Lektsia_7_NDFL_i_SV

Лекция 7 - Налог на доходы физических лиц

Вопросы:

• НДФЛ, его элементы

• Налоговые вычеты

• Налогообложение доходов от предприни-мательской деятельности

• Налоговая декларация о доходах граждан

• Страховые взносы

Вопрос 1 - Основные элементы НДФЛ

Плательщики	Объект	Налоговая база	Ставки налога	Налоговый период	Сроки уплаты
Резиденты Нерезиденты	Для резидентов – доходы от всех источ-ников. Для нерезидентов – доходы от источников в РФ	Доходы - вычеты	13%; 30%; 35%; 9%; 15%	1 год	Ежемесячно

Налоговая база

• определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной и натуральной формах, уменьшенная на сумму налоговых вычетов;

• если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают НБ;

• если сумма налоговых вычетов больше суммы доходов, облагаемых по 13 %, то в данном налоговом периоде НБ = 0, а разница между ними на следующий год не переносится;

• НБ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки и по каждому источнику выплаты;

• Датой фактического получения дохода определяется день его выплаты.

Необлагаемые доходы

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

• государственные пенсии;

• все виды компенсационных выплат;

• суммы единовременной материальной помощи;

• стипендии студентов, аспирантов, докторантов;

• единовременные выплаты работникам, являющимся родителями, усыновителями, опекунами, при рождении (усыновлении) ребенка, в пределах 50 тыс. р., если они выплачиваются в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка;

• не облагается материальная выгода, полученная от операций с банковскими картами, если она получена от банков, находящихся на территории РФ и др.;

• Гранты КФП для развития с.-х.;

• Компенсация части родительской платы в образовательных учреждениях

Ставка 13 % устанавливается:

• на доходы резидентов (з/плата);

• на доходы иностранных высококвалифицированных специалистов, независимо от их налогового статуса;

• на доходы участников Государственной программы по содействию добровольному переселению в РФ соотечественников;

• на доходы членов экипажей судов РФ;

• с 01.01.2015 г.:

- на доходы граждан, признанных беженцами;

- дивиденды налоговых резидентов.

Ставка 35 % устанавливается:

• со стоимости выигрышей и призов, превышающих 4000 р.;

• с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5 п.п. по рублевым вкладам и 9 % годовых – по вкладам в иностранной валюте;

• с суммы экономии на процентах при получении заемных средств, исходя из 2/3 ставки рефинансирования по рублевым займам и 9 % годовых – в иностранной валюте над суммой процентов по договору.

• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (КПК), а также процентов за использование сельскохозяйственным КПК средств, привлекаемых в форме займов от его членов, в части превышения суммы процентов по договору над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирова-ния ЦБ РФ + 5 п.п.

30% - доходы нерезидентов. 9% - доходы по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г. 15% - дивиденды нерезидентов, полученные от российских организаций.

Особенности исчисления суммы налога иностранными гражданами (осуществляющими трудовую деятельность по найму ФЛ для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением ПД)

• Иностранные граждане уплачивают налог виде фиксированных авансовых платежей с 01.01.2014 г. - в размере 1216 р. в месяц, размер которых подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

• Уплата производится по месту жительства налогоплательщика, до дня начала срока, на который выдается патент.

• При этом в расчетном документе указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".

• Если сумма авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода,- сумма превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Налогоплательщик освобождается от представления в налоговые органы налоговой декларации, за исключением случаев, если:

• общая сумма налога превышает сумму уплаченных авансовых платежей за налоговый период;

• налогоплательщик выезжает за пределы РФ до окончания налогового периода и общая сумма налога так же превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

• патент аннулирован.

Порядок взыскания и возврата налога

• Излишне удержанная налоговым агентом сумма налога подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика.

• Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня его обнаружения.

• Возврат производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей в течение 3 месяцев со дня получения заявления.

• Возврат производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Вопрос 2 - Налоговые вычеты

• стандартные (3000 р.; 500 р.; и вычет на ребенка;

• социальные (не более 25 % от дохода или до 120 тыс. р.);

• имущественные (не более 1 млн. р. или фактич. и до 2 млн. р.);

• профессиональные (факт, или 20-40%);

• с 2015 г. – инвестиционные (не более 400 тыс.р. или факт. и на более 3 млн.р. х Кцб).

