2 Налоги уплачиваемые физическими лицами на территории российской федерации

2.1 Налог на доходы физических лиц

В соответствии с положениями Налогового кодекса, налоговая ставка НДФЛ в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами не являющимися налоговыми резидентами РФ за исключением доходов, получаемых:⁴

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

• от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

• от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

• от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Период в 183 календарных дня будет отсчитываться со дня, когда гражданин начал проживать на территории России. Данный период не будет прерываться на время выезда за пределы РФ для лечения или обучения на строк менее шести месяцев. 

По истечении 183-х дневного периода пребывания иностранного гражданина на территории РФ к его доходам за весь этот период должна применяться ставка налога в размере 13 %, для чего предприятием, где работает иностранный гражданин должен быть произведен перерасчет суммы ранее удержанного налога по ставке 30 %. 

Документом, подтверждающим пребывание физического лица в РФ может являться копия паспорта иностранного гражданина с отметкой органов Федеральной пограничной службы о днях въезда этого лица в Россию и выезда из нее, на основании которых может быть подсчитан фактический период нахождения на территории РФ. 

Таким образом, если иностранный гражданин пребывал на территории РФ в течение более чем 183 календарных дней, то он признается налоговым резидентом РФ и для него устанавливается налог на доходы физических лиц по ставке 13 %, а налог уплаченный по ставке 30% может быть пересчитан и по заявлению иностранного гражданина возвращен ему.

Очень часто иностранные граждане, имеющие доходы от источников в Российской Федерации, при получение которых не был удержан налог налоговыми агентами , не имеют возможности самостоятельно уплачивать налог на доходы физических лиц . Согласно положениям статьи 29 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами. Уполномоченный представитель налогоплательщика – физическое лицо , осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности , приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В связи с изложенным , иностранные физические лица , являющиеся налогоплательщиками, вправе предоставлять свои интересы в налоговых правоотношениях через своего представителя, осуществляющего свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности .