1.Предмет и метод Бухгалтерского учета.Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систе­му сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выра­жении об имуществе, обязательствах организаций и их движении пу­тем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяй­ственных операций.Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятель­ность предприятий, организаций и учреждений.Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия, организации и учреждения должны иметь соответствующее их дея­тельности имущество - основные средства, сырье и материалы, топ­ливо и т.п.

Объектами бухгалтерского учета являются имуще­ство организации, источники его формирования, обязательства и хо­зяйственные операции, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности.Внеоборотные активы включают в себя основные средства, обо­рудование к установке, нематериальные активы, незавершенные ка­питальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства в практике планирования и учета - это сред­ства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользова­ния, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход . Доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, пре­доставляемые организацией за плату во временное пользование.

Капитальные вложения- это затр аты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капиталь­ные работы.

Финансовые вложения - это инвестиции организации в государ­ственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязатель­ства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, пре­доставленные другим организациям займы.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материаль­ных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансо­вых вложений и средств в расчетах.

Материальные оборотные средства - это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продук­ция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской за­долженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Деби­торская задолженность состоит из задолженности покупателей за куп­ленную у данной организации продукцию, задолженности подотчет­ных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.В зависимости от источников образования и целевого назна­чения имущество организаций разделяют на собственное (собствен­ный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обяза­тельств Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, оп­ределяемая как разница между стоимостью активов (имущества) орга­низации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирования и поступлений.. Обязательствами организаций являются краткосрочные и долго­срочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолжен­ность, обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность - это задолженность данной орга­низации другим организациям, которые называются кредиторами.

Заемные средства - это полученные от других организаций зай­мы под векселя и другие обязательства,

Обязательства по распределению — это задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и на­логовым органам по платежам в бюджет. Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает соб­ственные способы исследования своего предмета. Совокупность та­ких способов представляет собой метод бухгалтерского учета. От­дельные, конкретные способы являются составными частями мето­да, его элементами.

Метод бухгалтерского учета включает следующие способы (эле­менты): документация и инвентаризация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, оценка и калькуляция, бухгалтерский баланс и от­четность.

документация - это спо­соб первичной регистрации хозяйственных операций (в учетных до­кументах или технических носителях информации) и обоснования правильности бухгалтерских записей.

инвентаризация - способ уточнения показателей учета и последующего контроля за со­хранностью имущества организации.

оценка является способом денеж­ного выражения объектов бухгалтерского учета. Калькуляция - это спо­соб исчисления себестоимости единицы каждого вида и всей произ­веденной продукции.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организаций и источников его формирования на определенный момент. Отчетность представляет собой систему обобщающих экономи­ческих показателей хозяйственной деятельности за отчетный период времени.

2.УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:2

способы группировки и оценки хозяйственной деятельности;

способы погашения стоимости активов;

организация документооборота;

инвентаризация;

способы применения счетов бухгалтерского учета;

системы регистров бухгалтерского учета;

способы обработки информации и др.

Формирование учетной политики включает в себя следующие способы ведения бухгалтерского учета, определяемые организацией:3

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;

порядок проведения инвентаризации;

методы оценки активов и пассивов;

правила документооборота;

порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Учетная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации ,.

Главная задача учетной политики предприятия - раскрыть те способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетной политике должны вводится с 1 января года, следующего за годом утверждения и должны носить продуманный, обоснованный характер.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) заменило ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 года № 60н. Вступило в силу 01.01.2009.

Для начала несколько слов о том, кто уполномочен разрабатывать принципы учетной политики организации. Если до сих пор таким лицом являлся главный бухгалтер, то, начиная с 2009 года формировать учетную политику, может любой другой работник фирмы, на которого возложено ведение учета. Например, руководитель финансового департамента или генеральный директор. Как и прежде, учетная политика утверждается приказом директора.

Одним из важных нововведений стало появление в российском стандарте прямой отсылки на МСФО. Так, пунктом 7 ПБУ 1/2008 установлено, что некоторые вопросы ведения учета не отражены в российских стандартах, и предприятие может разработать соответствующие способы отражения учетных данных самостоятельно – с учетом требований российских ПБУ и Международных стандартов финансовой отчетности. Как вы понимаете, чтобы учесть требования всех действующих IAS и IFRS, бухгалтеру сначала необходимо с ними ознакомиться.

Теперь по общему правилу все изменения в фирменной политике ведения учета подлежат применению «задним числом», т. е. с начала отчетного периода (п. 12 ПБУ 1/2008).

Организация, внесшая изменения в учетную политику, согласно пункту 21 ПБУ 1/2008 должна раскрыть в пояснительной записке:

причину изменения учетной политики;

содержание внесенного изменения;

порядок отражения его последствий в бухгалтерской отчетности;

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. Методический аспект включает:

Критерий отнесения предметов к основным средствам.

Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

Порядок финансирования ремонта основных средств.

Метод оценки сырья, материалов (производственных запасов).

Формирование учетных групп материальных ценностей.

Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

Способ учета выпуска продукции.

Сроки погашения расходов будущих периодов.

Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

Метод определения выручки от реализации продукции.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

Необходимость, порядок создания и использования фондов. Технический аспект - как реализуется эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета. Технический аспект включает:

План счетов бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета.

Технологии обработки учетной информации.

Организация внутрипроизводственного контроля.

Организация составления отчетности.

Инвентаризация имущества и обязательств.

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, характерными для рыночной экономики. Организационный аспект включает:

Правила документооборота.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

График документооборота.

3.Учет кассовых операций

Нормативные акты:

- ФЗ «О б/у» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

- Положение по ведению б/у и б/о № 34н от 29.07.98 г.

- Порядок ведения кассовых операций в РФ № 40 от 22.09.93 г.

- Инструкции ЦБ РФ

Для хранения, поступления и расхода наличных денег назначается кассир. С администрация заключает договор о материальной ответственности. Для ведения учета кассовых операций имеется положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» утверждено ЦБ РФ № 14-П от 05.01.98 г. В кассу могут поступать наличные деньги с расчетного счета в банке, долг от покупателей и заказчиков, выручка от продажи за наличный расчет от разных дебиторов за наличные услуги. Расход денег производится строго по целевому назначению: выдается зарплата, в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы, оплата поставщикам до 100000рублей за одну сделку. В кассе хранятся деньги только в пределах лимита, установленного банком. Сверх лимита разрешается хранить только в дни выдачи з/пл, т.е. в течение 3-х дней, считая день выдачи. В небольших предприятиях работа кассира согласно приказа может возлагаться на главного бухгалтера, с которым также заключается договор. Основными задачами учета денежных средств является обеспечение сохранности денежных средств и своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Главбух проверяет содержание ПКО и РКО и сопоставляет их с записями в отчете кассира в кассовой книге, после чего на документах и отчете проставляет корреспондирующие счета. Для регистрации принятых отчетов кассира открывается ведомость № 1 по Дт 50 и журнал-ордер по Кт 50. В этом регистре будет столько строк сколько будет отчетов кассира сдано главбуху. В ведомости накапливается поступление денег в кассу по дням и по корреспондирующим счетам, а в ж/о – расход денежных средств. Если учет ведется на компьютере, то вместо ж/о и ведомостей оборотно-сальдовые ведомости по сч. 50.

Субсчета к сч. 50:

1. касса организации

2. операционная касса

3. денежные документы

Для учета кассовых операций применяется активный сч. 50. По Дт – остаток денег и поступление, по Кт – расход.

В кассу поступают:

Дт 50 Кт 51 – с р/сч

Дт 50 Кт 52 – с валютного счета

Дт 50 Кт 62 – долг от покупателей и заказчиков

Дт 50 Кт 71 – возврат неиспользованного аванса

Дт 50 Кт 73 – от работников в погашение долга по недостаче и возврат ссуды

Дт 50 Кт 75/1 – от учредителей вклад в УК

Дт 50 Кт 76 – от разных дебиторов за услуги

Дт 50 Кт 90/1 – выручка от продажи за наличный расчет

Дт 50 Кт91/1 – оприходованные излишки

Деньги из кассы выдают:

Дт 51 Кт 50 – сданы на р/сч

Дт 60 Кт 50 – оплачен долг поставщикам и подрядчикам

Дт 70 Кт 50 – выдана з/пл

Дт 71 Кт 50 – выдано в подотчет

Дт 73 Кт 50 – выдана персоналу ссуда

Дт 75/2 Кт 50 – учредителям выданы дивиденды

Дт 76 Кт 50 – выданы кредиторам алименты, депонированная з/пл, за услуги по аренде, отоплению, освещению

В кассе организации могут храниться и валютные средства. В этом случае к сч. 50 открывают субсчет «Касса в иностранной валюте». Если валюта остается в кассе на момент оформления отчетности, то ее следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату составления отчета. Следовательно возникает курсовая разница:

Дт 50 Кт 91 – положительная курсовая разница

Дт 91 Кт 50 – отрицательная курсовая разница

Согласно положению о ведении кассовых операций ежемесячно должна проводиться инвентаризация кассы. Целью ее проведения является проверка сохранности наличных денег, ценных бумаг, денежных документов. Она проводится внезапно, членами комиссии или главбухом. Результат пересчета записывается в акт о проверке кассовой наличности, который оформляется в 2-х экземплярах. На лицевой стороне указывают результат проверки – излишек или недостача. На обратной стороне объяснения кассира. Излишек д.б. оприходован и отнесен на прочие доходы:

Дт 50 Кт 91/1

Сумма недостачи до выяснения причины учитывается на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дт 94 Кт 50

После выяснения, согласно приказа руководителя, недостача списывается на кассира:

Дт 73 Кт 94

Согласно приказа руководителя из числа штатных работников определяется круг подотчетных лиц, которым м.б. выданы наличные деньги на командировочные, хозяйственные и представительские расходы.

При выдаче в подотчет нужно выяснить не имеется ли долг по предыдущей подотчетной сумме. Так же запрещается передача подотчетной суммы от одного к др. лицу. Деньги, выданные в подотчет д.б. использованы строго по целевому назначению.

4 Учет денежных средств

Все свободные денежные средства организации обязаны хранить в банке, для этого им открывают р/сч. Для открытия р/сч в банк необходимо представить следующие документы:

- заявление в установленной форме

- копии учредительных документов заверенных нотариусом

- копию свидетельства о регистрации

- копию приказа о назначении главного бухгалтера

- копию оттиска печати

- подписи руководителя и главного бухгалтера

- копию свидетельства о регистрации в налоговой службе

Организация может открывать несколько р/сч в различных учреждениях банка. На р/сч организации зачисляется выручка за проданную продукцию, оказанные услуги, сверх лимита остатка из кассы, дебиторская задолженность, штрафы и др. поступления.

С р/сч выдают деньги на з/пл, оплату счетов, налоги в бюджет и внебюджетные фонды, возврат займа, оплата различных видов кредиторской задолженности и др.

Все операции банк производит с письменного разрешения вкладчика, без письменного разрешения – оплата штрафов. В бесспорном порядке оплачиваются счета за коммунальные услуги.

Если у организации недостаточно средств для осуществления всех платежей, то банк соблюдает очередность платежей – в 1-ю очередь оплата несчастных случаев на производстве, алименты, выдача з/пл, на оплату налогов, потом все остальные счета. Если средств достаточно, то банк осуществляет платежи по мере поступления документов.

Для совершения банковских операций предусмотрена типовая документация:

- платежное поручение – составляется при перечислении денег со счета владельца на р/сч др. организации

- платежное требование-поручение – составляется поставщиком, а затем плательщиком

- чек на получение наличных денег в кассу

- объявление на взнос наличными

- мемориальный ордер – составляет банк при снятии денег с р/сч за банковское обслуживание и % за пользование кредитом

- заявление на аккредитив

- распоряжение - составляют и высылают в банк налоговые органы

Регулярно (по мере осуществления операций) банк предоставляет выписку с р/сч. Бухгалтерская служба осуществляет обработку выписки, затем результаты выписки заносятся в ж/о № 2 и ведомость № 2. Итоги из них в главную книгу.

Для учета наличия денежных средств, хранящихся в банке, используют активный сч. 51. По Дт – поступление денег на р/сч, по Кт – списание.

На р/сч деньги поступают:

Дт 51 Кт 50 – из кассы

Дт 51 Кт 55 – возврат неиспользованного аккредитива

Дт 51 Кт 62 – долг от покупателей и заказчиков

Дт 51 Кт 66, 67 – взяли кредит в банке или заняли у др.

