2.4. Концепции поддержания капитала и признания прибыли

Для собственников организации, равно как и для пользователей финансовой отчетности, важен показатель изменения динамики прибыли. Концепции поддержания капитала определяют методику определения прибыли и поддержки капитала, сохранение его покупательной способности.

В МСФО предусмотрены две концепции поддержания капитала и определения прибыли - поддержание финансового капитала и поддержание физического капитала. Концепцию поддержания капитала компании выбирают самостоятельно.

В целом организации необходимо определить доход, полученный в результате работы, а также определить, сколько средств можно потратить в следующем периоде, оставаясь столь же состоятельной, как и в начале периода.

Одним из известных определений является определение, предложенное Дж. Р. Хиксом (1946 г.): "цель расчетов дохода в практических делах состоит в том, чтобы дать людям представление о том, сколько они могут потратить, не обедняя себя. Согласно этой идее мы должны определить доход человека как максимальную ценность, которую он может потребить в течение недели, оставаясь в конце недели столь же состоятельным, как и в ее начале". Если это определение адаптировать к условиям организации, то следует определить чистую прибыль, представляющую собой максимальную сумму, которую организация могла бы использовать в следующем периоде, при этом оставаясь в конце периода столь же состоятельной, как и в его начале.

Поддержание финансового капитала	Поддержание физического капитала
Прибыль считается полученной, если: - сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода; - сумма чистых активов определяется с учетом вычета всех распределений и взносов собственников	Прибыль считается полученной, если: - физическая производительность или операционная способность компании в конце периода выше аналогичного показателя в начале периода; - сумма чистых активов определяется с учетом вычета всех распределений и взносов собственников

Поддержание финансового капитала может быть измерено в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности. В любом случае, пока доходы превышают расходы, денежный капитал, т.е. первоначально инвестированный капитал, поддерживается. И наоборот, если расходы превышают доходы, то денежный капитал истощается и имеет место бухгалтерский убыток.

При применении концепции поддержания физического капитала капитал определяется в единицах физической производительности, а прибыль представляет собой увеличение этого капитала за период. В частности, доход можно измерить относительно поддержания покупательной способности инвестиций владельцев. Одним из способов достижения этого является создание специального резерва в счете прибылей и убытков для обеспечения покупательной способности инвестиций владельцев.

Пример. Определение прибыли при применении разных концепций поддержания капитала

Общее условие. В начале года организация вкладывает свой капитал в приобретение товаров на сумму 100 ед., которые были проданы в последний день того же года за 150 ед. В течение периода индекс цен на этот вид товаров увеличился на 10%
Поддержание финансового капитала	Поддержание физического капитала
Выручка 150 Себестоимость продаж (100) Прибыль до налогообложения 50	Выручка 150 Себестоимость продаж (100) Резерв на поддержание капитала (10) (100 ед. х 10%) Прибыль до налогообложения 40
Вероятнее всего, прибыль во время инфляции завышена и последующее ее распределение между собственниками может привести к недостатку оборотных средств	Между собственниками может быть распределена полученная прибыль. Резерв на поддержание капитала обеспечивает его покупательную способность, равную покупательной способности на начало периода