шпоры 1

Б 29.

1.Учет ОПР и ОХР . Порядок их распределения.

ОПР вкл в себя производ.расх, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную культуру, тот или иной вид продукции, т к они относ.к отрасли или производст.подразделению в целом.

Статьи: 1 – Оп/труда с отчислениями на соц нужды (гл.агроному, бухгалтеру, зоотехнику, вет.врачам, учетчика и лаборантам)

2- содержание ОС (расх на отопление, освещение, уборку, полевых станов, агро.хим.лабораторий, вет.аптек, зоокабинетов и т д);

3 – работы и услуги;

4 – охрана труда и техника безопасности (устройство ограждений, сигнализация, вентиляция, затраты на произв.санитарию (все дезинфиц.моющие ср-ва и устройство душевых); приобретение справочников, плакатов и т д);

5 – прочие расходы (хоз инвентарь, доставка рабочих, подвоз воды и нефтепродуктов, карантинные мероприятия, потеря от простоев не по вине работников и др.)

На основании перв.документов составляется сводный документ по учету ОПР - накопительная ведомость учета затрат (ф. 301 АПК). Аналит.учет ведется в лицевом счете подразделения (произв.отчет) ,где ОПР отражаются по местам возникновения: отраслям или цехам в соотв.с установленной номенклатурой статей затрат.

Учет ОПР ведут на собир-распр. Счет 25 (А). По Д – затраты в теч.года, а по К – списание затрат на счет осн.пр-ва. После списания ОПР сч.25 закрывается.

К сч.25 м/б открыты след.с/сч:

1 – ОПР раст-ва

2 – ОПР ж-ва

3 – ОПР пром.пр-в

- Д25 К70, 69, 96.1(произведены отчисления в резерв на оплату отпусков и матер.вознаграждение), К-02, 10 (списаны материалы на ОП нужды), К-23, 60 (в состав ОПР вкл-на ст-ть работ, услуг всп.пр-в и стор.орг-ций).

Затраты со сч.25 в конце года распределяют по объектам затрат осн.пр-ва, т е в Д- 20. Распределение произв-ся:

- в раст-ве – по культурам;

- в ж-ве – по группам животных.

На сч.25.1 распределяется пропорционально сумме осн.затрат по выращиванию культур, учтенных по Д 20.1 (без ст-ти семян), т.е. к-т распределения = сумма ОПР / сумма затрат по сч.20.1 (без семян).

Сумма списания ОПР = к-т распределения * сумму затрат по каждой культуре.

- Д20.1 К 25.1 – списаны (распределены) ОПР раст-ва.

На сч.25.2 ОПР ж-ва базой для распределения ОПР ж-ва явл сумма затрат по 20.2 (без ст-ти кормов)

- Д20.2 К25.2 –распределены ОПР ж-ва

- Д20.3 К25.3 – списаны ОПР пром.пр-в

После списания ОПР, т.е. по К сч.25, сч.25 закрывается и в заключит.балансе не показывается.

Синт.учет по сч.25 ведется в журнале ордере № 10-АПК, который заполняется на основании накоп.вед-ти учета затрат (ф. 301-АПК). Кредитовые обороты из журнала ордера переносятся в гл.книгу.

К ОХР отн.расходы на управление и обслуживание хоз-ва в целом:

1 – затрат, связ.с управление пр-вом (содержание работников аппарата управления (затраты на содержание лег.служ.транспорта и оп/тр с отчислениями); затраты на командировки; содержание и обслеживание углов связи и сигнализации; оплата консульт., информац. и аудиторских услуг; представительские расх.);

2 – затраты, связанные с изобретательством и рационализацией (вытсавки, опытно-экспер.работы и тд);

3 – затраты на выполнение санитарно-гиг.требований (орг-ция мед.пункта, обеспечения противопожар и сторажевой охраны);

4 – текущие затраты, связ.с содержанием объектов природо-охранного значения (отчистка сооружений, фильтров, уничтожение отходов);

5 – затраты, связ.с подготовкой и переподготовкой кадров (оплата отпусков, ст-ть проездов к месту учебы и обратно, стипендия и оплата за обучение);

6 – затраты, связ.с набором раб.силы (проезд, отпуск перед начало работы выпускникам, устроившимся на работу);

7 – налоги, сборы и др. отчисления

Свод.учет ведется в накопит.вед-ти учета затрат. На основании накоп.вед-ти запол.лиц.счет, который явл.регистром аналит.учета ОХР. Заполнение и ведение этого регистра аналогично другим.

Для синт.учета ОХР в ПС выделен сч.26 (А) – собир.-распределительный. По Д – затраты в теч.года, а по К – списывают по назначению.