Дт 51 Кт 75/1 от учредителей вклад в УК

Дт 51 Кт 76 – от разных дебиторов за услуги

Дт 51 Кт 91/1 – банком начислены % за хранение денег

Расход денег с р/сч:

Дт 50 Кт 51 – получены в кассу

Дт 55 Кт 51 – выставлен аккредитив

Дт 60 Кт 51 – перечислен долг поставщикам и подрядчикам

Дт 66, 67 Кт 51 – возврат кредита или займа

Дт 68 Кт 51 – перечислены налоги в бюджет

Дт 69 Кт 51 – перечислены налоги соцстраху, медстраху и пенсионному фонду

Дт 75/2 Кт 51 – учредителям дивиденды

Дт 76 Кт 51 перечислено кредиторам за аренду, отопление, энергию, телефон и др. услуги

Дт 91/2 Кт 51 – оплачено банку за обслуживание

Организации могут хранить в банке и валютные средства. Для этого им открывают валютные счета по видам валют.

Для открытия в/сч в банк предоставляют те же документы, что и для открытия р/сч.

Основой регулирования валютных операций является ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. и ПБУ 3/2006 «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Для учета иностранной валюты хранящейся в банке используют активный сч. 52. По Дт – поступление, по Кт – списание. В связи с тем, что бух. Учет в России ведется в едином денежном измерении- рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм ин. Яз валюты в рубли, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы. Суммовая разница – образуется тогда, когда по условиям договора денж. Обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в ин.яз валюте. Они связаны с рублевыми обязательствами. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления от-ти и рублевой оценкой на дату принятия к бух. Учету в отчетном периоде.. Они возникают в связи с изменением офоциального курса за период между датой совершения операции и датой расчетов по ним.. Возникшие курсовые разницы относят на сч. 91 Прочие доходы и расходы.. Положительные отражают по Кт. , а отрицательные по ДТ: Дт 62 Кт91 и Дт 91 Кт 62.

Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке. В обязательном порядке должно быть продано : - 50% выручки , поступившей в ин.яз валюте, - валюта приобретенная д/оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет вашей организации. 50% выручки , оставшейся после обязательной продажи , можно продавать в добровольном порядке.

Дт 57 Кт 52 – валютные средства направлены на продажу

Дт 51 Кт 91 – рублевые средства за проданную валюту зачислены на р/сч

Дт 91-2 Кт 57- списана проданная валюта

Дт 91 -2 Кт 51, - отражены расходы по продаже валюты

Организации открывают специальные счета в банке и их отражают на активном сч. 55 «Специальные счета в банках».

К данному счету открывают субсчета:

1. аккредитивы

2. депозиты

3. чековые книжки и др.

На субсчете 1 организации отражают движение денежных средств в аккредитиве.

Дт 55/1 Кт 50, 51, 52 – выставлен аккредитив

Дт 60 Кт 55/1 – оплата счета за счет аккредитива

Неиспользованные средства д.б. обратно внесены на счет: Дт 50, 51, 52 Кт 55/1.

Депозит – деньги хранятся в банке и он начисляет %.

Дт 55/2 Кт 51, 52 – открытие депозита

Дт 55/2 Кт 91 – на сумму начисленных %

Дт 51, 52 Кт 55/2 – возврат средств

5.Учет текущих обязательств и расчетов

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляю­щие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организа­ции или по ее поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за доставленную продукцию или оказанные услуги.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен сч. 60. Счет является преимущественно пассивным, по Кт отражается возникшая кредиторская задолженностиь, а по дт. ее погашение Основание для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками явл. расчетные документы, например Дт. 07,08,10,11,15,20,23,,25,26,44 Кт60-акцептованы счета-фактуры поставщиков Дт.19 Кт.60 – начислен НДС

Дт.60 Кт 50,51,55 оплачены счета поставщиков, выданы авансы поставщика и подрядчикам Дт60 Кт,62 – отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах. При обнаружении недостач по поступившим материальным ценностям сч. 60 кредитуют на соответствующую сумму в корр-и с Дт 76 «Расчеты по претензиям».. При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщи­ками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синте­тический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.. Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию отражаются на активном сч.62. По Дт при отгрузке отражается дебиторская зад-ть, а по кредиту ее погашение. Если был получен аванс от покупателя сч. Сч.62 становится пассивным. Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то Дт зад-ть учитывается по производственной себестоимости по Дт,45 с Кт 43.По мере оплаты ее списывают с кредита 45 в Дт 90. Если за момент реализации принимается момент ее отгрузки, то Дт зад-ть отражается по цене реализации на сч. 62, производят следующую бух. Запись Дт 62 Кт 90, с е стоимости начисляется НДС Дт 90 Кт 68 , при погашении задолженности она списывается Дт 50,51,52 Кт 62. Предприятия выполняющие строительные работы , научно-проектные используют д/учета выполненных этапов сч. 46 –выполненные этапы по незавершенным работам, Стоимость законченных предприятием этапов работ относится Дт 46 Кт 90.Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается Дт 90 Кт 20Оплата заказчиком учитывается на сч.62 Дт51 Кт 62 По окончании всех этапов стоимость учтенная на сч.46 списывается в Дт 62 .Для расчетов между предприятиями применяются товарные векселя. Товарный вексель принимается к учету по указанному на нем номиналу, доход от не возникает в момент его оформления ,реализация товарного векселя на сторону по цене ниже номинала признается убытком, который погашается за счет собственных средств организации.Учет расчетов с подотчетными лицами.Подотчетными суммами называются денежные авансы, выда­ваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом сче­те 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с креди­та счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственныерасходы» и других в зависимости от характера расходов. Аналитический учет расходов подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списы вают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен ностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

. При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установ­ленных норм суточных и квартирных.

Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 «Касса» с кре­дита счета 52 «Валютные счета». Выданная под отчет валюта списыва­ется со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте плате­жа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчет­ных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехо­зяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расхо­дов по курсу на день представления отчета. При изменении за пери­од командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выдан­ной под отчет. В ж-о № 7.Учет расчете» с персоналом по прочим операциям-используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть от­крыты следующие субсчета:

• 1 «Расчеты по предоставленным займам»;

• 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету

73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета неясных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

При невозвращении работником выданного ему займа задолжен­ность списывается с кредита счета 73-1 в дебет счета 91 «Прочие до­ходы и расходы».

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причинен­ного работником организации в результате хищений и недостач то­варно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению дру­гих видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, спи­сывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в про­изводстве» и др. Взысканные с работников суммы удержаний отно­сят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из за­работной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованно­го иска) и др.

6.Учет расчетов с персоналом по оплате

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспече­нием установления и осуществления работодателем выплат работни­кам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными пра­вовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локаль­ными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стиму­лирующего характера.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдель­ная и аккордная. Первые два вида оплаты разделяются соответствен­но на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выпол­ненных работ. Первичными документами _по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуще­ ствляется за число единиц изготовленной ими продукции и выпол­ненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленныхс учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за пере­выполнение норм выработки и достижение определенных качествен­ных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно- прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нор- мы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков,комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществ-­ляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о при­еме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открыва­ется лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточ­ка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об оконча­нии учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в нало­говом органе и других документов, предусмотренных законодатель­ством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работ­ников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содер­жатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежа­щих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы ра­ботников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получе­нии заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работ­никами за целый месяц.

в организации на каждого работника открывают лице­вые счета (ф. № Т-54 нф.М Т-54а), в которых записывают необходи­мые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени…Синтетический учет осуществ­ляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, , а по дебету - удержания из начис­ленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолжен­ность организации перед рабочими и служащими по заработной пла­те и другим указанным платежам.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкла­дам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им сум­мы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резер­ва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграж­дений за выслугу лет

Из начисленной работникам организации заработной платы про­изводят различные удержания, которые можно разделить на две груп­пы: обязательные и удержания по инициативе организации. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сум­ме или в размере: на 1 ребенка – 1/₄, на 2 детей - '/₃, на 3 детей и бо­лее – 1/₂ заработка (дохода), но не менее суммы, установленной зако­нодательством. Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 68,73,28,76

7.Состав, классификация МПЗ

МПЗ — это часть имущества, которая предназначена для использования при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи, при этом запасы могут подвергаться обработке и переработке. МПЗ могут быть использованы для продажи, в целях управления организацией, для капитального строительства.

Учет МПЗ ведется в порядке, установленном положением по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ :

ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», а также инструкцией по применению Плана счетов БУ.

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно разделить на:

- сырье (руда в металлургическом производстве, хлопок-сырец в текстильной промышленности) ;

- основные материалы (горные металлы) ;

- покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении) ;

- вспомогательные материалы (смазочные материалы) ;

- отходы (стружка) ;

- топливо ;

- зап. части ;

- прочие.

Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам :

- черные металлы ;

- прокат ;

- трубы ;

- цветные металлы ;

- химикаты и т.д.

Для учета МПЗ в БУ используются счета :

07 «Оборудование к установке» ;

10 «Материалы» ;

11 «Животные на выращивании и откорме» ;

41 «Товары» ;

43 «Готовая продукция».

Для успешного выполнения задач, стоящих перед БУ материалов, необходимо :

1) иметь номенклатуру -ценник ;

2) установить четкую систему документации и документооборота ;

3) проводить в установленном порядке инвентаризацию и проверки остатков материалов;

4) своевременно отражать в учете результаты проверок.

Номенклатура — системный перечень наименований материалов (полуфабрикатов, топлива,

зап. частей и других материальных ценностей, используемых в данной организации).

Она содержит следующие данные о материал :

технически правильное наименование (в соответствии с Гостом) ;полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения).

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы на страхование ;

затраты на содержание заготовительно-складского аппарата организации ;

· затраты за услуги транспорта

В бухгалтерии на основе первичных документов ведется учет материалов. Правильная организация учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли.

Принципы оценки материально-производственных запасов (МПЗ).

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическая себестоимость МПЗ, поступивших не в порядке приобретения за плату, определяется следующим образом:

а) изготовленных силами организации — из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;

б) внесенных в счет вклада в уставный капитал организации — из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

в) полученных организацией безвозмездно — по рыночной стоимости на дату оприходования;

г) приобретенных в обмен на другое имущество — по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бух. балансе у этой организации;

д) МПЗ, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями договора принимаются к бух. учету на балансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство их оценка производится организацией (кроме оборудования, товаров, учитываемых по продажной розничной стоимости) одним из следующих методов :

- по себестоимости каждой единицы ;

- по средней себестоимости ;

- по себестоимости МПЗ, первых по времени приобретения (метод ФИФО) ;

- по себестоимости МПЗ, последних по вермени приобретения (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года (традиционно по средней себестоимости).

Организация складского учета материалов.

Организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета мате­риалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Организация может выбрать один из двух наиболее часто применяемых методов: количественно-суммовой метод и оперативно-бухгалтерский.

При количественно-суммовом методе и в бухгалтерии, и на складе в карточках ведется количественно-суммовой учет материалов. Это загромождает учет, увеличивает трудозатраты.

Наиболее прогрессивным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Движение материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на приход и расход

материалов должны оформляться своевременно по мере совершения операций и находить отражение в

учете, поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные

учетными . Ими могут быть или договорные, или плановые цены. В случае использования в текущем учете договорных цен, по окончании месяца рассчитываются суммы и проценты транспортно заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости. При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход).

8. Документальное оформление МПЗ0 аналит. и синтетич. учет , учет спец.оснастки и спецодежды.

Синтетический учет материалов на производственных п/п-тиях ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет субсчета:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3. «Топливо»;

4. «Тара и тарные материалы»;

5. «Запасные части»;

6. «Прочие материалы»;

7. «Материалы, преданные в переработку на сторону»;

8. «Строительные материалы»;

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В соотв-вии с «Планом счетов бух.учета» синт.учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами:

• По фактической с/с-ти;

• По учетным ценам.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

При втором способе дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Применение того или другого способа опр-тся п/п-тием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической с/с-ти. В этом случае на поступившие материалы в бух.учете Дебетуют счет 10 «Материалы» и Кредитуют: 76, 71, 23, 20.

Если при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, она списывается на ОбщеХозРасходы п/п-тия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» и Кт 60 «Расчеты с пост-ками и подр-ками».

При ведении синт.учета материалов по фактической с/с-ти в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открыть два аналитических счета:

• Материалы по учетным ценам;

• ТЗР или отклонение в стоимости материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутренне перемещение и в бухучете отражается записью: Дт 10, аналитический счет «Центральный склад» - Кт 10 «Материалы», аналитический счет «Производственный цех».

Производственный расход сырья и материалов в бухучете отражается путем списания с Кт счета 10 «Материалы» в Дт счетов: 10, 23, 25, 26, 28.

