Тема 8. Бухгалтерская отчетность в ходе проведения процедур банкротства

При вынесении определения арбитражного суда о введении процедуры конкурсного управления деятельность прекращается, имущество распродается, а само предприятие подлежит ликвидации

Задача.

Составить инвентарный, промежуточный и окончательный ликвидационный баланс предприятия, решение, о ликвидации которого в связи с признанием его банкротом было принято при следующих данных остатков на бухгалтерских счетах Разработать ликвидационный баланс организации.

При ликвидации организации остатки на счетах бухгалтерского учета были следующими:

Таблица 10

Наименование счета		Номер счета		Значение, руб.
1	2		3	4
АКТИВ
Основные средства		01		193200
Амортизация основных средств		02		78750
Материалы		10		38500
НДС по приобретенным материальным ценностям		19		17500
Дебиторская задолженность		62		25480
ИТОГО ПО АКТИВУ		-		195930
ПАССИВ
Уставный капитал		80		21000
Непокрытый убыток		99		96670
Краткосрочные кредиты банков		66		70000
Кредиторская задолженность:
- поставщики и подрядчики		60		105000
- задолженность по налогам и сборам		68		29400
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами		69		19600
- задолженность перед персоналом организации		70		25200
- прочие кредиторы		76		2240
ИТОГО ПО ПАССИВУ		-		193930

На предприятии проведена инвентаризация имущества и обязательств, в результате которой выявлены следующие факты:

1) обнаружена недостача основных средств на сумму 15 000 руб.,сумма начисленной амортизации основных средств составила 12 500 руб., виновники недостачи не обнаружены, ее сумма списана на финансовые результаты;

2) из-за нарушения условий хранения материалы, хранящиеся на складе,пришли в негодность, сумма испорченных материалов, взысканная с виновных лиц и удержанная из их заработной платы, составила 7700 рублей;

3) списана дебиторская задолженность, безнадежная для взыскания поистечении срока исковой давности в сумме 25 400 руб.

После составления инвентарного баланса для удовлетворения требований кредиторов реализовано имущество предприятия и совершены следующие хозяйственные операции:

1) продано основных средств на сумму 140 000 руб., выручка поступила на расчетный счет;

2) списана остаточная стоимость основных средств в сумме 113 500 руб.;

3) списана сумма начисленной амортизации в размере 71 500 руб.;

4) начислен НДС со стоимости реализованных основных средств;

5) определен финансовый результат от продажи основных средств;

6) продано материалов на сумму 110 000 руб., выручка поступила на

расчетный счет;

7) списана балансовая стоимость материалов в сумме 926 000 руб.;

8) начислен НДС со стоимости реализованных материалов в сумме

16 780 руб.;

9) определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов в сумме 620 руб. и начислен налог на прибыль в сумме 149 рублей.

Проведенные операции позволяют составить сальдовую ведомость, показывающую остатки по бухгалтерским счетам и по существу промежуточный баланс, на основе которого будут удовлетворяться требования кредиторов. Сумма кредиторской задолженности к этому моменту превышает сумму денежных средств на расчетном счете (и то, и другое следует определить при составлении данного баланса).

Далее осуществлены хозяйственные операции и сделаны соответствующие бухгалтерские записи по отражению удовлетворения

требований кредиторов (руб.):__ Отразить следующие хозяйственные операции на бухгалтерских счетах

предприятия (15 записей) при проведении инвентаризации, при сверке расчетов с дебиторами и кредиторами и при сверке расчетов с Инспекцией Федеральной службы по налогам и сборам и внебюджетными фондами при проведении процедур банкротства: При проведении инвентаризации выявлено:

• Недостача основных средств на сумму 70000 рублей с амортизацией 63000 рублей. Виновники недостачи не выявлены.

• Излишки материалов на сумму 4200 рублей.

• Недостача новых основных средств на сумму 1120 рублей, которая удержана из заработной платы виновного лица.

Заказчик, имеющий задолженность за выполненные рабты в сумме 125480 рублей, одновременно является и кредитором за поставленные материалы на сумму 105000 рублей.

При выверке расчетов по налогам и сборам и с государственными внебюджетными фондами:

• Начислено дополнительно 3500рублей налогов и 1120 рублей штрафных санкций.

• По Пенсионному фонду дополнительно начислено 2100 рублей и 490 рублей штрафных санкций.

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса реализованы основные средства за 134400 рублей (в том числе НДС – 20496 рублей) и материалы за 42000 рублей (в том числе НДС – 6405 рублей).

Реестр требований кредиторов:

Таблица 11

Наименование требований кредиторов	Сумма требований, Рубли
Вне очереди
Задолженность по налогам, возникшая в ходе реализации имущества, а также во время конкурсного производства	26901
1. Кредиторы первой очереди
Нет
2. Кредиторы второй очереди
Задолженность перед персоналом организации по оплате труда	24080
3. Кредиторы третьей очереди
Краткосрочный кредит банка (под залог основных средств) ¹	70000
Задолженность по налогам и сборам	32410
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	21700
Задолженность поставщикам и подрядчикам	105000
Прочая кредиторская задолженность	22400
Штрафные санкции по налогам и сборам	1120
1	2
Штрафные санкции по страховым взносам	490
ВСЕГО ТРЕТЬЯ ОЧЕРЕДЬ	253120
ИТОГО	304101

Проведенные операции позволяют составить сальдовую ведомость,показывающую остатки по бухгалтерским счетам и по существу промежуточный баланс, на основе которого будут удовлетворяться требования кредиторов. Сумма кредиторской задолженности к этому моменту превышает сумму денежных средств на расчетном счете (и то, и другое следует определить при составлении данного баланса).

Далее осуществлены хозяйственные операции и сделаны соответствующие бухгалтерские записи по отражению удовлетворения требований кредиторов (руб.):

- внеочередные и первоочередные требования отсутствуют;

- погашена задолженность по заработной плате (вторая очередь) – 57 300;

- требования третьей очереди отсутствуют;

- погашена задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные

фонды (четвертая очередь), соответственно, 72 120 и 17 000;

- определена задолженность пятой очереди отдельно перед поставщиками и перед прочими кредиторами, оставшаяся сумма денежных средств распределена между ними пропорционально суммам задолженности с отражением записей на соответствующих счетах.

Требуется определить сумму оставшихся денежных средств у предприятия и суммы задолженностей кредиторов пятой очереди с тем, чтобы частично удовлетворить их требования по денежным обязательствам.

Сумма НДС по полученным от поставщиков материалам, числящаяся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и не подлежащая отражению в составе налоговых вычетов (отсутствие счета-фактуры установленного образца), будет отнесена на финансовый результат деятельности предприятия.

В заключение требуется сделать соответствующие записи по отражению оставшихся операций:

- списана оставшаяся задолженность перед поставщиками (отдельно) и

перед прочими кредиторами из-за недостаточности имущества ликвидируемого предприятия (т. е. считается погашенной);

- определен финансовый результат от списания кредиторской задолженности (требуется установить сумму);

- образовавшуюся прибыль следует направить на погашение непокрытого убытка (требуется установить сумму);

- определены окончательные остатки по счетам;

- для покрытия убытка направляется уставный капитал (требуется указать сумму);

- формируется окончательный (нулевой) ликвидационный баланс, который необходимо показать.