Тема
5. «Издержки и прибыль. Их роль в
формировании цен»
Лекции по курсу «Цены и ценообразование»
5.1. Роль издержек производства при формировании цен
Под издержками принято понимать все затраты предпринимателей по организации производства, изготовлению товара и его продаже. При этом учитываются и расходы предпринимателей, связанные с использованием различного рода источников (собственных и заемных) и рациональным их размещением. Состав издержек у различных предпринимателей различен и обусловлен спецификой их деятельности. У производителей товара наибольший удельный вес занимают расходы, связанные с изготовлением товара, у оптовых и розничных продавцов - издержки обращения.
Правомерно считать себестоимость равной производственным издержкам изготовителя товара.
В Российской Федерации состав затрат, включаемых в себестоимость, а также состав издержек, которые должны покрываться прибылью, регламентированы действующим Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждаемым Правительством. Оно не носит постоянный характер и зависит от налоговой политики. Поэтому при определении состава затрат, включаемых в себестоимость и покрываемых за счет различных частей прибыли, следует обращаться к действующим на определенную дату законодательным актам (указаниям, положениям и инструкциям). Теперь действует Положение, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации 5 августа 1992 г. N 552, а также ряд дополнений к нему.
Показатель себестоимости включает далеко не все издержки предпринимателя. Экономисты считают показатель себестоимости одним из самых сложных и предлагают во избежание возможных ошибок расшифровывать смысл термина, используемого в экономической работе.
Средняя величина себестоимости единицы продукции, как и цена, устанавливаемая на ее основе, предопределяется общим уровнем издержек на производство и принятыми методами распределения затрат. Издержки группируются по самым разнообразным принципам. Каждый из них имеет самостоятельное значение и область применения.
Выделение из общей массы затрат предпринимателя части, соответствующей себестоимости выпускаемой продукции, способствует созданию условий для последующего распределения затрат с целью постепенного и экономически обоснованного их включения в себестоимость отдельных видов продукции.
Достигается это путем группировки затрат по местам возникновения, связанным и не связанным с изготовлением продукции, распределения общих затрат между объектами, для которых эти затраты были функциональными, и только после этот - между отдельными видами изготавливаемой продукции.
В экономической литературе приводятся различные способы группировки затрат, включаемых в себестоимость изготовленной продукции. По экономическому содержанию расходы на производство делятся на отдельные элементы затрат, по целевому назначению - на калькуляционные статьи, по принципу отнесения на определенный вид продукции (услуг) или другой объект калькулирования - на прямые и косвенные.
Деление затрат по экономическому содержанию. В условиях рынка предпринимателю важно знать уровень своих производственных затрат вне зависимости от того, получили ли они завершенную форму или нет. Именно этим показателем он постоянно пользуется в предпринимательской деятельности, от надежности такой информации во многом зависят получаемые финансовые результаты.
По экономическому содержанию затраты на производство делятся на элементы. Именно поэлементную группировку часто называют экономической. Благодаря ей можно получить первичные, неразложимые на составные части расходы. Однородные первичные расходы объединяются по их экономической направленности в следующие элементы: сырье и материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.
На уровне предприятия указанная группировка затрат применяется для планирования производственных запасов, выработки кадровой политики (набора, сокращения, переквалификации и др.), контроля за рациональным использованием фонда оплаты труда, уровнем средней заработной платы, определения степени загруженности производственных мощностей и др.
Особый интерес появляется к данной группировке затрат у предпринимателей в рыночных условиях, поскольку она соответствует факторам производства, без которых невозможен выпуск продукции, Анализ издержек производства по элементам затрат позволяет выявить эффективность использования ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, определить, как различные факторы производства повлияли на его объем.