В течение месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам. В конце месяца опр-ют разницу между фактической с/с-тью израсходованных материалов и ст-тью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом если фактическая с/с-ть выше учетной цены, то разницу между ними списывают доп.бух.проводкой, обратную же разницу – способом «красное сторно», т.е.отрицательными числами (сторнировочная запись).

При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую с/с-ть на основе поступивших расчетных док-тов поставщиков и других орг-ций Дт-ют счет 15 «заготовление и приобретение материалов» и Кт-ют счета: 60, 76, 71 и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад п/п-тия – до или после получения расчетных док-тов пост-ков и других орг-ций. На учетную ст-ть оприходованных материалов в бухучете Дт-ют 10 и Кт-ют счета: 15, 16. В случае превышения фактической с/с-ти оприходованных материалов от ст-ти их по учетным ценам на имеющуся разницу в бухучете Дб-ют 16 «Отклонение в ст-ти материалов» и Кт-ют 15 «Заготовление и приобретение материалов». Остаток счета 15 показывает ст-ть оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад п/п-тия за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 разницы между фактич.с/с-тью приобретенных материалов и ст-тью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорц-но ст-ти израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактичекой с/с-ти материалов над ст-тью их по учетным ценам в бухучете Дт-ют счета затрат и Кт-ют 16. В противном случае в бухучете делается сторнировочная запись. При реализации материалов на сторону, синт.учет которых ведется по фактической с/с-ти, в бухучете производятся след.записи:

1. На фактическую с/с-ть реализованных материлов: Дт 91 – Кт 10;

2. На продажную ст-ть материалов: Дт 62 – Кт 91;

3. На сумму НДС по реализуемым материалам: Дт 91 – Кт 68.

Фин.результат от реализации материалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае же реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание учетной стоимости материалов отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 10 «Материалы». На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 и кредитуют счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». При этом производятся либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции поступления и расходы материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и данными карточек складского учета.

Партионный способ учета материалов в основном применяют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за сроками хранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней, в отличие от складской партионной карты. В ней, в отличие от складской партионной книги (карты), указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учета и обобщают в оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета.

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

В конце месяце на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

Оператвно-бухгалтерский учет (сальдовый) способ учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета. Его применение позволяет избежать громоздкого натурально-стоимостного учета в бух-рии и дублирования с записями складского учета.

9.Основные средства, их классификация, оценка.

ОС представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления организации в течении периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев. - Основной документ - ПБУ 6/01 «Учет основных средств».ОС сгруппированы классификатором по разделам

1. здания, 2. сооружения, 3. машины и оборудование, 4. транспортные средства,

5. инвентарь, 6. скот рабочий, продуктовый и племенной, 7. многолетние насаждения, 8. прочие ОС

По степени использования ОС делятся на находящиеся: - в эксплуатации,- - запасе, - в стадии достройки, дооборудования, - реконструкции и частичной ликвидации, - на консервации.В зависимости от назначения производственно-хозяйственной деятельности ОС делятся: - промышленно-производственные, - непроизводственные

В зависимости от принадлежности ОС делятся: - собственные, - находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении, - полученные в аренду без права выкупа

Для оценки ОС, т.е., определения в какой сумме тот или иной объект д.б. признан в бух. отчётности, используется фактическая (первоначальная) стоимость, текущая (восстановительная) стоимость, текущая рыночная стоимость, остаточная стоимость.

Фактическая (первоначальная) стоимость ОС — это строго фиксированная величина по которой ОС принимаются к БУ при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении. Внесении учредителями в счёт вкладов в УК организации, дарении и в др. случаях безвозмездного поступления.

Так первоначальной стоимость ОС, приобретённых за плату признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС.Первоначальной стоимостью ОС, внесённых в счёт вклада в УК, признаются их денежная оценка, согласованная с учредителями.

Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договору дарения, или в иных случаях безвозмездного получения признаются их рыночная стоимость на дату оприходования.

Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов.

Увеличение или уменьшение первоначальной стоимости ОС относится на добавочный капитал организации.

Текущая рыночная стоимость — это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Текущая восстановительная стоимость ОС — это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта. Восстановительная стоимость ОС определяется путём их переоценки.

В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения за вычетом сумм начисленной амортизации.

Инвентарным объектом ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивной обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определённой работы.Для организации учёта и обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому объекту ОС присваивается при принятии его к учёту соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.

Любые хозяйственные операции, связанные с движением ОС должны оформляться оправдательными документами. Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме.

К типовым формам первичных документов относятся:

1. акт (накладная) приёмки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1)

2. акт на внутреннее перемещение объектов ОС, а также передача их из запаса (ф. № ОС-2)

3. акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форм

4. акт на списание ОС (форма ОС-4)

5. акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а)

6. инвентарные карточки учета ОС (ф. № ОС-6) —основная форма аналитического учета объектов ОС

7. акт о приёмке оборудования (ф. № ОС-14)

8. актом о приёмке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15)

9. акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16) и др.

10. Синтетич. и Аналит. Учет движения ОС

Инвентарным объектом ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивной обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определённой работы. Для организации учёта и обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому объекту ОС присваивается при принятии его к учёту соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия. Любые хозяйственные операции, связанные с движением ОС должны оформляться оправдательными документами. Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме.

К типовым формам первичных документов относятся:

1. акт (накладная) приёмки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1)

2. акт на внутреннее перемещение объектов ОС, а также передача их из запаса (ф. № ОС-2)

3. акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форм

4. акт на списание ОС (форма ОС-4)

5. акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а)

6. инвентарные карточки учета ОС (ф. № ОС-6) —основная форма аналитического учета объектов ОС

7. акт о приёмке оборудования (ф. № ОС-14)

8. актом о приёмке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15)

9. акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16) и др.

В инвентарных карточках (ф. № ОС—6) должны быть приведены основные данные по объекту ОС, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации и индивидуальные особенности объекта.

Счёт 01 «ОС» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности ОС, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Счёт 02 «Амортизация ОС» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

1.Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчёты с учредителями»

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

2. Приобретенные организацией за плату

Д-т 08 К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Д-т 19 К-т 60

Основное средство введено в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08

3. Строительство объектов основных средств подрядным способом.

Перечисление аванса подрядной организации:

Д-т 60 субсчет 2 «Авансы выданные» К-т 51 «Расчётные счета.

Оплата счетов подрядчиков за выполненные работы:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 субсчет 1 «Расчеты в рублях»

Зачёт ранее выданного аванса:

Д-т 60 субсчет 1 К-т 60 субсчет 2.

Основное средство введено в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08

4. Строительство объектов основных средств хозяйственным способом осуществляется силами самой организации, и учет ведется на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Израсходованные строительные материалы списываются:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы».

Оказание услуг сторонних строительных организаций отражается:

Д-т 08«Вложения во внеоборотные активы» К-т 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Начисленная сумма по оплате труда персоналу, занятому в строительстве, отражается:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Основное средство введено в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08

6. Безвозмездное поступление основных средств отражается следующими записями:

Оприходованы безвозмездно поступившие ОС по первоначальной стоимости:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 98 «Доходы будущих периодов».

Отражены расходы по доставке безвозмездно поступивших ОС:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Ввод в эксплуатацию безвозмездно п

7. Инвентаризация ОС: Д-т 01 К-т 91 —приняты к БУ ОС, выявленные в результате инвентаризации.

8. Переоценка объектов ОС:

Д-т 01 К-т 83 —увеличение первоначальной стоимости ОС в результате переоценки.

Д-т 83 К-т 02 -индексация суммы износа в результате переоценки ОС (при увеличении стоимости ОС).

Д-т 83 К-т 01 -уменьшение стоимости ОС в резу

Д-т 02 К-т 83 -индексация суммы износа в результате переоценки ОС (при уменьшении стоимости ОС).

Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях

- достройки- дооборудования- реконструкции

- частичной ликвидации соответствующих объектов.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости ОС относится на добавочный капитал организации. При этом затраты организации, отражённые на счёте 08 по окончанию достройки, дооборудования, реконструкции объекта ОС списываются на Д 01.

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причи­не ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием ос­новных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материа­лов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формиру­ется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесяч­но этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки

При продаже основных средств их продажную стоимость отража­ют по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным сред­ствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным сред­ствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

11. ВИДЫ РЕМОНТА ОС

По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различа­ются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основ­ных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. си­лами самой организации, или подрядным способом (силами сторон­них организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполне­нию, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене дета­ли, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика вы­писывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются доку­менты на получение со склада необходимых запасных частей и мате­риалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию от­дельных деталей и узлов.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструи­рованных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бух­галтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для спи­сания фактической себестоимости капитального ремонта.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разреша­ется использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

При первом варианте фактические расходы, связанные с прове­дением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации

могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). При наличии ремонтных мастерских операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомагательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают на счета учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.). Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование стрлительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соотвествующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Первый вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.

При втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открыть субсчет «Резерв на ремонт основных средств» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления в резерв оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

(и других счетов производственных затрат) При третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета рас­ходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Закончен­ные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета смет­ной стоимости их фактического объема. Затраты по капитальному ре­монту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в де­бет счетов издержек производства и обращения, в дебет счетов 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного на­значения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и рас­четных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

12. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ АРЕНДЫ

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финан­совой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отра­жении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением ка­питальных вложений по приобретению лизингового имущества, от­ражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражает­ся записями в аналитическом учете по счету 03.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество мо­жет учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизинго­получателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита мате­риальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амор­тизация основных средств».

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому иму­ществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма ли­зинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражает­ся по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в кор­респонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его исполь-ювания для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 «До-содные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основ-ше средства».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается нa балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляют бухгалтерской запи­сью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму лизинговых платежей

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - на стоимость лизингового имущества

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму по­ступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточ­ная стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансо­вом счете ОН «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, ука­занной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету ОН ведут по арендаторам и по каж­дому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя. Если лизинговое имущество учиты­вается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступив­шее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его сто­имость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату пере­хода права собственности списывают с забалансового счета 001 и при­ходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока дого­вора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступив­шего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеобо­ротные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, свя­занные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет сче­та 01 «Основные средства».

Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету сче­та 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществ­ляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличен­ных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по де­бету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списы­вают в дебет счета 91с кредита счета 01 «Основные средства».

13 Понятие НМА-к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 меся­цев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имуще­ства;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждаю­щие существование самого актива и исключительные права организа­ции на результаты интеллектуальной деятельности

Осуществляя учет нематериальных активов организации должны руководствоваться правилами Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)", утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Единицей бухгалтерского учета НМА в силу п. 5 ПБУ 14/2007 является инвентарный объект, под которым, в общем случае, признается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

Из ПБУ 14/2007 следует, что НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. Под фактической (первоначальной) стоимостью НМА понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании НМА и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях. Первоначальная стоимость НМА, в которой он принят к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Исключение составляют случаи переоценки и обесценения НМА.Принимая объект НМА к бухгалтерскому учету, организация определяет срок его полезного использования. Срок полезного использования выражается в месяцах, причем под сроком полезного использования понимается период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 срок полезного использования определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом либо исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Обратите внимание, что ПБУ 14/2007 выделяет две категории НМА - с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

рассматривать и факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования НМА.

Амортизация может начисляться одним из трех способов,: линейный способ, способ уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента (не выше 3), способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисляется амортизация с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости либо списания этого НМА с бухгалтерского учета, и с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или его списания с бухгалтерского учета, амортизационные отчисления прекращаются. Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на основании п. 34 ПБУ 14/2007 подлежит списанию с бухгалтерского учета, одновременно списывается и сумма амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и отражаются в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Информация о наличии и движении НМА организации обобщается на счете 04 "Нематериальные активы", Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затраты на приобретение НМА отражаются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

Амортизация по НМА может учитываться либо непосредственно на счете 04, либо с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организацией используется счет 05, начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии НМА их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время использования актива (с дебета счета 05). Остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репута­ция организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью про­данной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная де­ловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, упла­чиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы буду­щих периодов. Положительная деловая репутация записывается в де­бет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрица­тельная деловая репутация отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортиза­ции списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная сто­имость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сум­ма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов фор­мируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематери­альных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, свя­занные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

14.Документальное оформление, бух. Учет , аудит и способы включения в себестоимость продукции материальных затрат при разных методах оценки.

Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету строго в соответствии с нормами или требованиями технологического процесса.

К документам по списанию материалов на производство относят: лимитно-заборные карты, требования, накладные с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, мест их использования и др.

Расчет фактической себестоимости списываемых на производство материалов в соответствии с ПБУ 5/01 производится следующими методами:

1. по себестоимости каждой единицы;

1. исходя из средней себестоимости каждого вида материала;

1. по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок);

Списание исходя из средней себестоимости каждого вида материала. Предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало отчетного периода, и всех запасов, закупленных в отчетном периоде. Этот метод требует периодического выявления себестоимости единицы материала за отчетный период равный, как правило, календарному месяцу.

Списание по методу ФИФО. Независимо от того, из какой партии материалы отпущены в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой по времени партии, затем второй и т.д.

Списание прямых материальных затрат оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дт 20, 23 Кт 10

Методы контроля за использованием материалов в производстве.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют три основных метода:

1. метод документирования;

1. метод партионного раскроя;

1. инвентарный метод.

1. Метод документирования основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

2. Метод партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов отпускаемых на производство выписывается раскройный лист. В нем указывают количество материала поданного к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которые должны быть получены из материала и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материала. Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.

3. При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным ставкам. Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, электроэнергетике и химической промышленности.

15. Номенклатура статей, учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Все расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными. Накладные расходы вызваны подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением производственного процесса. К ним относятся все расходы предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат.

Накладные расходы делятся на две группы:

- накладные общепроизводственные –

- накладные общехозяйственные –

Общепроизводственные расходы – это расходы, связанные с организацией производства и управления. Они получили такое название, потому что в момент совершения операций невозможно отнести на конкретный вид продукции и относятся косвенным путем. Счет 25-1 «Расходы на содержание эксплуатацию оборудования.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху в отдельности по следующим статьям: 1. Амортизация оборудования и транспортных средств. 2. Эксплуатация оборудования. 3. Ремонт оборудования. 4. заработная плата рабочих. 5. Внутрихозяйственное перемещение грузов. Для аналит. Учета используют ведомости учета затрат цехов ф.№ 12.

На 2 субсчете сч. 25 ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением. Аналит учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху также в ведомости по ф. № 12 по следующим статьям:

-з/плата персонала управления цеха, отчисления на соц. Нужды;

- з/пл. с отчислениями работников цеха;

- амортизация зданий, сооружений и инвентаря

- содержание зданий, сооружений, инвентаря

- текущий ремонт зданий, сооружений

- испытания, опыты, исследования, - охрана труда

- потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей.

По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списывают в Дт. Сч 20 и сч. 28 Брак в произ-ве.

К общехозяйственным расходам относят затраты связанные с управлением и обслуживанием производством в целом. В состав этих расходов входят следующие группы затрат.

1. Затраты, связанные с управлением производства, которые включают следующие расходы:

-содержание аппарата управления

- компенсации за пользование легковым транспортом

-затраты на командировку

- оплата консультационных услуг информационных

--представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью

2. Затраты, связанные с изобретательством

3. Затраты на выполнение санитарно – гигиенических требований ( организация медпунктов на предприятии, расходы на содержание зданий.

4. Текущие затраты, связанные с содержанием объектом природоохранного назначения.

5. Затраты по подготовке и переподготовке кадров, оплата отпусков с сохранением им частичной з/пл.

6. Затраты связанные с выплатой стипендий, набором рабочей силы.

7. Оплата проезда работника к месту работы и обратно.

8. Затраты связанные с содержанием помещений общественного питания

9. Амортизация по НМА если ее невозможно прямо отнести на затраты основного производства.

Синтетический учет ведется по Дт 26 Кт 02, 05,10,23,60,70,69,94.

Аналит. Учет ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов ф.№ 15. По окончании месяца эти расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательные хозяйства. Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 и оформляют записями:

Дт20 Кт26, Дт 23 Кт 26, Дт 76 Кт26, Дт91 Прочие доходы и расходы Кт26. Общехозяйственные расходы можно списвать с кт, 26 в дт. Сч, 90 Продажи.

16. Учет потерь от брака, простоев и других непроизводственных расходов и потерь

В состав производственных потерь входят:

- потери от брака в производстве

- расходы по исправлению брака

- потери от неисправимого брака

- потери от простоя

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям, договорам.

В зависимости от характера дефектов обнаруженных при оценке ГП или полуфабрикатов брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты (п/ф), которые после исправления м.б. использованы по прямому назначению и исправления которые технически возможны и экономически целесообразны.

Неисправимым браком считаются изделия и п/ф, которые не м.б. использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторсырья.

В зависимости от места обнаружения брака различают внутренний брак и внешний.

Внутренним считается, обнаруженный на предприятии до отправки его покупателю.

Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его с/с стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удержанных с виновников брака.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном сч. 28. По Дт – отражают затраты по исправлению частичного брака (Дт 28 Кт 10, 69, 70), а также с/с окончательного брака (Дт 28 Кт 20). Потери от брака списываются с Кт сч. 28 в Дт различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь (Дт 10, 69, 70, 76 Кт 28).

Простои м.б. вызваны внутренними причинами (по вине предприятия), внешними (по вине поставщиков, прекращение подачи электроэнергии) и стихийными бедствиями.

Простои оформляются простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, причитающиеся за простой суммы з/пл и др. сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда рабочих за время простоя с ЕСН, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии непроизводительно затраченных за это время и др. ресурсы.

Потери от простоев по внутренним причинам учитываются по статье ОПР. В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указанных выше затрат включают соответствующую долю ОПР. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные предприятия и организации или на ОХР, если эти потери не подлежат возмещению. Потери от простоев вызванных стихийными бедствиями списывают на уменьшение прибыли предприятия.

17.Особенности учета затрат вспомогательных производств

Вспомогательным производством называется производство, которое обслуживает основное производство, обеспечивает необходимые условия для нормальной работы (электросиловой, водоснабжение, ремонтные, инструментальные). Для учета используется активный калькуляционный счет 23. По Дт 23 в течение месяца отражаются прямые, косвенные затраты. Списание осуществляется с Кт 23 в Дт 20 при отпуске продукции основному производству, 90 при выполнении работ и услуг для сторонних организаций. Аналитический учет осуществляется по видам вспомогательных производств, по видам продукции и статьям калькуляции, но номенклатуру статей расходов отличается в зависимости от технических особенностей вспомогательного производства.

В простых вспомогательных производствах (однородную продукцию) учет затрат осуществляется только в разрезе статей без подразделения по видам продукции (услуг), единица с/с определяется путем деления всех затрат на количество выработанной продукции.

В сложных вспомогательных производствах учет затрат ведется в разрезе отдельных заказов, видов работ и статей расходов.

По окончанию месяца затраты распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или производственной продукции в соответствии единичным измерениям. Продукция вспомогательных производств калькулируется по факт. цех. с/с.

Стоимость изготовленных изделий для собственного потребления выполненная одним цехом для других, определяется исходя из фактической суммы основных (прямых) затрат и общехозяйственных расходов. Взаимные услуги цехов оцениваются по Спл. Или Сфакт образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции. В с/с выпускаемой на сторону включается соответствующая доля ОХР.

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций

4. Топливо и энергия

5. з/п

6. отчисления на социальные нужды

7. расходы на подготовку и освоение

8. ОПР

9. ОХР

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы

Итого; производственная с/с

12. Коммерческие расходы

Итого; полная с/с продукции.

18.Порядок учета незавершенного производства

Особое место в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности организации имеют затраты, понесенные в незавершенном производстве (НЗП). НЗП называется продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

В составе НЗП учитываются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.Все расходы по обычным видам деятельности в зависимости от способа их включения в себестоимость продукции (работ и услуг) можно разделить на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты;

- оплата труда основных производственных работников, непосредственно занятых в производстве продукции, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (за минусом взносов на обязательное пенсионное страхование);

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Прямые расходы непосредственно включаются в себестоимость продукции, их величина обусловлена количеством выпущенных изделий.

К косвенным расходам относятся затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и подлежат распределению между ними.

Величина косвенных расходов не зависит от объема выпущенной продукции.

Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета оценка остатка НЗП может проводиться в одном из следующих четырех методов оценки:

- по фактической производственной себестоимости;

- нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Рассмотрим указанные методы оценки подробнее.

Оценка НЗП по фактической производственной себестоимости применяется в условиях единичного (индивидуального) производства. До тех пор пока изготавливаемое изделие не прошло всех стадий технологического процесса, все затраты по его изготовлению учитываются в составе НЗП. Такой способ оценки является наиболее распространенным и достоверным. Суть метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество НЗП на конец отчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП определяется фактическая производственная себестоимость всего НЗП на конец месяца.

Оценка по нормативной (плановой) себестоимости применяется в условиях массового и серийного производства. При этом способе оценки берется учетная (плановая) цена единицы НЗП, рассчитываемая экономистами. Применение учетных цен значительно упрощает учет НЗП, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимости, учитываемой на счете 20 "Основное производство".

Оценка по прямым статьям затрат также применяется в условиях массового и серийного производства. При оценке НЗП по прямым статьям затрат учетной политикой организации определяется состав прямых затрат по следующим статьям:

- "Материалы";

- "Заработная плата основных производственных рабочих";

- "Отчисления на социальные нужды";

- "Амортизация по основным средствам".

Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Названный способ отличается от предыдущих тем, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты списываются на себестоимость готовой продукции.

Организация самостоятельно определяет, каким способом производить исчисление остатков НЗП. При этом следует иметь в виду, что на основании п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета выбранный способ оценки НЗП необходимо обязательно зафиксировать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В годовой бухгалтерской отчетности организации затраты в НЗП отражаются в той же оценке, что и в бухгалтерском учете.

Для уточнения данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию НЗп. При инвентаризации необходимо ;

-определить фактическое наличие заделов

- определить фактическую комплектованность незавершенного производства

- выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено. Проверка производится путем фактического подсчета, пересмотра, взвешивания, перемеривания. Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием заделов Сырье материалы и покупные полуфабрикаты находящиеся у рабочих мест не подвергавшиеся обработке в опись незавершенного производства не включают а инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях. При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания .По выявленным недостачам производят следующие записи:

Дт 94 Недостачи и потери от порчи ценносцей Кт 20,23- на общую сумму выявленных недостач

Дт 73 Кт 94 на сумму недостач по вине работников цехов

Дт 25,26, 91Кт 94 – при отсутствии виновных лиц

Дт 20 Кт 91 На сумму излишек

19.Позаказный метод учета затрат

Можно применять в индивидульных, мелкосерийных, опытно- экспериментальных производствах..Особенностями единичного протизводства явл-ся::

- большое разнообразие изготавливаемой продукции, часть которой не повторяется и выпускается в небольшом кол-ве по отдельным заказам.

- применение универсального оборудования и приспособления

- относительно большой удельный вес ручных сборочных и доборочных операций

-преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации

Сущность метода – все затраты -основная з/пл производственных рабочих и основные материалы, учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов.

При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный индивидуально-производственный заказ. Вид заказа определяется договором с заказчиком. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством

Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номера (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путём деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путём распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

Позаказной метод может применяться в швейном производстве, в судостроении и т.д.

20. Нормативный метод учета и система Станадарт-кост.

Суть нормативного метода состоит в том, что до начала процесса производства составляются нормативные калькуляции на основе норм затрат материалов, трудовых ресурсов и накладных расходов. Использование нормативов позволяет избежать исчисления каждую неделю или месяц стоимости единицы или партии продукции по данным фактических затрат. При нормативном методе учет фактических затрат должен вестись отдельно в виде двух слагаемых:

1. затраты по нормам;

1. отклонения от норм и нормативов.

Затраты по нормам неизбежны, оправданы и, как правило, практически не контролируются. Затраты сверх норм (отклонения) нежелательны, но возникают и поэтому возможны. В целях дополнительного контроля в составе нормативных затрат отдельно организуется учет изменений норм, поэтому фактическая себестоимость продукции складывается следующим образом:

Сф = (Сн + Ин) + Он

Сф – фактическая себестоимость

Сн – нормативная себестоимость.

Ин – изменения норм

Он – отклонения от норм и нормативов

Целью нормативного учета является выявление, документальное оформление и учет отклонений от норм и нормативов затрат. Отклонение от норм и нормативов может выявляться и фиксироваться как в момент возникновения, так и спустя определенное время. Сам нормативный учет может быть организован в следующих вариантах:

1. по текущим нормам и нормативам с периодическим уточнением нормативных затрат на сумму выявленных отклонений;

Зф = N + О, где

Зф – фактические затраты,

N – нормативные затраты,

О – отклонение;

2. одновременно и параллельно по фактическим и нормативным затратам:

Зф - N = О;

3. комбинированным способом, когда одни статьи расхода учитываются по фактическим и затратам, а другие - по нормативным, уточняемым на сумму отклонений.

В западном учете система управленческого учета нормативный метод получил название «стандарт-кост».