Вычет в 3000 р. предоставляется в течение каждого месяца данного налогового периода независимо от размеров совокупного дохода лицам:

• получившие или перенесшие лучевую болезнь;

• получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на производственном объединении «Маяк»;

• инвалидам ВОВ;

• инвалидам 1, 2 и 3 групп из числа военнослужащим, получившим ранения при защите СССР, РФ;

• непосредственно участвовавшим при сборке ядерных зарядов (до 31 декабря 1961 г.) и испытании ядерного оружия (до 31 января 1963 г.) и др.

Вычет в 500 р. предоставляется в течение каждого месяца данного налогового периода независимо от размеров совокупного дохода:

• Героям СССР, РФ и награжденные орденом Славы 3 степеней;

• участникам ВОВ (в т.ч., партизаны);

• лицам, находившиеся в Ленинграде во время блокады;

• бывшим узникам концлагерей;

• гражданам, выполнявшие свой интернациональный долг в Республике Афганистан и др. странах;

• родителям и супругам военных и государственных служащих, погибших или получивших ранения при защите СССР, РФ и исполнении служебных обязанностей;

• инвалидам с детства, а также инвалидам 1 и 2 групп;

Налоговый вычет за каждого ребенка распространяется на каждого из родителей (усыновителя, опекуна, попечителя, приемных родителей), в следующих размерах: С 1 января 2012 года:

• 1 400 рублей - на первого ребенка;

• 1 400 рублей - на второго ребенка;

• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

• 3 000 рублей - на каждого ребенка инвалида до 18 лет;

• 3 000 рублей - инвалида I или II группы - учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется:

• за каждый месяц на каждого ребенка налогоплательщиков, являющихся родителями или опекунами, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 тыс. р. ;

• вдовам, одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере, а прекращается - с месяца, следующего за повторным вступление в брак;

• двойной вычет с 2009 г. может получать и один из родителей, если другой напишет заявление об отказе от вычета.

Налоговые вычеты на детей предоставляются дополнительно к другим стандартным вычетам.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в предусмотренных размерах.

Социальные вычеты

• доходы, перечисленные на благотворительные цели, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода;

(при возврате налогоплательщику пожертвования, он обязан включить в НБ сумму социального вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования);

• суммы, уплаченной за свое обучение, но не более 120 тыс. р., а также за обучение своих детей, брата или сестры в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, в размере 50 тыс. р. на каждого ребенка –в расчете на 2-х родителей (если у образовательного учреждения имеется соответствующая лицензия);

• сумме, уплаченные за услуги по лечению супругов, их родителей и детей (в возрасте до 18 лет), предоставленные им медицинским учреждением, имеющим соответствующую лицензию (учитываются и суммы по договорам личного добровольного страхования) , но не более 120 тыс. р. на всех;

• с 01.01.2008 г. - вычеты в сумме фактически произведенных расходов на негосударственное пенсионное обеспечение/добровольное пенсионное страхование, но не более 120 тыс. р. в налоговом периоде;

• С 2009 г. - вычеты в сумме фактически произведенных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии на основании соответствующего ФЗ, но не более 120 тыс. р. в налоговом периоде.

Кроме 1 пункта, остальные вычеты принимаются в сумме не более 120 тыс. р.

Имущественные налоговые вычеты:

1). При продаже имущества:

• а) при продаже жилых домов, дач, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика:

• менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи, но не более чем 1 млн. р.;

• более 3 лет – в сумме, которая получена им от продажи указанного имущества;

• если имущество находилось в долевой собственности, то право на получение вычета имеют все собственники пропорционально своим долям;

б) При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика: менее 3 лет, вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 250 тыс. р.; 3 года и более – в сумме, которая получена им от его продажи. Вместо использования права на получение данного имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

2). При приобретении имущества (при новом строительстве) налоговая база уменьшается:

• на сумму, израсходованную налогоплательщи-ком, на новое строительство или приобретение на территории РФ дома (квартиры), в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. р. (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01. 2008 г.);

• на сумму затрат, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученных и израсходованных налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ.

