Лекция 6 - Налог на прибыль организаций

Вопросы:

1. Основные элементы налога

2. Классификация доходов и расходов. Методы признания доходов и расходов

3. Налогообложение прибыли кредитных и страховых организаций

4. Налогообложение иностранных организаций

5. Налоговый учет и учетная политика

Вопрос 1 - Основные элементы обложения

Плательщики	Объект обложе-ния	Налого- вая база	Ставки налога	Налого-вый период	Отчет-ный период	Сроки уплаты
Организации Иностранные организации	Прибыль	Доходы - расходы	20 % - для росс. орган. (2,0% - в федер. бюджет 18,0 % - в регионал.); 20 % - для иностр. орг. 10 % - аренда транспорта для между- народных перевозок; 9% - доходы по муниц. ЦБ и облигациям по ипотеке (до 2007 г.); 0 % - уставн. деят. ЦБ РФ и для с. - х. организаций, «Сколково»; Резиденты ТВОЭЗ; образ. и медиц. учреж.; по гос. и муниц. ЦБ (до 20.01.1997 г.) С 2015 г.: 0, 13 или 15 % - дивиденды 30% - по ЦБ рос. орг. –на счетах иностр. держателей	1 год	1 квартал; полугодие; 9 месяцев календарного года	28 числа каждого месяца или месяца, следующего за отчетным

Налог на прибыль организаций – налог федеральный, прямой.

Порядок расчета и уплаты налога регулируется главой 25 НКРФ.

Налогоплательщиками являются:

1. Российские организации

2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога организации, перешедшие на:

1) плательщики налога на игорный бизнес; 2) иностранные организации, не получающие доходов от источников в РФ;

3) организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 г. в городе Сочи и вещательные компании.

Освобождаются от уплаты налога организации:

- участники проекта "Сколково";

- применяющие упрощенную систему налогообложения;

- уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: - для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенныхрасходов; - для иностранных организаций - полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину представительствами расходов; - для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Вопрос 2 - Классификация доходов и расходов. Методы признания доходов и расходов

Все налогооблагаемые доходы делятся на 2 вида:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг); - внереализационные доходы.

Доходом от реализации считаетсявыручка, равная всем поступлениям, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права). В состав доходов не включаются косвенные налоги, входящие в цену товара (НДС, акцизы).

Внереализационные доходы– это те, которые нельзя отнести к доходам от реализации:

• от операций купли-продажи иностранной валюты;

• в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию;

• от участия в простом товариществе;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде и др.

А так же:штрафы и пени, начисленные за нарушение договорных обязательств, признанных должником или уплачиваемых по решению суда, прибыль прошлых лет и др.

Необлагаемые доходы, полученные в виде имущества:

• в качестве вклада в уставной капитал организации российской организацией безвозмездно (если вклад не менее 50%);

• в виде залога или задатка;

• по кредитному договору;

• средства, поступающие ТСЖ, ЖК, ЖСК от собственников помещений на финансирование ремонта общего имущества многоквартирных домов (это целевые средства);

• полученного в рамках целевого финансирования (при раздельном учете);

• целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;

• в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти и др.

При методе начисления - не включают в состав налогооблагаемой прибыли товары, полученные в качестве их предварительной оплаты. (При кассовом методе – суммы полученных авансов – учитываются). В налогооблагаемые доходы не включаются проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов.

Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаютсяобоснованные и документально подтвержденные затраты.

В целях налогообложения все расходы делятся на 2 категории:

• связанные с производством и реализацией;

• внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

• расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением имущественных прав);

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и ТО ОС и иного имущества;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на НИ и ОКР;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

1. Материальные;

2. Расходы на оплату труда;

3. Амортизационные отчисления;

4. Прочие расходы.

Внереализационные расходы:

• проценты, начисленные по заемным средствам;

• судебные издержки;

• затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;

• признанные штрафы и пени по хозяйственным договорам;

• средства, уплаченные за услуги банков.

А так же- убытки, полученные в отчетном периоде.

Резервы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль

• резерв по сомнительным долгам;

• резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

• резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

• резерв, обеспечивающий социальную защиту инвалидов;

• резервы предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• резерв предстоящих расходов на НИОКР;

• некоммерческие организации - резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности.

Резервы может создавать налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления.

Методы признания доходов и расходов

В соответствии с ФЗ предусматривается два метода,в связи с которыми доходы могут быть признаны полученными, а расходы – произведенными:метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления

Доход признается в том отчетном периоде, в котором он состоялся, а расходы - в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Организации, определяющие доходы и расходы таким методом, должны распределять расходы на прямые икосвенные.

Прямые расходыраспределяются между себестоимостью незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и реализованной продукции. Налогооблагаемыйдоход можно уменьшитьне на всю сумму прямых расходов, а на ту ихчасть, которая входит в себестоимостьпродукции, реализованной в отчетном периоде.

К прямым расходам относятся: - затраты на приобретения сырья и материалов, используемые в производстве товаров (работ, услуг);- затраты для упаковки произведенной продукции, приобретение инструментов, приборов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;-на оплату труда работников, занятых в производстве;-суммы страховых взносов, начисленные на зарплату;- амортизация основных производственных фондов.

Все остальные расходы признаются косвенными (например, зарплата управленческого персонала, амортизация нематериальных активов и др.). Они в полном объеме относятся на уменьшение доходов данного отчетного периода. На прямые и косвенные нужно распределять то расходы, связанные с производством и реализацией. Внереализационные расходы таким образом не делятся.

Кассовый метод

Доходы признаются в тот момент, когда деньги поступили на счет организации, а расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты.

Кассовым методом могут воспользоваться только те организации, у которых средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млн. р. в квартал. в течение последующих 4 кварталов (кроме участника проекта «Сколково», применяющего УСН).

Применять кассовый метод могут и вновь созданные организации (до превышения предельной выручки). Не могут применять кассовый метод: - банки; - компании с выручкой более 1 млн р. за каждый квартал; - участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества. При наступлении этих событий – необходимо перейти на метод начисления, переучесть все доходы и расходы с начала периода и подать уточненную декларацию.

Налоговой базойпризнается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном периоде налогоплательщиком был получен убыток, то в данном периоде НБ = 0.

Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убыткана будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переноса не может

превышать начисленной налоговой базы.

Законами субъектов РФ предусмотренная ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но она не может быть ниже 13,5 %. Эта норма распространяется и на резидентов ОЭЗ. Прибыль участника проекта "Сколково" облагается по ставке 0 процентов в отношении прибыли, полученной после прекращения использования им права на освобождение от уплаты НПО.

Отчетными периодами- первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Ежемесячные авансовые платежи исчисляются либо, исходя из платежей предыдущего квартала (отчетного периода), либо, исходя из фактически полученной прибыли.Организации, у которых за 4 предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 10 млн. р. за каждый квартал, бюджетные и автономные учреждения, некоммерческие организации и ряд др. - уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Порядок уплаты налога

• Налог, подлежащий уплате по истечении отчетного (налогового) периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

• Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца или месяца, следующего за отчетным.

• Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.

• Порядок уплаты налога на прибыль организация самостоятельно определяет на календарный год и в течение этого периода не имеет права изменять его.