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача этой системы – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

В западном учете используется несколько вариантов этой системы.

1. Затраты собираются по Дт 20 и оцениваются по стандартной (нормативной) стоимости. Готовая продукция списывается с Кт этого же счета также по стандартной стоимости. Незавершенное производство также оценивается по стандартной стоимости. Отклонения учитываются отдельно и списываются на сч. 90.

2. Затраты, обобщенные на дебете сч. 20 оцениваются по фактической стоимости, а с Кт этого счета готовая продукция списывается по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивается также по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списываются на сч. 90.

В целях управления затратами всегда рассматривается насколько существенны эти отклонения, что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы.

Преимущества системы «стандарт-кост» заключаются в следующем:

1. возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия;

1. возможность прогнозирования затрат на будущее;

1. минимизация учетной работы, связанной с калькулированием;

1. предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.

Тем не менее, между нормативным методом и системой учета «стандарт-кост» есть ряд различий.

1. Целью нормативного учета является выявление и документальное оформление отклонений, целью «стандарт-кост» – недопущение отклонений.

1. Нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, а стандарты основаны на прогнозе будущего.

1. В системе «стандарт-кост» используются специальные счета для учета отклонений. В системе нормативного учета этого нет.

Отечественные предприятия, использующие систему нормативной себестоимости, применяют сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делают записи по Кт 40 и Дт 43 по нормативной с/с. В конце отчетного периода после определения объема НЗП исчисляется фактическая с/с сданной на склад ГП или выполненных работ, оказанных услуг, которая отражается по Дт 40 и Кт 20,23. По Дт и Кт сч. 40 отражается один и тот же объем продукции, но в разной оценке. На Дт – по фактической с/с, на Кт – по нормативной. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на сч. 40 выявляются отклонения фактической с/с от нормативной, которые списываются со сч. 40 в Дт сч. 90 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

21. Учет расчетов с прочими Дебит. Кредит.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприя­тиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пас­сивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

• 2 «Расчеты по претензиям»;

• 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

• 4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхо­ванию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхо­ванию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списы­вают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в де­бет счета 76-1.

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежны средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и от­дельным договорам страхования.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреж­дений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы не­соответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;

• 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

• учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов! организации;

• 91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказ­чиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обяза­тельств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы не­удовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита сче­та 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки спи­сывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы

записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту

счета 76-3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебе­ту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

В настоящее время организации обязаны создавать резервы со­мнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражда­нами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм ре­зервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному дол­гу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, при­знанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита сче­тов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учиты­ваться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных дол­гов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и за­писываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомни­тельных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за выче­том сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском ба­лансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.Иинвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, по­купателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами зак­лючается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответ­ствующих счетах бухгалтерского учета.

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие дол­ги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, списываются на финансовые результаты организации.

Уступкой прав требования на дебиторскую задолженность (договор цессии) признается соглашение в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитору – должнику 3-му лицу (цессионар). В соответствии с ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объеме, в котором они принадлежали цеденту. Цессионарий помимо прав и выгод приобретает и все риски, связанные с неисполнением принятых обязательств. Согласие должника на переход права на задолженность не требуется. Его лишь следует уведомить о состоявшейся сделке.

Б/у у цедента.

Дебиторская задолженность относится к имуществу организации и является объектом купли-продажи. Информация о дебиторской задолженности формируется на сч. 62, 76. уступка прав требования обуславливает возникновение доходов и расходов, которые отражаются на сч. 91. По Кт – поступление обусловленных отчуждений дебиторской задолженности. По Дт – учетная стоимость переданных долгов и связанных с этим расходов. Сальдо отражает результат от осуществления уступки прав требования. Для осуществления операций по уступке прав требования к сч. 62, 76 открывают отдельные субсчет «Расчеты по уступке прав требования».

Дт 90 Кт 43 – продали

Дт 62/1 Кт 90 – «висит долг»

Дт 62/уст. прав Кт 91 – произведена уступка прав требования

Дт 91 Кт 62/1 – списана учетная стоимость дебиторской задолженности

Дт 51 Кт 62/3 – на р/сч зачислена задолженность цессионария

Дт 91 Кт 99 (Дт 99 Кт 91) – прибыль (убыток)

Б/у у цессионария.

Для цессионария данная операция рассматривается как финансовая и учитывается на сч. 58. Открывают отдельный субсчет «Приобретение права требования». Расходы связанные с оказанием финансовых услуг так же отражаются на сч. 91. По Кт – информация о поступлении обусловленных начислением задолженностей. По Дт – учетная стоимость приобретенных прав и затрат по взысканию долга.

Дт 58/приобр. права Кт 60 – приобретены права требования

Дт 60 Кт 51 – с р/сч оплачена задолженность цеденту

Дт 62/1 Кт 91 – предъявлено должнику требование

Дт 91 Кт 58/ приобр. права – списана учетная стоимость требования

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС

Дт 91 Кт 99 (Дт 99 Кт 91) – прибыль (убыток)

Дт 51 Кт 62/1 – на р/сч зачислена задолженность

22.Система Директ-костинг

Суть этой системы состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период.

По переменным расходам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

При учете по сокращенной с/с постоянная часть общепроизводственных и все общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продажи продукции.

Прямые производственные затраты собираются: Дт 20 Кт 10, 70, 69.

Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства, при этом составляется бухгалтерская запись:

Дт 20 Кт 25 «Переменные общепроизводственные расходы»

Постоянная часть общепроизводственных расходов, вся сумма общехозяйственных и коммерческих расходов вписывается на уменьшение выручки:

Дт 90 Кт 25 «Постоянные общепроизводственные расходы», 26, 44

При системе «директ-костинг» отчет о доходах имеет следующие финансовые показатели: маржинальный доход (сумма покрытия) и операционная прибыль.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным затратам. В состав маржинального дохода включается прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

МД = В – Пер.З

ОПр =МД – Пост.З

Следует отметить, что элементы системы «директ-костинг» уже используются в отечественной практике. Так, в настоящее время, как это принято в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), организации имеют право общехозяйственные расходы сразу же списывать на уменьшение выручки от продажи:

Дт 90 Кт 26

Соответственно формируется неполная ограниченная себестоимость. В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Однако ее практическое назначение состоит в следующем:

1. Ее использование позволяет оперативно изучать взаимозависимости между объемом производства, затратами и доходом и, следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности.

1. В условиях рыночных отношений руководители должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от размера постоянных затрат. Система «директ-костинг» реализует один из принципов управленческого учета: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работ, оказание услуг).

1. Определение нижней границы цены продукции (до уровня переменных затрат).

1. Существенно упрощается нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате, себестоимость становится более обозримой, отдельные статьи затрат - более контролируемыми.

1. Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов.

1. Имеется возможность определить точку безубыточности и запас прочности предприятия.

1. Контроль за постоянными затратами.

Наряду с достоинствами, эта система имеет ряд недостатков:

1. Стоимость запасов, незавершенного производства и готовой продукции оказывается заниженной.

1. Отсутствует расчет полной себестоимости, необходимой по действующему налоговому законодательству.

1. Сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.

• .

23.Классификация затрат на производство

Для определения с/с и полученной прибыли затраты классифицируют на:

1. входящие и истекшие;

1. прямые и косвенные;

1. основные и накладные;

1. затраты на продукт и расходы периода;

1. одноэлементные и комплексные;

1. по статьям калькуляции.

Входящие затраты – это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в будущем.

К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. По способу включения в с/с продукции затраты делят на прямые и косвенные.

Прямыми называются затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их с/с. Это прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства.

К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяют между отдельными видами продукции косвенным путем согласно выбранной предприятием базе распределения (пропорционально прямым затратам, основной заработной плате, прямым материальным затратам и др). К косвенным затратам можно отнести ОПР, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, управленческие расходы. По роли в процессе производства затраты делят на основные и накладные.

Основные затраты – это затраты, которые непосредственно связанны с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ. Это стоимость сырья, материалов, оплата труда основных производственных рабочих и др.

К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (ОПР) и обслуживанию и управлению предприятием (ОХР).

Одноэлементными затратами называются однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие с/с продукции, группируются по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)

1. затраты на оплату труда

1. отчисления на социальные нужды

1. амортизация

1. прочие затраты.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически все элементы.

Для исчисления с/с отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. 1.Сырье и материалы.

2Возвратные отходы (вычитаются).

3Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций.

4Топливо и энергия на технологические цели.

5Заработная плата производственных рабочих.

6Отчисления на социальные нужды.

7Расходы на подготовку и освоение производства.

8Общепроизводственные расходы.

9.Общехозяйственные расходы.

10.Потери от брака.

11.Прочие производственные расходы.

12.Коммерческие расходы.

Итог 11 статей образует производственную себестоимость продукции. Итог 12 статей – полную себестоимость продукции.

Для принятия управленческих решений затраты классифицируют на:

1. переменные и постоянные;

1. затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

1. безвозвратные затраты;

1. вмененные затраты;

1. альтернативные затраты;

1. инкрементные затраты;

1. маржинальные затраты;

1. планируемые и непланируемые.

К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, то есть они зависят от уровня деловой активности предприятия. Это затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции (удельные переменные затраты), являются постоянными.

В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. О пропорциональных затратах говорят, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема производства. Прогрессивные затраты имеют место тогда, когда относительное увеличение затрат больше, чем объема производства. Если относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема, то говорят о дегрессивном поведении совокупных затрат.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства, то есть не зависит от уровня деловой активности предприятия. К таким расходам можно отнести расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработную плату работников управления и т.д. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зависимости от объемов производства – уменьшаются при увеличении объема производства и увеличиваются при уменьшении.

Провести разграничение затрат на постоянные и переменные на практике крайне сложно, так как некоторые из них являются полупостоянными либо полупеременными (то есть имеют одновременно переменные и постоянные компоненты). Поэтому зачастую их называют условно-постоянными или условно-переменными.

Деление затрат на переменные и постоянные лежит в основе расчета критической точки объемов производства, анализа порогов рентабельности и конкурентоспособности.

Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений – это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты не принимаемые в расчет от принятого решения не зависят. Безвозвратные затраты – это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. . Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимаются.

Вмененные затраты – это расходы которые учитываются при принятии решений, они возникают в случае ограниченности ресурсов. Альтернативные затраты – величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. И альтернативные, и вмененные затраты в бухгалтерских документах не отражают.

Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Маржинальные затраты – дополнительные затраты на производство одной дополнительной единицы продукции.

Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами. Они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты – затраты которые, отражаются только в фактической себестоимости продукции. 3. Классификация затрат в целях контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности.

В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая классификация:

1. регулируемые и нерегулируемые;

1. эффективные и неэффективные;

1. в пределах норм и отклонений от норм;

1. контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые затраты – это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Затраты на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его стороны.

Эффективные затраты – затраты, в результате которых получают доходы от продажи тех видов продукции на выпуск которых они были направлены.

Неэффективные затраты – затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и т.д.

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами работающими на предприятии. По составу они отличаются от регулируемых затрат, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами. Например, необходимо проконтролировать расход запчастей по всем подразделениям.

Неконтролируемые затраты – это расходы не зависящие от лиц работающих на предприятии. Это переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений и т. д.

24.Понятие, оценка и учет выпуска готовой продукции

Понятие, оценка и порядок учета изложены в ПБУ 5/2001 «Учет МПЗ» и методических указаниях по б/у МПЗ. В соответствии с ними ГП – это часть МПЗ, прошедшая все стадии обработки, отвечающая определенным качественным характеристикам и предназначенная для продажи.

ГП принимается к б/у по фактической с/с. В текущем учете разрешается вести учет ГП по планово-учетным ценам, договорным и др. видам цен, но в любом случае в конце месяца продукция д.б. отражена по фактической с/с.

ГП обязательно д.б. сдана на склад. Исключение м.б. сделано лишь для крупногабаритных изделий. ГП сдается на склад на основании накладных, приемосдаточных актов и др.

На складе на каждый вид, сорт, наименование продукции открывают карточку складского учета. В ней ежедневно отражается поступление или продажа (списание) продукции. В конце дня определяется остаток.

Для учета ГП продукции используется сч. 43 «ГП». По Дт – поступление продукции на склад, по Кт – списание.

Выпуск продукции организации могут отражать по двум вариантам:

1) без сч. 40 «Выпуск продукции»

2) с использованием сч. 40

При использовании 1 варианта (если продукция учитывается по фактической с/с) на сданную на склад по фактической с/с: Дт 43 Кт 20

Если организация продукцию оценивает по плановой и др. видам цен, то на сданную на склад продукцию по плановой с/с: Дт 43 Кт 20

В конце месяца определяется фактическая с/с и плановая с/с корректируется до фактической.

