3.6. Примечания и раскрытие учетной политики

Примечания и раскрытие учетной политики по ведению учета и порядку представления финансовой отчетности являются неотъемлемым и обязательным компонентом отчетности. Без пояснительных примечаний и раскрытия основных положений учетной политики пользователи не будут иметь возможности понять финансовую отчетность.

Как правило, структура примечаний выглядит следующим образом.

Структура примечаний и раскрытия учетной политики

Компонент примечаний	Пояснения
1. Заявление о соответствии отчетности всем МСФО	Должно быть сделано прямо выраженное и безоговорочное заявление о полном соответствии МСФО
2. Краткое описание основных положений учетной политики	Прежде всего положения об оценке, в том числе, основных средств, нематериальных активов, запасов и других объектов учета. Иные аспекты учетной политики, которые необходимы для понимания пользователями
3. Описание каждой статьи отчетов	Поскольку все финансовые отчеты индивидуальной отчетности разрабатываются самостоятельно компаниями (но с учетом требований МСФО), то финансовые отчеты разных компаний могут отличаться по формату, названиям заголовков, статей, компоновкой информации в статьях и т.п. Поэтому для понимания пользователями необходимы детальные пояснения
4. Прочие пояснения, в том числе по условным обязательствам, непризнанным договорным обязательствам, цели и политика управления рисками и т.п.

В примечаниях должна быть представлена информация, без наличия которой невозможно понимание финансовой отчетности пользователями. Также должна быть представлена дополнительная информация, которая непосредственно не представлена в каждом виде финансового отчета, но является значимой для понимания. Как минимум необходимо раскрыть информацию о характере каждого объекта элементов финансовой отчетности и их балансовой стоимости на дату составления отчетности, а также о важной для понимания информации, но не нашедшей отражения в отчетности (например, оценка окупаемости осуществляемого проекта, сумма и причина непризнанных дивидендов и т.п.).

3.7. Ifrs 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые"

IFRS 1 устанавливает требования к организациям, впервые применяющим МСФО, и когда в отчетности компании впервые содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Цель стандарта. Цель IFRS 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые" состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность организации, составленная в соответствии с МСФО:

- была понятна и прозрачна для пользователей;

- показатели в отчетности были сопоставимы;

- задана приемлемая отправная точка для ведения учета в соответствии с МСФО;

- затраты на подготовку финансовой отчетности в формате МСФО не превышали ожидаемые выгоды от составления такой отчетности.

Сфера применения стандарта. IFRS 1 применяется в отношении первой финансовой отчетности организации, подготовленной в соответствии с МСФО, и распространяется на годовую финансовую отчетность, промежуточную финансовую отчетность.

При переходе организации на ведение учета и составление отчетности в соответствии с МСФО необходимо составить вступительный баланс. Для этого следует определиться с терминологией, применяемой в IFRS 1: первая финансовая отчетность, дата перехода на МСФО, первый отчетный период, ранее применяемые национальные стандарты, отчетная дата.

Первая финансовая отчетность по МСФО - первая годовая финансовая отчетность, которую организация составляет в соответствии с МСФО. При этом организация должна представить прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии представляемой отчетности требованиям МСФО.

Пример

Организация впервые представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009-2011 г., в которой содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Для данной организации первая финансовая отчетность в соответствии с МСФО - за 2011 г.

Дата перехода на МСФО - начало самого раннего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО. При этом организация должна представить прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии представляемой отчетности требованиям МСФО.

Пример

Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009-2011 г. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Для данной организации датой перехода на МСФО является 1 января 2009 г.

Первый отчетный период по МСФО - отчетный период, оканчивающийся на отчетную дату, на которую составлена первая финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО. При этом организация должна представить прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии представляемой отчетности требованиям МСФО.

Пример

Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009-2011 г. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Для данной организации первым отчетным периодом по МСФО является период за 2011 г., заканчивающийся на отчетную дату - 31 декабря 2011 г.

Ранее применяемые национальные стандарты - национальные учетные стандарты, в соответствии с которыми организация вела учет и подготавливала отчетность до применения МСФО.

Пример

Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009-2011 г. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Ранее организация вела учет и составляла отчетность в соответствии с российскими стандартами учета. Для данной организации ранее применяемыми национальными учетными стандартами являются российские стандарты учета.

Отчетная дата - последняя дата самого позднего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО. При этом организация должна представить прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии представляемой отчетности требованиям МСФО.

Пример

Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009-2011 г. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Для данной организации отчетной датой является 31 декабря 2011 г.

Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО составляется на дату перехода на МСФО. Вступительный бухгалтерский баланс может составляться за год или промежуточные периоды, которые охватывают часть периода первой финансовой отчетности по МСФО. При этом публикация вступительного баланса не обязательна. Во вступительном балансе должна быть предоставлена сравнительная информация как минимум за один год.

Пример

Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009-2011 г. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Промежуточная финансовая отчетность не подготавливалась. Для данной организации вступительный бухгалтерский баланс составлен на 1 января 2009 г.

Пример

Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009-2011 г. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. Также была предоставлена промежуточная финансовая отчетность за период с 1 января по 30 июня 2009 г. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Для данной организации вступительный бухгалтерский баланс по промежуточной финансовой от - четности составлен на 30 июня 2009 г.

При составлении вступительного бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО необходимо обеспечить соответствие всем стандартам, вступившим в силу на отчетную дату, ретроспективно, как если бы учет по МСФО велся с самого начала работы организации. В частности:

1) признать элементы финансовой отчетности - активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО;

2) не отражать в качестве активов или обязательств те статьи, которые не соответствуют критериям признания элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

3) провести реклассификацию статей, которые были признаны в качестве определенных элементов финансовой отчетности в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами, но не отвечающими критериям признания в качестве заявленных элементов в соответствии с МСФО;

4) применять методы оценки к статьям элементов финансовой отчетности, которые не противоречат МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

Пример

Организация составляет вступительный бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО. В соответствии с требованиями Стандарта (IFRS 1) были проведены корректировки по признанию элементов финансовой отчетности (МСФО), проведена реклассификация статей, которые были признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными учетными стандартами, но не отвечают критериям признания в качестве заявленных элементов в соответствии с МСФО.