Проводки:

- Д26 К 70, 69. 96.1 (нач. з/п аппарату управления и произв.отчисления на соц.нужды и в резер на оплату отпусков и вознаграждений), 02 (нач. А по ОС ОХ назначения), 10 (спис.материалы на ОХ нужды); 23, 60 (в состав ОХР вкл.учлуги всп.пр-в и стор.орг-ций), 71 (спис.командир.расх. или расоды по приобретению канц.и мелких товар.ценностей).

По К сч.26 отраж.распределение расх.на объекты учета затрат осн.пр-ва. Базой для распределения ОХР явл.сумма осн.затрат за искл-нием ст-ти семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов в подсоб.пром.пр-вах.

- Д08, 20, 90 К26

Распределение ОХР: после записи по К сч.26 (после списания ОХР) сч.26 закрывается, т.е.не имеет сальдо и в заключ.балансе не показывается.

Син. тучет ведется в журнале ордере № 10 АПК. Кредит.оборот из журнала переносится в глав.книгу.

2.Понятие и значение маржинального анализа. Маржинальный доход.

Маржинальный анализ-(анализ безубыточности)-изучения соотношения между 3 показателями:

1.прибыль 2.издержки3.объем производства.

Маржинальный анализ позволяет:

*определить влияние факторов на изменение суммы прибыли

*определить критический уровень затрат постоянных, переменных

*на основе определенных показателей проводить обоснование управленческих решений(маржинальный доход, ПР, ЗБ и т.д)

Показатели для проведения маржинального анализа:

1.Маржинальный доход-предельно прогнозируемая сумма прибыли , на которую рассчитывает предприниматель в будущем.

МД=П+З постоянные; МД=В-Зпеременные

2.Порог рентабельности-сколько нужно произвести и реализовать продукции(т.е. выручка) , чтобы покрыть хотя бы часть затрат , в виде постоянных.

ПРстоимостной=Зпостоянные /маржинальный доход*Выручка

ПР(в натуральном выражении)=Зпостоянные/маржинальный доход*объем реализованной продукции.

Если Выручка(факт.) ниже порога рентабельности, то предприятие получает убыток и наоборот.

3.Объем продаж ,необходимый для получения определенной суммы прибыли=(Зпостоянные+Прибыль)/(цена –Зпеременные).

4.Сила операционного рычага-показывает, на сколько процентов увеличится прибыль предприятия, при увеличении выручки на 1%.

СОР=Маржинальный доход/прибыль

5.Зона безопасности-чем выше этот диапозон, тем более устойчиво чувствует себя предприятие в финансовом отношении)

ЗБ=(Выручка-ПР(в стоимостном выражении))/выручка*100%

ЗБ для одного вида продукции=(VРП данного вида продукции-ПР(в натуральном выражении))/VРП данного вида продукции*100%

3. Аудит правильности постановки на учет и формирования первоначальной стоимости ОС

Цель аудита ОС – выражение мнение о достоверности отражения в отчетности информации об ОС и соответствии порядка ведения бух учета законодательству.

ОС должны приниматься к бух учету с момента принятия их в эксплуатацию, т е когда составлен акт приёма-передачи. Проверяется состав затрат на основании которого сформирована ПС, для этого проверяются регистры по сч. 08.

ОС должны отвечать следующим условиям: 1. Свыше 12 мес срок полезного использования (СПИ); 2. ОС предназначены для производства продукции или управленческих целей; 3. Не предназначены для перепродажи; 4.Должны проносить ОС экономические выгоды в будущем.

Нормативная база: ПБУ 6/01, Метод. указания по бух учту ОС, Метод. рекомендации по бух учету ОС в сельхоз. организациях, Классификация ОС по СПИ для начисления амортизации.

Источники информации: Учетная политика, договоры купли-продажи, договоры лизинга, договоры подряда, проектно-сметная доументация, ПУД (акт приема-передач, акт выбытия, инвентаризационные описи), регистры бух учета и т д.

Направления проверки: Проверка наличия и сохранности ОС, проверка формирования ПС ОС, проверка начисления амортизации, проверка проведения переоценок, проверка выбытия ОС.

Информация в бух отч-ти: -в балансе(по остаточной стоимости), -в 3-ем разделе по статье «переоценка внеоборотных активов» отражается сумма накопленной дооценки ОС, - в форме 3 (Отчет об изменениях капитала по строке «добавочный капитал» отражается сумма дооценки за тек-й и предыдущий годы), -в форме 4(Отчет о движении ден.ср-в в разделе «денежные потоки от инвестиционных операций» отражается платежи от продажи и за приобретение ОС),- в форме 5 (Пояснения к бух балансу и отчету о фин результатах отражается информация о ПС ОС, поступлении и выбытии ОС, начисленной амортизации).