Если фактическая выше плановой, то на величину отклонения дополнительная запись Дт 43 Кт 20, если ниже, то сторнировать Дт 43 Кт 20.

При использовании 2 варианта на сч. 43 продукция отражается по плановой оценке (в балансе тоже по плановой). Данный вариант используется там, где внедрен нормативный метод учета затрат.

При этом варианте на сданную на склад продукцию в оценке по плановой с/с

Дт 43 Кт 40, на фактическую с/с Дт 40 Кт 20.

В конце отчетного периода на сч. 40 выявляют отклонение. Выявленная сумма отклонение сразу списывается на выручку от продаж, на финансовый результат:

Дт 90 Кт 40 – если фактическая выше

Дт 90 Кт 40 – если фактическая ниже (сторно)

В результате сч. 40 сальдо не имеет и в балансе не отражается.

25.Учет продажи продукции (работ, услуг): порядок определения и учета результатов от продаж. Особенности учета продаж продукции по договорам мены и комиссии.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов – накладных. В качестве типовой формы используется ф.М-15-накладная на отпуск материалов на сторону.. Основанием на отпуск является распоряжение руководителя организации. А также договор с покупателем.. Накладная должна выписываться в количестве , достаточном для осуществления контроля за отгруженной ГП.

. Продажа продукции производится по следующим видам оценки:

1. По свободным рыночным ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

2. По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

3. По гос.регул.розничным ценам и тарифам включающим в себя НДС.

. В ведомости продукцию отражают по учетным и отпускным ценам. Для учета проданной продукции используется счет 90 «Продажи». По Дт этого счета отраж.фактическая с/с-ть проданной продукции, расходы связанные с продажей продукции, суммы НДС по проданной продукции, а по Кт отражается выручка от продаж с учетом НДС.

К счету 90 открываются субсчета:

1. Выручка;

2. С/с-ть продаж, здесь учитывается с/с-ть продаж по которым на субсчете 1 признана выручка;

3. НДС, здесь учитывается сумма НДС причитающаяся к получению от покупателя;

4. Акцизы, здесь учитываются суммы акцизов включенных в цену проданной продукции;

5. Экспортные пошлины, учит.при экспорте продукции;

9) прибыль / убыток от продаж, используется для выявления финансового результата от продажи за отчетный месяц.

При отражении процесса продаж в бух.учете производятся записи:

1. Отгружена продукция по цене продажи, включая НДС: Дт 62 – Кт 90/1;

2. Списывается производств.с/с-ть отгруженной продукции:

а) без использования счета 40: Дт 90/2 – Кт 43;

б) с использ-ем сч.40: Дт 90/2 – Кт 40, Дт 90/2 – Кт 43 (нормативная с/с-ть).

3) списываются расходы по продаже: Дт 90/2 – Кт 44;

4) на сумму НДС:

а) если выручка от продаж опр-на по отгрузке: Дт 90/3 – Кт 68

б) если выручка опр-тся по оплате: Дт 90/3 – Кт 76/НДС.

5) поступили платежи за проданную продукцию: Дт 51, 52 – Кт 62 и одновременно начислена задолженность бюджету по НДС если выручка опр-тся по моменту оплаты: Дт 76/НДС – Кт 68;

6) перечислены с расчетного деньги в погашение задолженности перед бюджетом: Дт 68 – Кт 51;

7) ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и кредитовому обороту по субсч.1 опр-тся фин.результат от продажи за отчетный месяц, кот.списывается с субсчета 9 на сч.99:

а) прибыль: Дт 90/9 – Кт 99

б) убыток: Дт 99 – КТ 90/9.

Ежемесячно по синт.счету 90 Сальдо нет, но внутри счета в разрезе субсчетов инф-ция накапливается нарастающим итогом с начала года, т.е.субсчета ежемесячно не закрываются, их закрытие происходит только в конце года. По окончании отчетного года все субсчета открытые к сч.90, кроме субсч.9, закрываются внутренними записями на субсч.9, т.е.: Дт 90/9 – Кт 90/2, 3, 4. и Дт 90/1 – Кт 90/9.

Товарообменные операции

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции» и ПБУ 10/99 «Расходы орг-ции» установлены след.правила в бух.учете меновых операций. В соотв-вии с ГК РФ договор мены означает покупку товара в обмен на имеющийся товар. Для отражения операций мены в бух.учете необходимо опр-ть:

1. Момент перехода права собств-ти на обмениваемые товары;

2. Сумму оценки приходуемых ценностей;

3. Сумму оценки операций по обмену для НО-ния.

В соотв-вии с ГК РФ право собств-ти на обмениваемые товары переходит двум сторонам выступающим в качестве покупателя одновременно после исполнения обязательств переадть соотв-щие товары обеими сторонами.

Для учета имущества переданного по договору мены, право собств-ти на кот.осталось у орг-ции-продавца, использ.сч.45 «товары отгруженные». Для учета товаров поступивших на склад, право на кот.осталось у поставщиков, используется забалансовый счет 002 «ТМЦ переданные на хранение».

Учет операций по договору меня зависит от условий заключенного договора. Учетные записи при условии получения и отгрузки товара в одном отчетном месяце выглядит след.образом:

1. Получен материал по договору мены: Дт 10 – Кт 60. Сумма НДС: Дт 19 – Кт 60;

2. Отгружен товар по договору меня: Дт 62 – Кт 90. Сумма НДС Дт 90 – Кт 68;

3. Списан отгруженный товар: Дт 90 – Кт 43. Зачет суммы НДС Дт 68 – Кт 19;

4. Зачет взаимных требований по договору меня: Дт 60 – Кт 62.

Обычно при совершении операций меня товары оцениваются равными по стоимости, но иногда происходит обмен неравноценными товарами. В таких случаях по ГК РФ цена товара, которая ниже по стоимости, чем обмениваемый, д.б.оплачена. На разницу в оплате сост.след.проводка: Дт 60 – Кт 51 или Дт 51 – Кт 62.

Если товар орг-ция получает после отгрузки продукции, то используется сч.45, на отгруженную продукцию сост.запись: Дт 45 – Кт 40, на сумму НДС: Дт 76/НДС – Кт 68.

Учетные записи при условии отгрузки после получения товара:

1. Получен товар по договору мены: Дт 002;

2. Отгружен товар: Дт 62 – Кт 90;

3. Начислен НДС: Дт 90 – Кт 76/НДС.

4. Списана с/с-ть отгруженной продукции: Дт 90 – Кт 43;

5. НДС, принятый к уплате: Дт 76/НДС – Кт 68;

6. Снят с забаланс.счета полученный товар: Кт 002;

7. Принят на учет ранее полученный товар: Дт 10 – Кт 60;

8. Учтен НДС: Дт 19 – Кт 60;

26.Учет УК. Добавочного и резервного

№ 129 ФЗ «О б/у», ГК РФ №208-ФЗ «об АО», №14 ФЗ «о ООО», положение по ведению б/у и отчетности.

ПБУ 1/98 «Учетная политика», план счетов.

Капитал является экономическим ресурсом, представляет собой совокупность соб. и прив. капитала для осуществления финансово хозяйственной деятельности.

Собственный капитал = активы – финансовые обязательства

Уставный капитал является первоначальным и основным источником формирования имущества организации.

Уставный капитал хозяйственных обществ (АО, ООО) – представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество, для обеспечения деятельности величина в учредительных документах. На момент регистрации ООО УК должен быть оплачен не менее чем на половину, а оставшаяся часть – в течении первого года.

Складской капитал хозяйственных товариществ отражает совокупность долей участников, товариществ. величина в уставе.

Уставный фонд госуд. и муниц. организаций (выделены безвозмездно государством). До гос. Регистрации должен быть полностью оплачен.

Паевой фонд – производственные кооперативы. К моменту регистрации член кооператива должден внести не менее 10 % паевого взноса- а остальную часть в течение года.

Учет уставного капитала ведется на пассивном сч.80.

По Кт 80 – отражается сумма вкладов за счет добавочного капитала Дт 83 – Кт 75, Дт 75 – Кт 80.

За счет чистой прибыли Дт 84 – Кт 75, Дт75 – Кт 80.

Дополнительной эмиссии акций , повышение стоимости взносов Дт 75 – Кт 80.

За счет резервного капитала Дт 82 – Кт 75, Дт75 – Кт 80.

По Дт 80 – уменьшение в случае выхода участников Дт 80 – Кт 75, Дт75 – Кт 80

Выкупа акций у акционеров и их аннулирование Дт 81 – Кт 51, Дт 80 – Кт 81 «собственные акции»

За счет изъятия уставного фонда унитарных п/п Дт 75 – Кт 51, Дт80 – Кт 75.

За счет доведения размера уставного капитала до величины чистых, погашение непокрытого убытка Дт 80 – Кт 75, Дт75 – Кт 84.

Добавочный капитал –это источники увеличения стоимости имущества организации

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный сч. 83 на котором отражаются суммы:

- увеличения стоимости ОС в результате переоценки;

- полученного эмиссионного дохода;

- направленной в него части чистой прибыли;

-присоединения к нему суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Полижительная курсовая разница, возникшая при внесении ин. Яз валюты в УК предприятия отражается: Дт 75 – Кт 83

Средства ассигнованных из бюджета, курсовые разницы 83/3, связанные с формированием уставного капитала Дт 86 – Кт 83.

Списание добавочного капитала увеличение уставного капитала Дт 83 – Кт 80.

Чистая прибыль направленная на формирование ДК Дт 84 – Кт 83

Погашение сумм снижения стоимости имущества по результатам переоценки Дт 83 – Кт 01

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, (не менее 5 %) он имеет строго целевое назначение. В российских АО законодательно установлен четкий порядок формирования РФ.- его минимальный размер 15% УК . ООО не обязаны создавать РК

Источник прибыли после налогообложения в ООО формируется, если предусмотрен уставом.

Формирование Дт 84 – Кт 82

Покрытие убытка Дт 82 – Кт 84.

Синтетический учет резервного капитала ведется в ж-о. № 12

27. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

При недостаточности собственных средств берут кредит в банке или занимают у др. организаций. Разница между кредитом и займом заключается в том, что предметом договора при оформлении кредита являются только деньги. За пользование кредитом ежемесячно банку нужно платить % и кредит возвращается обратно.

Кредит – это система экономических отношений между юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

Заем – это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой (заемщику) в собственность деньги, вещи на условиях возврата с уплатой % или без уплаты (кроме банков

Кредиты и займы учитывают на пассивном сч. 66 и сч. 67. По Кт – получение кредита и займа в долг, по Дт – возврат.

Учет кредитов и займов регулирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».

Для получения кредита в банк нужно предоставить заявление, список имущества под залог, поручительства от 2-х учредителей, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Банк заключает кредитный договор и открывает ссудный счет. За пользование кредитом банк снимает % по мемориальному ордеру.

% делятся на:

- % в пределах нормы ЦБ РФ

- сверх этой нормы

- за просрочку кредита

Полученный кредит м.б. зачислен на р/сч Дт 51 Кт 66, 67 или по платежному поручению перечислен поставщику или подрядчику Дт 60 Кт 66, 67.

Кредит возвращают банку по платежному поручению согласно договора или до окончания срока: Дт 66, 67 Кт 51.

Проценты, уплаченные за кредит относят в Дт тех счетов, на приобретение чего кредит был получен. % сверх нормы ЦБ и за просрочку не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Дт 66, 67 Кт 51 – банк снял % с р/сч

Дт 08, 10 Кт 66, 67 – сумма % включается в стоимость ОС и материалов

Дт 91/2 Кт 66, 67 – сумма уплаченных % относят на прочие расходы при условии, что ОС уже оприходованы на сч. 01, материалы оприходованы

Кредиты м.б. взяты в иностранной валюте Дт 52 Кт 66, 67. Возникает курсовая разница Дт 66, 67 Кт 91 или Дт 91 Кт 66, 67.

Банк со сч. 66, 67 дает выписки с приложенными оправдательными документами. В них указывает остаток долга на начало и конец дня, по Дт оборот указывает сколько получено кредита, по Кт сколько рублей возвращено банку. Для регистрации выписок банка используют ведомость и ж/о № 4.

28. Российская система нормативного регулирования б/у, национальные и международные стандарты б/у

Современная система нормативного регулирования б/у в РФ состоит из 4 уровней:

1. системы нормативного регулирования б/у составляют законы и иные законодательные акты, указы президента РФ и постановления правительства, регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. К таким документам 1 уровня относятся ГК РФ, ФЗ «О б/у» от 21.11.96 г.