На правоотношения, возникшие с 01.01.2014 г. действуют положения:

• налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (2 млн р.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья;

• при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность каждый из совладельцев вправе получить имущественный вычет в пределах 2 млн р.

• имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение жилья ограничен по размеру - не более 3 млн р. Данный вычет предоставляется в отношении только одного объекта недвижимости.

Если в налоговом периоде имущественный вычет не использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования Данный вычет предоставляется налоговым агентом после сдачи декларации по истечении того календарного года, в котором произошла регистрации права собственности на жилой объект. У налогоплательщиков, получающих государственную пенсии, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более 3 лет.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ЦБ и операций с финансовыми инструментами срочных сделок

При переносе убытков от данных операций на ОРЦБ

вычет предоставляются в размере полученных

убытков в предыдущих налоговых периодах в

пределах размера НБ по таким операциям.

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику

при представлении налоговой декларации.

При переносе на будущие периоды убытков от операций с ЦБ и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на ОРЦБ налоговый вычет предоставляются в размере убытков, полученных от таких операций в предыдущих налоговых периодах в пределах размера НБ по таким операциям.

Профессиональные налоговые вычеты:

• предоставляются налогоплательщикам – налоговым резидентам РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, связанных с получением дохода;

• при отсутствии этих документов вычет предоставляется в размере от 20 до 40 % полученной суммы доходов;

• данные вычеты предоставляются налогоплательщику после подачи декларации в налоговый орган по завершению налогового периода.

Инвестиционные вычеты (с 01.01.2015 г.)

• В размере положительного финансового результата, полученного в налоговом периоде от реализации на ОРЦБ при нахождении их в собственности налогоплательщика более 3 лет.

Предельный размер вычета определяется как

3 млн. р. х Кцб.

Кцб – временной коэффициент (количество

полных лет нахождения в собственности

ценных бумаг к общему сроку их выпуска).

2. В сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС): вычет предоставляется при подаче декларации в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на ИИС, но не более 400 тыс.р. (при условии, что налогоплательщик не имел других договоров на ведение ИИС). 3. В сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете: - вычет предоставляется по окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее 3 лет с даты его заключения; - налогоплательщик не может воспользоваться этим вычетом, если он хотя бы 1 раз в период действия договора воспользовался правом на предоставление вычета, предусмотренного пунктом 2; - вычет предоставляется при подаче декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом.

Вопрос 3 - Особенности обложения предпринимательской деятельности

• Плательщиками налога признаны: физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой.

• Уплата налога в отношении отдельных видов доходов производится по месту жительства налогоплательщика.

Порядок обложения предпринимательской деятельности

• плательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет;

• убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу;

• плательщики обязаны представить в налоговый орган (не позднее 30 апреля) декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде;

• если доходы появляются в течение года, то декларацию следует подать в 5-дневный срок по истечении месяца со дня их появления;

• общая сумма налога подлежит уплате в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• налог уплачивается авансовыми платежам на основании налоговых уведомлений:

за январь-июнь - позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

При уплате налога в отношении отдельных видов доходов (доходов адвокатов, по договорам аренды имущества и др.) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают ее равными долями в 2 платежа: не позднее 30 дней со дня вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога и не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Вопрос 4 - Налоговые декларации

1. В декларациях ФЛ указывают:

• все полученные им в налоговом периоде доходы,

• источники их выплаты,

• налоговые вычеты,

• суммы налога, удержанные налоговыми агентами,

• суммы фактически уплаченных авансовых платежей,

• суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

2. Налоговые декларации обязаны подавать: - ФЛБОЮЛ; - частные нотариусы; - ФЛ, получающие доходы не от налоговых агентов или от источников, находящихся за пределами РФ; - при удержании налога налоговыми агентами. 3. Общий срок сдачи налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок представить декларацию о фактически полученных дохо- дах. Доначисленный налог, подлежит уплате, не позднее 15 дней с подачи такой декларации. 5. В случае прекращения деятельности до конца налогового периода иностранным ФЛ и выезде его за пределы терри- тории РФ - декларация должна быть представлена не позднее, чем за 1 месяц до его выезда и, наоборот, не позднее месяца после приезда в РФ. Они должны зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения и сообщить о своих предполагаемых доходах за налогооблагаемый период.