Однако экономической группировкой затрат редко пользуются для определения себестоимости единицы продукции, поскольку применение искусственных приемов распределения всех затрат между множеством объектов приводит к недостаткам получаемой информации, к снижению ее достоверности,
Деление затрат по калькуляционным статьям. В основе калькуляционной группировки затрат лежит принцип обобщения расходов по целевому их назначению: выделяются расходы, связанные с производством или реализацией продукции, и расходы управленческого характера (основные и накладные). До недавнего времени состав калькуляционных статей и затрат, включаемых в них, строго регламентировался отраслевыми Основными положениями по учету и калькулированию себестоимости продукции. Теперь каждое предприятие имеет право определить, в разрезе каких калькуляционных статей оно будет учитывать себестоимость и какие затраты будут включаться в каждую из них. Требования, которые должны выполнять производители, заключаются в необходимости определения финансовых результатов по отдельной поставке (сделке), формирования общей массы затрат в пределах обусловленного их состава, правильного распределения их по отчетным периодам, приближения выявления прибыли к фактическому сроку совершения хозяйственных операций, расширения принципов прямого отнесения затрат на определенные виды продукции, услуг (сделок).
На практике большинство предприятий, особенно в коммерческих структурах, ведет учет затрат на производство продукции в разрезе четырех калькуляционных статей: материалы, израсходованные на изготовление продукции; заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды; прочие прямые затраты; накладные расходы. На крупных предприятиях в состав последних включаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Данный состав калькуляционных статей приближен к составу, применяемому многими зарубежными фирмами, поскольку он позволяет, с одной стороны, организовать учет в соответствии с требованиями международных стандартов, а с другой - получать информацию, необходимую для управления и широко используемую в экономической жизни предприятий.
За рубежом чаще всего применяют четыре калькуляционных статьи: прямые затраты на материалы: прямые затраты на рабочую силу; прочие прямые затраты; общехозяйственные расходы (т.е. управленческие расходы предприятия в целом). Небольшое количество калькуляционных статей, экономическая обусловленность включаемых в них затрат позволяют с помощью разнообразных перегруппировок (включения или исключения затрат, их нормирования) получать интересующие предпринимателей показатели.
Предприятия несут и непосредственные расходы, связанные с упаковкой, транспортировкой уже готового товара, а также некоторые другие затраты, вызванные его реализацией. Состав непроизводственных расходов в нашей стране и за рубежом неидентичен. Присоединение их к производственным расходам позволяет получить полную себестоимость произведенного товара. Однако на практике термином "полная себестоимость" очень часто пользуются для характеристики полной производственной себестоимости как суммы прямых и общехозяйственных (накладных) расходов.
В иностранной экономической литературе при характеристике полной себестоимости отдается предпочтение термину "складская себестоимость" как сумме всех производственных и непроизводственных расходов. На основе этого показателя определяются финансовые результаты предприятия. Именно полная себестоимость применяется в экономических расчетах при анализе рентабельности продукции, что помогает выделить ее виды, производство которых невыгодно предприятию. Используется она и в ценообразовании.
Группировка по способу отнесения затрат. Классификация затрат по калькуляционным статьям совместима с делением затрат на прямые и косвенные. Любые прямые затраты должны быть отнесены на себестоимость той продукции, с производством которой они были связаны.
К прямым расходам относятся материалы, израсходованные на определенный вид продукции, заработная плата производственных рабочих, связанных с его изготовлением, с начислениями на заработную плату.
К косвенным затратам относятся накладные расходы, в состав которых входят общепроизводственные и общехозяйственные. Базой распределения в первом случае могут служить прямые затраты на определенный вид продукции, а во втором - их цеховая производственная себестоимость. Могут использоваться и другие базы пропорционального распределения затрат.
Группировка затрат в зависимости от объема производства. При планировании объема производства почти все фирмы составляют бюджет продаж - одну из самых сложных частей текущего планирования. Общий объем продаж во многом зависит от конъюнктуры товарного рынка, от правильной оценки возможности сбыта товара каждому клиенту или общей суммы продаж в своем регионе.