1. системы нормативного регулирования б/у составляют стандарты положения по б/у, их как правило разрабатывает министерство РФ. Одним из основных документов данного уровня является «Положение по ведению б/у и отчетности».

1. представлен документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их применения в определенных видах деятельности. Документы данного уровня разрабатываются научно-исследовательскими институтами, консультационными фирмами, отраслевыми министерствами и др. подобными организациями. К ним относятся: инструкции, рекомендации, методические указания по ведению бухгалтерского учета.

1. данный уровень в системе нормативного регулирования б/у занимают рабочие документы организации, которые формируют ее учетную политику. Данные документы создаются непосредственно хозяйствующими субъектами.

С принятием положения по ведению б/у и бухгалтерской отчетности, нового плана счетов, б/у в России существенно приблизился к международным учетным стандартам. Б/о по форме и структуре приближена к финансовой отчетности развитых стран. Вместе с тем адаптация учета и отчетности в России к международным стандартам сопряжена с определенными трудностями и проблемами.

Стандарты б/у – это совокупность правил, устанавливающих единый порядок учета определенного объекта и группы объектов.

В России эти стандарты называются положениями (ПБУ). К стандартам разрабатываются методические рекомендации, которые конкретизируют их.

МСФО – это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансовых хозяйственных операций для составления финансовых отчетов, признаваемых во всем мире.

Разработкой и совершенствованием данных стандартов занимается специальная организация – это комитет по международным стандартам б/у.

Каждый стандарт содержит следующую информацию:

1. объекты учета

2. признание объекта учета

3. оценка объекта учета

4. раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности

29. Учет Экспортных операций

Операции по экспорту товаров, работ, услуг относятся к сфере внешне-экономической деятельности. Внешнеторговая деятельность – это осуществление сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. ВТД в РФ регулируется ФЗ «Об основах гос.регулирования внешнеторговой деятельностью», Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Таможенным кодексом РФ, Законом РФ «О таможенном тарифе.

Экспорт- представляет собой продажу продукции иностранному юридическому или физическому лицу. Основными документами при осуществлении валютного контроля экспортных операций являются паспорт сделки , досье, карточка таможенно-банковского контроля и ведомость банковского контроля .Паспорт сделки – это документ валютного контроля, который содержит необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта между резидентом и нерезидентом. Организация –экспортер оформляет паспорт –сделки в 2 экз. в уполномоченном банке вместе с копией контракта представляет в банк. Один экз. паспорта сделки подписывается банком и возвращается организации-экспортеру.. Второй служит основанием для формирования банком досье. Досье – это подборка документов, которая формируется по каждому паспорту сделки для контроля поступления выручки за экспортируемые товары. С момента подписания паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание.

В бух. Учете экспортные операции отражаются в зависимости от условий оплаты и порядка переходя права собственности. При отгрузке организацией –экспортером продукции до тперехода права собственности к иностранному покупателю продукция отражается на сч.45 в оценке фактической производственной себестоимости: Дт сч. 45 Кт сч. 43,41. расходы на продажу учитываются на сч. 44 в оценке по договорной стоимости.: Дт сч 44 Кт сч. 76 . Все товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат таможенному контролю и включают следующие процедуры:

1. представление товаров таможенному органу

2. декларирование товаров

3. уплата таможенных платежей.-

- таможенные пошлины : Дт сч. 90 Кт сч.68

- таможенные сборы: Дт. счт.44 Кт сч. 76

Перечисление таможенныхплатежей Дт сч. 68,76 Кт сч. 51,52

При перечислении таможенных платежей возникают курсовые разницы. Которые списываются со сч. 76,68 на счет 91.

В момент перехода права собственности отгруженная продукция отражается Дт. сч. 62 Кт сч. 960-1. одновременно списываются затраты Дт. сч. 90-2 Кт сч. 44 .Финансовый результат определяется на сч. 90 и в итого списывается на счет 99. Валютная выручка поступает на валютный счет : Дт сч. 52 Кт сч. 62

Основные бух. Зписи по учету экспортных операций при условии предварительной оплаты:

Дт. 52 Кт 62 «Аванс» - получена предоплата по экспортным товарам

Дт 76 Кт 68 – начислен НДС по предварительной оплате

Дт 45 Кт 43 – отгружена готовая продукция

Дт. 44 Кт 60 – начислены расходы на продажу

Дт 90 Кт 68 – начислены таможенные пошлины

Дт 44 Кт 76- начисленные таможенные сборы

Дт 68 Кт 51 – уплачены таможенные платежи

Дт 68 Кт 91 – списана положит. Курсовая разница

Дт 91 Кт 68 – списана отрицательная курсовая разница

Дт 62 Кт 90 – выставлен счет иностранному покупателю

Дт 90 Кт 45 – списаны затраты по реализ. Товарам

Дт68 Кт 76- произведен зачет НДС

Дт 62 Кт 62 – произведен зачет предоплаты за товары

Списаны курсовые разницы по счетам расчетов:

Положительные Дт 62 Кт 91

Отрицательные Дт91 Кт 62

30. Учет импортны хопераций

Операции по импорту товаров, работ, услуг относятся к сфере внешне-экономической деятельности. Внешнеторговая деятельность – это осуществление сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. ВТД в РФ регулируется ФЗ «Об основах гос.регулирования внешнеторговой деятельностью», Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Таможенным кодексом РФ, Законом РФ «О таможенном тарифе.

Импорт- это ввоз на таможенную территорию РФ товаров, которые остаются постоянно на этой территории без обязательств ихь вывоза.

Основными документами при осуществлении валютного контроля импортных операций являются паспорт сделки , досье, катрточка платежа, учетная карточка имортируемых товаров и ведомость банковского контроля .Паспорт сделки – это документ валютного контроля, который содержит необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта между резидентом и нерезидентом. Организация –импортер оформляет паспорт –сделки в 2 экз. в уполномоченном банке вместе с копией контракта представляет в банк. Один экз. паспорта сделки подписывается банком и возвращается организации-экспортеру.. Второй служит основанием для формирования банком досье. Досье – это подборка документов, которая формируется по каждому паспорту сделки для контроля поступления выручки за экспортируемые товары. С момента подписания паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание.

Приобретение товаров по импорту осуществляется в соответствии с заключенными контрактами, по сути, являющимися международными договорами купли-продажи.. Товары, приобретаемые по импорту в обязательном порядке проходят таможенное оформление в процессе которого организация обязана уплатить таможенные пошлины , сборы, акцизы и НДС.

Основной документ , подтверждающий перемещение товаров из-за границы на территорию РФ – грузовая таможенная декларация. Учет расчетов по импорту ведется на сч. 60 Курсовые разницы учитываются на сч. 91.

Формирование покупной стоимости приобретаемых по импорту МПЗ может формироваться с применение сч. 15, непосредственно на сч.10 ,41. Если организация использует сч. 15, то таможенная стоимость товаров, приобретенных по импорту отражается по Дт 15 и Кт 60 Уплатченные пошлинывключаются в покупную стоимость товаров и отражаются по Дт 15 и Кт 68 . Уплаченные таможенные сборы также включаются в стоимость товара и отражаются Дт15 Кт 76 . Операция по ввозу товаров является объектом обложения НДС. Начисление НДС отражается Дт 19 Кт 76. Дт 68 Кт 19- возместили НДС.

Для целей налогового учета стоимость покупных товаров исчисляется без учета таможенных пошлин и сборов. Эти расходы считаются косвенными и учитываются в составе расходов текущего отчетного периода.. Но при приобретении по импорту материалов или основных средств их стоимость определяется с учетом таможенных пошлин и сборов.

31. Учет финансовых вложений, порядок образования и учета резервов под обесценение финансовых вложений.

Учет ФВ регулирует ПБУ 19/2002 «Учет ФВ». В соответствии с ним для принятия актива к б/у в качестве ФВ необходимо единовременно выполнить следующие условия:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права организации на эти ФВ и на получение доходов, вытекающих из этого права

- переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, риск неплатежеспособности)

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде %, дивидендов

К ФВ стандарт относит:

- государственные и муниципальные ценные бумаги

- ценные бумаги др. организаций

- вклады в УК др. организаций

- предоставленные др. организациям займы

- депозитные вклады

- дебиторская задолженность, приобретенная по уступке прав требования и др.

Не относятся к ФВ:

- собственные акции, выкупленные у акционеров для перепродажи или аннулированные (сч. 81)

- чековые книжки (сч. 55)

- векселя при Расчете за проданную продукцию, работу, услуги выданные векселедателем (сч. 62)

ФВ принимаются к б/у по первоначальной стоимости .Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа приобретения ф.В. Пер. стоим. Ф.В., внесенных в счет в вклада в УК орг-и признается, их денежная оценка , согласованная с учредителями ; полученных безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия, или сумма денежных средств, которая может быть получена в рез-те продажи ц.б. на дату их принятия к б/у; приобретенных по договорам- признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Учет осуществляется на активном сч. 58. По Дт – поступление ФВ, по Кт – выбытие.

Субсчета к сч. 58:

1. паи и акции

2. долговые ценные бумаги

3. предоставленные займы

4. вклады по договору простого товарищества

Если ц.б. предаются во владение без перехода права собственности, то оснований делать записи по сч. 58 нет. Важным условием для возможности отражения объектов Ф,В, (кроме займов) на сч.58 является их полная оплата инвестором Неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской зад-ти. Если частичная оплата фин. Активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность. . .При предварительной оплате расходов по приобретению ц.б в учете делают следующие записи: Дт 76 авансы выданные Кт 51 – перечислен аванс на покупку ц.б. Дт 58 Кт 76 – оприходованы ц.б. В случае последующей оплаты делают записи: Дт 76 Кт 51 – оплачена стоимость ц.б.

ФВ в УК представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

- внесения вкладов при создании и расширении организации

- приобретения акций организации на вторичном рынке

- приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления гос. Имуществом.

Денежныеинвестиции в УК отражаются в учете следующим образом: Дт 58 Кт 51,76

Передача в УК др. орг-и ОС. Отражается :Дт01-11 Кт 01 –списание балансовой стоимости ОС;Дт02 Кт 01-11списание начисленной амортизации; Дт 58 Кт 01-11 отражена передача ОС

Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом. Если договором займа было предусмотрено начисление %, то % по договору включаются в состав прочих доходов займодавца. Учет операций по договорам выдачи займа отражается у займодавца следующим образом:Дт 58-3 Кт 51,52- выдан заем;

Дт 76-Кт 91 – начисление %,

Дт 51-Кт 76 – при получении %в.

Дт 51052 Кт 58-3 – произведен возврат заема.

Продажа акций Дт 76-Кт 91 или Дт 91-Кт 58 – на балансовую стоимость.

Дт 91-Кт 51, 60 – на дополнительные расходы по продаже.

Резервы под обесценивание вложений (сч.59) – когда рыночная стоимость ц.б. ниже их балансовой стоимости. Образование за счет доходов организации Дт 91 – Кт 59. При превышении рыночной стоимости, по которой создан резерв, сумма резерва уменьшается и доход увеличивается на эту разницу Дт 59 – Кт 91

Аналитический учет по сч. 58 должен вестись

: - по видам финансовых вложений

-по объектам , в которые осуществлены эти вложения

-обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций,0 о деятельности которой составляется сводная бух. От-ть.

-

32. Учет прочих доходов и расходов

ФР от прочих видов выявляются на сч. 91.

По Дт – прочие расходы, по Кт – прочие доходы.

Субсчета к сч. 91:

1. прочие доходы

2. прочие расходы

9. сальдо прочих доходов и расходов

В составе прочих доходов, если это не основная деятельность, отражаются:

- поступления от сдачи имущества в аренду

- поступления от сдачи во временное пользование за плату прав на интеллектуальную собственность

- поступления от участия в УК др. организаций

- доходы от участия в договорах простого товарищества

- доходы по предоставлению др. организациям займов

- доходы за хранение денежных средств в банках

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

- штрафы, пени, неустойки, полученные или признанные к получению

- положительные курсовые разницы

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

- излишки, выявленные по результатам инвентаризации и др.

В составе прочих расходов, если это не основная деятельность, отражаются:

- расходы от сдачи имущества в аренду

- расходы от сдачи во временное пользование за плату прав на интеллектуальную собственность

- расходы от участия в УК др. организаций

- остаточная стоимость выбывающих ОС, НМА и фактическая с/с материалов, финансовых и др. активов

- % за кредиты и займы

- % за обслуживание р/сч.

- штрафы, пени, неустойки, оплаченные или признанные к оплате

- отрицательные курсовые разницы

- убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году

- дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

- суммы образованных резервов

- расходы на благотворительность

- расходы на спорт. мероприятия

- налог на имущество и др.

