
- финас. деят-ть – получение кредитов, выпуск акций и размещение облигаций. Она связана с изменением в структуре собственного кап-ла и кредитов, займов привлеченных орг-цией (все операции по сч. 66, 67).
В форме 4 инф-ция, как минимум, за 2 года. Все 3 вида деят-ти формир-т единую сумму денеж. рес-ов орг-ции.
К неденежным операциям отн-т приобретение ОС за счет кредитов, конвертацию облигацию в обыкн. акции. Такие операции повлияют на состояние денеж. ср. компании в будущем, поэтому инф-я по недеж. опер-ции должна раскрыв-ся в приложениях либо в пояснит. записке.
По решению орг-ции в отчете могут отр-ся 2 вида активов: реально существующ. ден. ср-ва (сч. 50, 51, 52, 55), эквиваленты ден. ср-в (высоко ликвидные ц/б).
МСФО устан-т, что отчет формир-ся 2 методами:
1) прямым, основанным на раскрытии поступления и расходования ден. ср-в (валовые поступления и валовые выплаты).
2) косвенным, основ-м на коректировке прибыли до налогооблож-я за отч. пер-одна сумму неденежн. операц, а также статей дох-ов и рас-ов, связ. с движен. ден. ср-в по инвест. или финан. деят-ти.
В отчете составл-ся прямым методом поступления и выплаты ден. ср-в отраж-ся полных суммах, по всем осн. группам поступлений и платежей.
Информационной основной явл-ся:
1) учет. регистры по сч. 50, 51, 52, 55
2) путем корректировки показателей формы №2
Прямой мет-д признается основным, в т.ч. и в МСФО.
Дан. отчет не объясняет причины расхождения потока ден. ср-в за пер-од и фин. рез-та (это недостаток).
Косвенный мет-д основан на группироваке и корректирвке данных формы № 1, 2 с целью пересчета фин. потоков в денеж. за опред. период.
Форма №4 явл-ся приложением к годов. отч-ти . Отчет содержит 3 подраздела по кажд. виду деят-ти при этом рассчит-ся показатель чистых денеж. ср-в, как разница м/д поступлением денежных средств за отч. пер. и суммы ср-в направленных на реализ-цию данного вида деят-ти. Если имеются деньги в ин. валюте, то по кажд. виду состал-ся оборотная ведомость в 2 оценках: в руб. и в валюте, на 31 декабря отч. периода. Пок-ли формы №4 запол-ся на основан-ии аналит. данных к счетам 50,51,52,55. Если принято решение об отражении эквивалентах денежных средств, то исп. аналит. данные к счету 58. Обороты м/д кассой и расч. счетом в отчете не отраж-ся.
Остаток ден. ср-в на начало года опред-ся как сумма остатка по счетам 50, 51, 52, 55 и должен быть равен строке 260 графы 3 баланса.
I раздел - движения ден. ср. по текущ. деят-ти
1. средства , полученные от покупателей, заказчиков Д 50, 51 К 62
2. прочие доходы
3. ден. ср-ва напрвлены:
1) на оплату тов-в , раб-т, усл. и иных оборот. активов Д 60, 76 К 50, 51
2) на оплату труда Д 70 К 50, 51
3) на выплату дивидендов , % Д 75, 70 К 50, 51
4) на расчеты по налогам Д 68, 69 К 50, 51
5) прочие расходы
Чистые денежные средства – расчетным путем: доходы – расходы.
II раздел - По инвест деят-ти.
1)Д50,51 К62 2)Д50,51 К62 3)Д50,51 К76 4)Д50,51 К76 5)Д50,51 К58/предост займы 6)Д58 К60; Д60 К50,51 7)Д60 К50,51 8) Д60, К50,51 9)Д58 К51,52
III раздел – По фин деят-ти.
1) Д51,52 К75 2)Д50,51 К66(67) 3)Д66(67) К50,51 4)Д76 К50,51
Ок (остаток ден. Ср. на конец) = Он (на начало) + ЧПт (чистая прибыль от текущей д-ти) + ЧП инв. + ЧПфин (чистая прибыль от фин. деят-ти)
Он= гр. 4строка 260 бух.баланса
Ден Поток = О к-О н
Отчет о движ. ден. ср. имеет особ-ти:
выплата дивидендов отн-ся к расходам по текуд. деяте-ти
перечисление средств на приобретение иностранной валюты относится к текущей деятельности
4. Нормативное регулирование, назначение, область применения и основные принципы составления консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций
Консолидир-ая отч-ть хар-ет группу взаимосв. компаний и хар-ет фин. положение, фин. рез-ты деят-ти.