Типичные нарушения: отсутствие в учетной политике необходимых способов учета ОС, ОС не закреплены за МОЛ, принятие к учету ОС без составления актов приема-передачи ОС, начисление амортизации не ежемесячно, а раз в квартал или в год, не ведется забалансовый учет арендованных ОС и ОС сданных в аренду.

Проводки: Д-08, К-02,07,10,60,68,69,70,71,76 (Отражены затраты на приобретение ОС), Д-19, К-60 (Отражен входной НДС), Д-01,К-08 (Принят на учет ОС), Д-01, К-83и Д-83, К-02 (Дооценка), Д-91.2, К-01 и Д-02, К-91.2(Уценка), Д-20-29,44,08, К-02 (Начислена амортизация), Д-01.11, К-01 (Выбытие ОС, списана ПС ОС ), Д-02, К-01.11 (Списана начисленная амортизация), Д-91.2, К-01.11(Списана остаточная стоимость ОС).

Недостача ОС, прежде всего данный объект списывается на счёт 01/11. Полная стоимость объекта ОС: Д-01/11 К-01. Начисленная амортизация списывается проводкой: Д-02 К-01/11. На счёт 01/11 получилась остаточная стоимость данного объекта (недостача).

Отражена недостача ОС по остаточной стоимости: Д-94 К-01/11.

Эту недостачу списываем при наличии виновного лица: Д-73/2 К-94.

Объект оценивается по рыночной стоимости. Дооценка объекта до уровня рыночных цен: Д-73/2 К-98.

Виновное лицо возместило ущерб: Д-50, 70 К-73/2.

Если нет виновного лица, то недостача за счёт пред-я: Д-91 К-94

В ходе проверки особое внимание уделяется хранению бездейтсвующих ОС.

Доценка ОС Д01/83 Д83/02 Уценка ОС Д91,2/01 Д02/91,2

Б 30.

1.УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ.

При выдаче кредитов, межу банком и заемщиком заключается кредитный договор, по которому банк обязуется предоставить денежные средства(кредит) заемщику в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и начисленные %. Для получения кредита организация предоставляет в банк за явление на получение кредита , где указывается размер, срок и цель обеспечения кредита. «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, ГК РФ.ПБУ10/99- % по кредитам относятся к прочим расходам. Кредиты и займы можно подразделить на 2 большие гр.: краткосрочные – на срок до 1 года и долгосрочные – на срок более 1 года.

К заявлению, необходимо приложить пакет документов(примерный состав пакета):

1.копии учредительных документов, устав

2.документы удостоверяющие право пользования земельным участком

3.документы подтверждающие правомочность клиента в получении кредита

4.копии контрактов, договоров касающихся кредитуемого мероприятия

5.БФО

6.декларация о доходах, выписки по счетам открытым в другом банке.

По договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги . или другие вещи , а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же качества и рода. Договоры займа заключаются в письменной форме .Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, в размере определенном договором. При отсутствии в договоре условий о размере %, их размер определяется существующей ставкой банковского процента(ставка рефинансирования).

Договоры займа могут быть процентными и беспроцентными.

Сумма беспроцентного займа может быть возвращена досрочно. Учет расчетов по краткосрочным кредитам ведут на счете 66.(А-П), а по долгосрочным на 67 счете.

Согласно ПБУ 15.08 проценты по кредитам необходимо отражать отдельно от основной суммы долга. Как правило, проценты по кредитам и займам относятся на прочие расходы (Д- 91.2, К- 66, 67).

Информация в БФО о заемных средствах:

1) В бух. балансе по строкам «Заемные средства» в 4 и 5РПБ должна отражаться задолженность только по основному долгу (т.е. без процентов). Задолженность по начисленным и неоплаченным процентам необходимо отражать только в 5РПБ по статье «Кредиторская задолженность» или по отдельной строке;

2) Текущая задолженность по долгосрочным кредитам, т.е. задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 мес., должна отражаться в 5РПБ как краткосрочная;

3) Начисленные проценты за отчетный период относятся на сч. 91 и в Форме № 2 отражаются по строке «Проценты к уплате»;

4) В Отчете о движении денежных средств получение и гашение кредитов отражается в денежных потоках от финансовых операций. Сумма уплаченных процентов отражается в денежных потоках от текущих операций.

Поэтому для учета кредитов необходимо открывать субсчета к счетам 66 и 67:

№1-66.1.1(67.1.1)-расчеты по основной сумме краткосрочного(долгосрочного кредита

№2-66.1.2(67.1.2)- расчеты по процентам по кредиту

№3- 66.2.1(67.2.1)- расчеты по основной сумме краткосрочного(долгосрочного) займа

№4- 66.2.2(67.2.2)- расчеты по процентам по займам.