На величину прочих доходов (Кт 91/1):

Дт 10 – оприходованы годные материалы при ликвидации ОС

Дт 76 – от сдачи имущества в аренду, от участия в УК, дивиденды по ценным бумагам

Дт 62 – причитается от покупателей выручка за проданные им ОС

Дт 51, 76 – на сумму полученных штрафов, спорт. мероприятия

Дт 52, 60, 62, 66, 67, 68, 71, 76 – на величину положительной курсовой разницы в иностранной валюте (за исключением вкладов учредителей)

Дт 60, 76 – на сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

На величину прочих расходов (Дт 91/2):

Кт 01, 04 – списывается остаточная стоимость выбывших ОС, НМА

Кт 10 – фактическая с/с проданных материалов

Кт 58 – балансовая стоимость выбывших финансовых вложений

Кт 02, 23 – на расходы по (ремонту) имуществу, сданному в аренду

Кт 23, 60, 69, 70 – расходы по ликвидации ОС

Кт 51 – обслуживание р/сч., расходы на благотворительность

Кт 62, 76 – дебиторская задолженность с истекшими сроками (затем эта задолженность д.б. отражена за балансом

Кт 14, 59, 63 – на расходы по созданию оценочных резервов

Кт 52, 60, 62, 71, 76 – на отрицательную курсовую разницу

Кт 68 – начислен налог на имущество

Кт 66, 67 – банком начислены % за пользование кредитом

Ежемесячно организация определяет сальдо прочих доходов и расходов:

Дт 91/9 Кт 99 – доход

Дт 99 Кт 91/9 – расход

В результате в конце каждого месяца сч. 91 будет закрыт, но внутри все субсчета до конца года будут иметь сальдо.

Закрытие субсчетов лишь в конце года заключительными записями декабря. При этом сначала определяется ФР за декабрь, а затем закрытие субсчетов:

Дт 91/1 Кт 91/9

Дт 91/9 Кт 91/2

В результате все субсчета в конце года будут закрыты.

Учет прочих доходов и расходов ведут в ж/о № 15 или в оборотно-сальдовой ведомости в компьютерном учете.

33. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Постоянные разницы возникают в рез-те: превышения фактич. расходов, над расходами, непризнания для целей налогообл-я расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества ,непризнания для целей налого-ия убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации ,образования убытка, перенесенного на будущее,

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бух. прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.. Временные разницы при формир. налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет .

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: -вычитаемые временные разницы;-налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации ,применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, излишне уплаченного налога, сумма которого принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным ,убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, применения, в случае продажи объектов основных средств, остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов .

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет .Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:применения разных способов расчета амортизации ,признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности ,отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) - это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством, действующую на опред. дату. Для учета условного расхода (условного дохода) к счету учета прибылей и убытков необходимо открыть отдельный субсчет.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется, исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, возникшие в отчетном периоде.Если в отчетном периоде у организации не возникнет постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то сумма текущего налога на прибыль будет равна условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль, то есть суммы налога на прибыль, исчисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.По мере уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы. В данном случае в момент отгрузки товара покупателю полностью погашается вычитаемая временная разница и соответственно отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете независимо от налогооблагаемой прибыли (убытка) отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая условным расходом либо условным доходом по налогу на прибыль.

34. Точка нулевой прибыли.

В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупных доходов от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства (cvp – анализ, анализ - издержки, объем, прибыль). При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические (мертвые) точки объема производства. Критическая точка - это такая точка объема продаж, при которой фирма имеет затраты, равные выручке от продажи продукции. В этой системе нет ни прибыли, ни убытков.

В международной практике для определения критической точки используют метод уравнения, метод маржинального дохода и графический метод.

1. Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

Чистая Прибыль = Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты, где

Выручка = Цена * Объем производства,

Переменные затраты = Переменные затраты на единицу * Объем производства.

Таким образом, можно рассчитать критическую точку:

Кр. точка = Постоянные затраты / (Цена - Переменные затраты)

2. Метод маржинального дохода - это разновидность метода уравнения. Критическая точка данным методом рассчитывается следующим образом:

Кр. точка = Постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции

Маржинальный доход = Выручка - Переменные затраты

3. Графический метод заключается в построении в одной системе координат графиков выручки и затрат. Точкой пересечения этих прямых является критическая точка (рис). В данной точке выручка от продажи продукции равна понесенным затратам, а прибыль равна нулю.

35. .Понятие и классификация доходов организации. Структура, порядок формирования и учет финансовых результатов организации.

Понятие и классификация доходов. В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключени­ем вкладов участников (собственников имущества)».

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

• операционные доходы;

• внереализационные доходы;

• чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи», к которому открываются следующие субсчета: 90/1 –выручка, 90-2-себестоимость продаж, 90/3- НДС, 90/4 –акцизы, 90-5-экспортные пошлины, 90-9- прибыль-убыток от продаж. Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает их регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период. Выручка отражается в учете после перехода права собственности на товары, следующей проводкой:

Дт 62 Кт 90-1- признана выручка от продажи

Дт 90/2 Кт 43,41,20 –списана себестоимость

Дт90/2 Кт 44 –списана стоимость коммерческих расходов.

НДС отражается на сч.90-3 в соответствии с используемым организацией методом учета выручки от продаж д/целей налогообложения. По методу отгрузки: Дт90/3 Кт68

По методу оплаты: Дт76 Кт68 Дт 90/3 Кт76

По окончании каждого месяца определяется фин. Резул-т, который заключительными проводками списывается со сч.90/9 на сч. 99 Дт90/9 Кт 99 –прибыль

Дт 99 Кт 90/9 – убыток В конце года все субч. Открытые к сч.90 закрываются и сальдо на отчетную дату не имеют

Дт 90/1 Дт 90/9 –закрыт сусч.90/1

Дт90/9 Кт 90/2/3/4/5 –закрыты сучс. К сч.90

Информация о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам отражается на сч. 98 к которому открываются субчс.:

98/1- доходы, полученные в счет будущих периодов

98/5- безвозмездное поступления

98/3 – предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

98/4 – разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. На 1 субсч.отражают аренднуюили квартирную плату, выручку за грузовые перевозки, плата за пользование средств связит Дт 50,51,52, Кт 98/1

Дт 08,10 Кт 98/2 – безвозмездно полученные ценности

Дт 94 Кт 98/3 – отражена недостача выявленная запрошлые годы

Дт 73/2 Кт 94 -- недостача списана на виновное лицо

Дт 50 (70) Кт 73/2 – поступили в кассу удержания из з/пл.

Аналитический учет по сч. 98 ведется по каждому видудоходов.

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на сч.99 По Кт отражается прибыль, по Дт –убытки.

кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 оп­ределяют конечный финансовый результат за отчетный период. Пре­вышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли органи­зации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записыва­ется как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

По окончании каждого месяца сальдо прочих доходов и расходов со сч. 90,91 переносится на сч.99. На сч. 99 выявляется чистая прибыль, которая является основной для объявления дивидентов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями в конце года переносится на сч. 84

Дт 99 Кт 84 – на прибыль

Дт 84 Кт 99 на списание убытка

Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет отражаются проводкой

Дт 99 Кт 68

36.Учет вложений во внеоборотные активы.

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации на создание, приобретение активов, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств и нематериальных активов и использованы в производственном процессе (включая управление) на срок более 12 месяцев. К ним не относятся вложения организации в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций (финансовые вложения).Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные с:

созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сферы);

приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей);

приобретением и созданием нематериальных активов;

приобретением и выращиванием основного стада продуктивного и рабочего скота.

Объекты внеоборотных активов до ввода их в эксплуатацию оцениваются в размере фактических затрат.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Объектами бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы являются объекты капитального строительства, покупаемые отдельные объекты основных средств, нематериальных активов и отдельные виды скота.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется по их видам и объектам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Субъектами капитального строительства, как правило, являются инвестоПредметом договора (контракта) на капитальное строительство и бухгалтерского учета является объект капитального строительства р, заказчик (застройщик) и подрядчик (строительные подрядные организации), а также пользователь.Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство ведется заказчиком (застройщиком) на субсчете 3 "Строительство объектов основных средств" счета 08 по объектам с начала строительства до сдачи их в эксплуатацию. После сдачи объектов в эксплуатацию они зачисляются в состав основных средств как отдельные инвентарные здания, сооружения и оборудование.

Застройщики ведут учет принятых строительно - монтажных работ:

выполненных подрядчиком - в порядке, установленном для учета данных работ для заказчика. При этом делаются записи:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражена стоимость строительно - монтажных работ;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражена сумма НДС;

В случае осуществления данными подразделениями строительно - монтажных работ на сторону их учет ведется на счете 20 "Основное производство" в порядке, установленном для учета затрат по обычному (уставному) виду деятельности, т.е. с применением счета 90"Продажи".

Оборудование к установке (оборудование, требующее монтажа) отражается заказчиком или застройщиком на счете 08 в составе затрат по капитальному строительству по отдельной одноименной статье. Учет ведется в разрезе строек по каждому виду оборудования начиная с месяца, в котором подрядчиком начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или укрупненной сборке.

При приобретении заказчиком или застройщиком данного оборудования оно учитывается у него на балансе до начала работ по монтажу на счете 07 "Оборудование к установке" в размере затрат по приобретению, а НДС - на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При этом делается запись: Д-т сч. 07, 19, К-т сч. 60.

Оборудование принимается на учет по стоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по счетам поставщиков (без НДС), расходов по доставке оборудования до склада и заготовительно - складских расходов.

Учет расходов по доставке оборудования и заготовительно - складских расходов может вестись непосредственно на счете 07 как отклонение фактической стоимости приобретения материалов от их стоимости по цене поставщика. При сдаче оборудования в монтаж часть отклонений, приходящихся на него, списывается в дебет счета 08

Операции по поступлению и движению оборудования оформляются заказчиком или застройщиком с использованием типовых форм первичных учетных документов, предназначенных для учета оборудования: N ОС-14 "Акт о приемке оборудования", N ОС-15 "Акт приемки - передачи оборудования в монтаж", N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования".

Нематериальные активы при их приобретении отражаются на счете 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", в размере затрат по их покупке. По мере доведения их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, объекты зачисляют в нематериальные активы (на затраты по доведению активов делается запись: Д-т сч. 04, К-т сч. 08). Одновременно сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы в форме капитального строительства и приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов подразделяются на собственные и привлеченные средства.

1. Значение, принципы построения, методы оценки и техника составления актива бухгалтерского баланса (форма № 1)

В б/у под балансом понимают форму б/о, показывающее состояние ср-в орг. в ден. оценке на опр-ю дату.

Модель баланса предусматривает 2 разреза: вертик. и горизонт. Верт - на актив и пассив, горизонт - уст-ет взаимосвязи м/ду учетными объектами в балансе.

Техника сос-тавления ББ – совокупность всех учетных процедур. Она включает:

-проведение еже-годной инв-ции;

-формирова-ние об.ведомости или гл. кни-ги;

-формирование статей ББ;

-изучение особенностей форми-рования пок-лей ББ

Статьи бал. форм-ся на осн. остатков по сч. главной книги. Бал. включает пок-ли в нетто-оценке, т.е. за вычетом сумм резервов.

I раздел «Внеоб.активы».

Стр.110 - НМА по остаточной ст-ти, заполняется по данным ан-го учета к сч.04, 05.

Стр.120 ОС - остаточная ст-ть ОС, к сч.01, 02 ,03.

Стр.130 «НЗстроит-во», оценка затрат зависит от их вида, а при строительно-монтажных работах от способа их вып-я. При подрядном способе-по договорной ст-ти работ, при хоз. способе-по факт. с/с работ. Заполняется к сч.07, 08, 62.

Стр.135 «Доходные вложения в мат.ценности»-остаточная ст-ть имущ, переданная в лизинг или по договору подряда, опр-ся как разницу м/ду Дт03 Кт02.

Стр.140 «долгосрочные фин.влож» - по акциям, ценным бумагам. СогласноПБУ 19/02 фин.влож. подразделяются на 2 группы:

1.фин.влож., по кот. можно опр-ть текущую рын.ст-ть,

2.по кот. нельзя опр-ть рын.ст-ть-их отражают в бал. в сумме факт. затрат на их приобретение, если сущ. тенденция снижения фин.влож., то форм-ся резерв под обесценение фин.влож. Дт91 Кт59, заполняется по данным ан.уч. к сч. 58, 59, 55.

Стр.145 «Отложенные налоговые активы». Сальдо сч. 09.

Стр. 150 «Прочие внеоб. активы».