В зарубежной практике широко используется группировка затрат, позволяющая проследить зависимость показателя себестоимости от объема производимой (реализуемой) продукции, т.е. их деление на постоянные (независимые от объема) и переменные (чаще всего прямо пропорционально изменяющиеся в зависимости от объема производства и реализации.
Существуют и смешанные типы затрат, в состав которых могут входить как зависящая от объема производства, так и не зависимая от него часть. Примером могут служить расходы по оплате телефонных разговоров: абонентная плата за телефон является постоянной частью этого вида затрат, оплата же междугородных переговоров - переменной. Однако не все смешанные затраты могут быть разделены на постоянную и переменную части с такой простотой и точностью. Например, из затрат, связанных с оплатой электроэнергии, довольно сложно выделить постоянную и переменную части. Достигается это различными статистическими методами, применение которых на практике дает возможность и при составлении бюджета, и при определении фактических результатов четко выделить постоянную и переменную части расходов, т.е. свести в конечном итоге все затраты к постоянным и переменным.
В России деление затрат в зависимости от объема производимой (реализуемой) продукции не получило практического применения. Однако расширение рыночных отношений неизбежно приведет к необходимости формирования такой информации вследствие ее рациональности, простоты использования в расчетах при принятии управленческих решений, включая установление оптимальных цен.
Большинство зарубежных методик определения выгодности предстоящей сделки основано на увязке количества выпускаемой продукции, ее цены, т.е. объема производства, обеспеченного спросом, и достигнутого уровня издержек производства. Последний определяется как производный от объема производства, что дает возможность выявить, как изменение объема повлияет на прибыль (доходность) предприятия. Ведь постоянные расходы не зависят от объема производства, остаются стабильными как при его увеличении, так и при уменьшении. Следовательно, распределяясь между большим количеством продукции (в натуральном и стоимостном выражении), данный вид затрат будет положительно влиять на показатели себестоимости и прибыли единицы продукции.
Для предприятия важнее знать общий размер постоянных расходов, чем их часть, включенную в себестоимость отдельного вида изделия. Она одинакова для всех изделий, и ее можно получить проще, чем составляя калькуляции, расчетным путем. Поэтому большинство иностранных фирм ведет учет сокращенных производственных затрат, в состав которых включаются только переменные расходы. Постоянные относятся непосредственно на финансовые результаты предприятия, т.е. на прибыль до налогообложения.
Такое деление расходов (как наиболее значимое в условиях рынка) привело к тому, что 90 % зарубежных фирм применяют учетную политику, при которой на издержки производства относят только переменные расходы. Постоянные отражаются сразу на прибыли (уменьшая ее).
Переменные и постоянные расходы на единицу продукции ведут себя по-разному. При незначительном объеме производства средние показатели себестоимости отдельных видов продукции формируются в основном за счет постоянных расходов: именно они занимают наибольший удельный вес. С ростом объема производства средние издержки снижаются за счет распределения постоянных расходов между большим количеством произведенного товара.
Переменные расходы ведут себя несколько иначе. Сначала с увеличением объема они растут очень быстро, но затем начинает сказываться фактор экономии на массовом производстве. Рост переменных расходов продолжается, но более медленными темпами, чем рост производства. В дальнейшем при значительном увеличении производства вступает в силу закон убывающей доходности, когда темпы роста переменных расходов опережают аналогичные показатели производства продукции.
Значит, вначале снижение средних издержек на единицу продукции может быть достигнуто потому, что постоянные издержки распределяются между растущим количеством произведенной продукции, а также в результате экономии на массовом производстве. При значительном увеличении производства переменные расходы, занимая все больший удельный вес в себестоимости изделия, оказывают отрицательное влияние на ее уровень и на прибыль. Постоянные расходы, распределяясь между большим количеством изделий, уменьшаются в своей доле, приходящихся на единицу продукции, но это снижение настолько мало, что не может оказать существенного влияния на общий размер себестоимости и увеличение прибыли.