С.-х. организации могут получать по договорам займа от других организаций , займ в виде денежных средств, или иного имущества.

*зачислен на расчетный счет кредит: Д-51 К-66,67

*произведена оплата поставщику за счет кредита: Д-60 К-66

В установленные сроки банк делает проверку обеспечения и регулирования задолженности по выданным кредитам , для этого хозяйство предоставляет в банк специальные сведения по каждому объекту кредита. Все бух записи по ссудному счету в хозяйств оформляются на основании полученных выписок банка. По ссудным счетам погашение кредита производится на основании срочных обязательств: Д-66 К-51(погашение кредита).

*получены материалы по договору займа: Д-10 К-66

*возвращены материалы в том же количестве: Д-66 К-60.

При получении кредита организация несет затраты(основные и дополнительные).

Основные-проценты, подлежащие уплате по кредиту(Д-91.2 К-66.67)

Дополнительные - суммы, уплаченные за консультационные услуги и другие.(д-91.2 К-60,76).

Проценты по кредитам и займам взятые на покупку ИА, включаются в стоимость активам Инвестиционный актив – объект имущества, приобретение или строительство которого требует длительного времени и существенных расходов(расходы на приобретение, сооружение,). До принятия на учет инвестиционного актива (на сч. 01 или 04), проценты относятся на счет. 08, т.е. включается в ПС инвестиционного актива (Д- 08, К- 66, 67). После принятия на учет инвестиционного актива (Д- 01, К- 08)проценты относятся на прочие расходы (Д- 91.2, К- 66, 67).

*Получены заемные средства:Д-51 К-66,67

*Отражена покупная стоимость ОС:Д-08 К-60

*Отражен входной НДС: Д-19 К-60

*Отражено начисление процентов , за пользование кредитом и их включение в стоимость ИА до начала его использования:Д-08 К-66,67

*Отражено начисление процентов за пользование заемными средствами, после начала использования ИА: Д-91.2 К-66,67.

2.Экономический анализ ритмичности работы предприятия.

При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности производства и реализации продукции. Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции.

Косвенные показатели ритмичности — наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня.

Коэффициент вариации (Kв) определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднемесячному,) плановому выпуску продукции.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности.

Внутренние причины аритмичности - тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля, внешние - несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др.

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности Дз и Кз по расчетам с покупателями и заказчиками.

Нормативные документы: ГК РФ; НК РФ; Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС» № 1137-П; Положение №34н.

Источники информации 1. Договоры поставки, купли-продажи; 2. ПУД; 3. Регистры бухгалтерского и налогового учета; 4. Акты сверок расчетов; 5. Документы по инвентаризации расчетов, приказы на списание безнадежной задолженности, акты взаимозачета задолженности.

Основные направления проверки: 1. Проверка заключенных договоров; 2. Наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); 3. Проверка законности перечисления авансов, правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; 4. Проверка наличия просроченной задолженности и создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете; сверка показателей регистров бухгалтерского учета с показателями бухгалтерской отчетности.При проверке договоров аудитору необходимо проверить имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; законность сделки; при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования, имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию; наличие возможных рисков при осуществлении сделки, порядок ценообразования сделки.

Основными ПУД по расчетам с покупателями и заказчиками являются ТН, акты выполненных работ. Плательщики НДС на основании данных документов выписывают счета фактуры. С 2014 г. вместо двух документов можно выписывать один – УПД, который совмещает ТН и сч/ф. С 2015 г. плательщики НДС могут не выписывать сч/ф, если покупатель не является плательщиком НДС. Эта информация должна быть отражена в договоре.

Аудитор должен проверить полноту отгрузки ТМЦ. Для этого необходимо сверить документы покупателя с документами на отгрузку ТМЦ на складах и в регистрах бухгалтерского учета.Затем проверяется своевременность оплаты задолженности, наличие просроченной задолженности, создание резерва по сомнительным долгам.Далее необходимо сверить показатели регистров б.у. с данными в бух. отчетности.В соответствии с ПБУ 4/99 сальдо по счетам расчетов должно отражаться в отчетности развернуто, т.е. дебетовое – в активе, а кредитовое – в пассиве. Т.к. на счетах 62 рекомендуется открывать с/счет 62.2 «Авансы полученные», то аудитор особо обращает внимание на отражение сальдо по этим с/счетам.

Типиные нарушения: 1. Пропуски сроков исковой давности; 2. Не создаются резервы по сомнительным долгам при наличии просроченной задолженности; 3. Не ведется обособленный учет расчетов по авансам полученным.