С 2010 г. вступили в силу следующие положения:

• при продаже имущества, находившегося в собственности более трех лет, декларацию по НДФЛ подавать не нужно;

• для получения вычетов по НДФЛ налогоплательщик при подаче в инспекцию декларации по окончании налогового периода не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление;

• в декларации по НДФЛ можно не указывать доходы, освобождаемые от налогообложения, а также те, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами.

Вопрос 4 – Страховые взносы

С 2010 года отменен ЕСН. Вместо него уплачиваются страховые взносы и плательщики отчитываются по ним во внебюджетные фонды: Пенсионный, Медицинский и ФСС.

Существенное отличие от главы 24 НК РФ : объектом для начисления страховых взносов являются даже те выплаты, которые не отнесены к затратам для целей исчисления налога на прибыль.

База для начисления страховых взносов такая же: сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период за минусом сумм, не облагаемых взносами.

Но есть два отличия:

• отмена регрессивной шкалы ставок;

• введение предельной величины НБ в отношении каждого ФЛ.

С 2012 г. расширен круг застрахованных лиц, в пользу которых работодатель будет уплачивать страховые взносы.

К застрахованным лицам теперь относятся иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ.

.

В 2010 году лимит был равен 415 000 р. Начиная с 2011 года предельный размер базы индексируется, исходя из роста средней заработной платы в РФ: в 2011 г. - 463 тыс. р. в 2012 г. – 512 тыс. р. в 2013 г. – 568 тыс.р.; в 2014 г. - 624 тыс. р.; в 2015 г.: – 711 тыс.р. - это лимит для СВ в ПФ РФ; - 670 тыс.р. – лимит для СВ в ФСС; - с 01.01.2015 г. лимит для СВ в ФФОМС - отменен

Необлагаемые доходы

• государственные пособия;

• компенсационные выплаты;

• суммы единовременной материальной помощи;

• доходы членов общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

• стоимость форменной одежды и обмундирования и др.

Тариф страхового взноса – это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов: ПФ РФ = 26%; ФСС РФ = 2,9%; ФФОМС = 5,1%. ИТОГО = 34 %. В зависимости от года рождения предпринимателя страховой взнос в ПФР начисляется полностью на страховую часть (для лиц 1966 года рождения и старше) либо разделяется на: страховую – 20% и накопительный часть – 6 % (для лиц 1967 год рождения и моложе). С 2014 г. отменили накопительную часть. Взносы в ПФР будут рассчитываться и перечисляться только на страховую часть.

В 2012-2015 гг. для плательщиков СВ, производящих выплаты ФЛ, тарифы СВ следующие:

• в пределах установленной предельной величины базы для начисления СВ:

ПФ РФ = 22%; ФСС РФ = 2,9%;

ФФОМС = 5,1%; ∑ = 30%.

• сверх установленной предельной величины для начисления СВ – только в ПФ РФ = 10%.

Ставки страховых взносов в фонды в 2015 году (Для всех страхователей, за исключением указанных ниже):

Пониженные тарифы

С 2015 г. - взносы на суммы, превы-шающие 711 тыс. р. в ПФ РФ и 670 тыс. р. в ФСС РФ – не начисляются

С 2013 г. введены дополнительные тарифы СВ

С 01.01.2013 г. при выходе на пенсию ФЛ до достижения пенсионного возраста (на вредных условиях производства – например, подземные работы) в зависимости от проработанных лет уплачиваются СВ в ПФ РФ:

в 2013 г. = 2% или 4%;

в 2014 г. – 4% или 6%;

с 2015 г. – 6% или 9%

С 01.01.2014 г.:

• установлена дифференциация дополнительных тарифов СВ в зависимости от результатов специальной оценки условий труда.

• Если по итогам оценки условия труда будут признаны вредными или опасными, то работодатели в отношении подземных и др. работ должны будут применять тарифы в размере от 2 до 8 %.

СВ – неработодателей (ИП, нотариусы)

• ИП и нотариусами уплачиваются только фиксированные платежи.

• Фиксированные взносы рассчитываются по формуле: МРОТ на н.г. х Тариф СВ (5,1%) х 12).