Этими закономерностями регулируются объемы производства и цены на товары и услуги при постоянном изменении того и другого. В конечном итоге в условиях рынка опасения перепроизводства и резкого изменения цен приводят к постоянному лавированию, выбору "золотой середины" при определении объема производства (реализации) за счет количества изделий или их цен, обеспечивающих получение прибыли в оптимальных условиях работы (при полной загрузке производственных мощностей).
Деление затрат на постоянные и переменные создает наиболее благоприятные условия для их нормирования. При этом система формирования себестоимости называется "стандарт-кост", т.е. стандартные (нормативные, планируемые) затраты. Именно данная форма определения затрат наиболее широко используется в ценообразовании. Нормирование переменных и отдельно постоянных затрат позволяет использовать все разработки предприятия, направленные на снижение разнообразных издержек предпринимателя, получать информацию о перспективном уровне отдельных видов расходов.
5.2.Роль прибыли при образовании цен и особенности
ее формирования
Существует неразрывная связь между уровнем цен, себестоимости и прибыли. В очень упрощенной форме она может быть представлена следующим образом.
Как известно, прибыль от реализации товарной продукции определяется по формуле:
где Прп - прибыль от реализации товарной продукции;
РП - выручка от реализации товарной продукции без акцизных налогов и налога на добавленную стоимость;
ПСрп - полная себестоимость товарной продукции.
Данную формулу можно раскрыть, показав состав реализуемой продукции, его участие в формировании показателей объема реализации и полной себестоимости:
где q - количество проданных изделий определенного вида;
z - цена каждого изделия;
qz - объем реализованной продукции;
p - полная себестоимость определенного вида изделия;
qp - полная себестоимость реализованной продукции.
Прп = q(z -p) подтверждает зависимость прибыли от двух факторов: количества проданных изделий, выполненных объемов работ, оказанных услуг и уровня прибыльности каждого их вида, т.е. от уровня цены и издержек производства на единицу продукции (работ, услуг).
При выборе уровня цены производитель (продавец) стремится не только не снизить получаемую им прибыль, но и прирастить ее. Высокие цены на новый товар, с которыми он выходит на рынок, субъективно и объективно обусловлены психологией бизнесмена и значительными издержками (текущими, единовременными), понесенными при воплощении идеи создания принципиально нового товара, его экспериментального и промышленного выпуска.
Время наполнения рынка товарами производитель использует для поисков путей сокращения издержек производства. Именно это позволяет снизить цену в период стабилизации спроса или сохранить ее на прежнем уровне, несмотря на дополнительные расходы, связанные с приданием товару новых качеств.
Если же говорить о последней стадии "жизни" товара, то производитель (продавец), учитывая возможность остаться с товаром на складе (на полках в магазине), т.е. иметь убытки в полном размере затрат на ею производство (приобретение), как правило, принимает решение продавать его по низким ценам, уровень которых может быть равен себестоимости или даже ниже ее.
В условиях рынка перед предпринимателем стоит задача: самому определить оптимальный вариант цены на изделие, работы или услуги, исходя из конкретных условий сделки, ее объема, степени загруженности производственных мощностей заказами, достигнутого уровня издержек производства. Повседневное решение этой задачи основано на применении методики вариантных расчетов, в основу которых положено деление затрат на переменные и постоянные, подход к оценке компенсации издержек, связанных с производством и реализацией продукции, а также к определению прибыли.
Применяемая в рыночных условиях методика основана на определении объема реализации, который покрывает весь комплекс постоянных и переменных затрат, и объема реализации, который будет компенсировать переменные расходы, связанные с производством реализуемой продукции, и формировать прибыль, т.е. до какого-то момента вся выручка от реализации идет на компенсацию затрат, а с какого-то момента появляется прибыль.
Поскольку все постоянные затраты к этому моменту уже компенсированы, значительная часть выручки (полученной после этого момента) составит прибыль от реализации. Понять и принять данное положение очень важно. Оно сохраняется при любой цене на продукцию.