В российской практике КО составляется в соответствии с приказом Минфина России № 112 от 30.12.1996 г. По составлению и представлению сводной б/о. В МСФО проблеме консолидации посвящены МСФО 3, 27, 28.
КО выполняет инф-ую ф-цию для фин. рынков, руковод-ей групп компаний. Она используется при котировке акций обществ, входящих в группу, для оценки эффективности взаимосвязей компаний внутри группы. Многие российские компании формируют КО с целью информирования западных партнеров и для фондового рынка.
Осн. понятия раскрыв-щие фин. и эк. взаимосв-зи приведены в МСФО 27. К ним отн-ся: объединение компаний, соединений отдел. компаний в 1 орг-ю, в рез-те того, что 1 компания объединяется с др. или получает контроль над чистыми активами и операциями др. компаний.
Дата покупки - дата перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретенной компании к новому владельцу.
Материнская компания - признается таковой, если она имеет 1 или более дочерних предприятий.
Дочернее предприятие – является таковым, если находится под контролем материнской компании.
Контроль - способность проводить фин. и комерч. политику с целью получения выгоды.
Консолид. фин. отч-ть – отч-ть группы, рассматрив-ая как единая хоз. орг-ция.
Доля меньшинства - доля чистых активов дочерней компании, кот. не принадлежат прямо или косвенно материн. компаниии ч/з ее дочернее пред-е и не обеспечивают владельцам этой доли контроля над деят-тью дочернего общ-ва.
При консолидации возникают след. вопросы:
- объединение данных б/о материнской и дочерней компании КО
- расчет показателей КО (гудвилл, доля меньшинства)
- методика исключения оборотов внутригрупповой операции
Консолд-я фин. отч-ть составл-ся материнск. орг-цией. Консолидации подлежит индивидуал. отч-ть обществ групп, соств-я из принципов единой учет. пол-ки, кот. примен-ет материн. компания. Консолидация осущ-ся на единую отч. дату, за един. отч. период. Расхождения допуск-ся не более чем на 3 месяца. Консолидир-ся должна отч-ть всех компаний, наход-ся под контролем головного общ-ва, не зависимо от того, каким видом деят-ти занимается дочерняя компания. При составлении консолд-й отч-ти с 01.01.2004 г. единственно допустимым методом учета явл-ся метод приобретения. Рез-ты операций дочерней компании включ-ся в КО начиная с момента покупки. Датой покупки считается дата фактического перехода контроля на приобретен-ю дочерн. компанию покупателю. Рез-ты деят-ти дочерних компаний включ-ся в КО до даты утраты материн. компанией контроля над дочерней компанией.
5. Назначения, нормативное регулирование и общие требования, предъявляемые к раскрытию информации в БФО
Б/о — это единая система данных о финансовом положении орг-ии, фин. результатах ее деятельности, изменениях в ее финансовом положении, составленной на основании данных б/у. Б/о сотавл-ся на основании данных по всем видам учета — б/у, управленческого, статистического,оперативного учета и всесторонне отражает хоз. деятельность организации. На базе отч-ти оцениваются риски предприн. деят., начисляются налоги и дивиденды, оценивается платежеспособность и кредитоспособность заемщиков.
Нормативное регул-ние:
1. ФЗ «О б/у» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.
2. ПБУ 4/99 «Б/о орг» и др. ПБУ,
3. приказы Минфина и его методические указания и рекомендации (приказ №67-Н от 22.07.2003 «О формах б/о орг»),
4. учетная политика.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бух. отчетность организации» требования к б/о
1) Достоверность требует чтобы отчетность была сформирована в соответствие с нормативными актами по б/у и б/о, не содержала существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражала деятельность организации
2) Полнота – полной считается отчетность, содержащая информацию о всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение
Существенность – это свойство информации влиять на решение заинтересованных пользователей такой информации.
3) Сравнимость – данные приводятся как минимум за два отчетных периода
4) Нейтральной считается отчетность не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности
5) Понятность и уместность – понятно для пользователей