Момент, когда предприятию удается покрыть не только переменные, но и постоянные затраты и начать прибыльную деятельность, в разных литературных источниках называют по-разному: точкой безубыточности, мертвой точкой, точкой опрокидывания и др., но это непринципиально, поскольку в данное понятие вкладывается один и тот же экономический смысл.
Издержки производства можно представить как сумму переменных и постоянных расходов. Тогда прибыль от реализации товарной продукции составит:
где Прт - прибыль от реализации товарной продукции;
qPпер - общая сумма переменных расходов предприятия;
F- общая сумма постоянных расходов предприятия.
В теории и практике рыночных отношений показатель прибыли заменен другим; в зарубежной литературе он называется валовой прибылью и определяется как объем реализации без переменных затрат на его изготовление, или как сумма традиционного показателя прибыли от реализации и постоянных расходов:
где ВПр - валовая прибыль.
Наиболее приемлемым является показатель так называемой маргинальной прибыли: разности между ценой товара и переменными расходами на единицу продукции.
Экономическая сущность маргинальной прибыли сводится к сумме прибыли на единицу продукции и части постоянных расходов, включаемых в полную себестоимость изделия. Указанные составные части в цене товара занимают вполне определенную долю, уровень которой зависит только от доли переменных затрат, поскольку влияние изменения объема производства на размер постоянных расходов, включаемых в полную себестоимость единицы продукции, полностью поглощается изменением прибыли.
Если стоит простая задача определить минимальный уровень цены, ниже которого нельзя опускаться для создания условий безубыточной работы, то можно прийти к выводу о том, что он должен быть равен сумме постоянных и переменных расходов, приходящихся на единицу изделия.
Рассмотрим условный пример. Предприниматель имеет возможность заключить договор на поставку 5000 шт. изделий по цене 350 руб. за штуку. Переменные расходы на единицу продукции составляют 125 руб. Сумма постоянных расходов 700000 руб.
Минимальный объем заказа в натуральных измерителях (q), гарантирующий безубыточность предприятия можно рассчитать по формуле:
Из этого следует, что данный заказ выгоден фирме. Покрытие расходов будет обеспечено продажей 3111 шт. изделий. Продажа остальных 1889 шт. принесет прибыль в размере 425000 руб. [1889 *(350 - 125)].
Если за заключение данного договора идет конкурентная борьба, предприятие может предложить более выгодные условия для заказчика, снизив цену на продукцию.
Предел снижения цен в нашем примере равен 265 руб. (125 руб. + 140 руб.), поскольку постоянные расходы на единицу продукции составили 140 руб. (700000 руб. : 5000 шт.).
Правда, при принятии решения о снижении цены предприниматель должен учитывать, что для получения той же прибыли, что и при старой цене, ему необходим заказ (договор) на большее количество изделий.
Формула, которой мы пользовались выше, может быть преобразована с учетом того, что предприятие не только компенсирует свои затраты, но и получает прибыль:
Например, предприниматель снизит цену изделий до 280 руб. Точка безубыточности при этом переместится с 3111 шт. в точку со значением 4516 шт. [700000 руб. : (280 руб. - 125 руб.)]. Размер маргинальной прибыли на единицу продукции снизился бы до 155 руб. 700000 руб. : 4516 шт. или 280 руб. -125 руб.).
Для получения той же прибыли, что и при цене изделий З50 руб., предпринимателю следует иметь заказ на производство 7258 шт. (425000 руб. : 155 руб. + 4516 шт.). Прибыль в новых условиях будет формироваться за счет 2742 шт. (7258 шт. - 4516 шт.) и составит, как и в первом варианте, 425000 руб. [2742 шт. * (280 руб. - 125 руб.)].
Если при этом рентабельность продукции остается достаточно высокой и соответствует среднеотраслевым размерам, то сделку можно признать удачной, если же она значительно ниже среднеотраслевой, - неудачной.