30. Аудиторские доказательства

И ДОКУМЕНТЫ

Подготовленная и собранная аудитором информа-

ция в процессе проверки становится аудиторской

информацией, ее документальная составляющая от-

носится к аудиторским доказательствам (это ин-

формация, собранная аудитором в ходе проверки,

и выводы, служащие обоснованием аудиторского за-

ключения).

Аудиторские доказательства должны быть релевант-

ными и достаточными. Релевантность доказательств -

это их ценность для разрешения какой-либо пробле-

мы, а достаточность в каждом конкретном случае

определяют на основе оценки системы внутреннего кон-

троля и аудиторского риска. В любом случае аудитор

должен быть уверен, что им собрано достаточное ко-

личество доказательств нужного качества для состав-

ления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутрен-

ними (информация, полученная от клиента), внеш-

ними (информация, полученная от третьих лиц

и организаций), и смешанными (информация, по-

лученная от клиента и подтвержденная внешним ис-

точником).

Качество аудиторских доказательств зависит от их

источника. Они могут быть получены из документаль-

ных источников, в ходе устных опросов персонала

клиента и третьих лиц и при непосредственном

наблюдении аудитора за выполнением учетных и других

операций на предприятии. По степени надежности

и достоверности наиболее ценны доказательства, по-

лученные самим аудитором.

Если аудитор не в состоянии собрать достаточные

^доказательства, то он должен отразить этот факт

в отчете и заключении. Собирая доказательства, ауди-

торы должны использовать следующие процедуры:

1) проверка арифметических расчетов клиента

(может быть выборочной или сплошной);

2)инвентаризация (рассматривается как метод

получения ценных и достоверных доказательств

о реальности и точности статей актива баланса

и фактов совершения хозяйственных операций.

Участие в инвентаризации или наблюдение за ее

проведением помогает правильно оценить органи-

зацию бухучета и системы внутреннего контроля на

предприятии);

3) наблюдение за осуществлением отдельных

хозяйственных и бухгалтерских операций

(эта процедура несложна, но также важна для

оценки организации бухучета и системы внутрен-

него контроля);

4) устный опрос персонала и руководства предпри-

ятия клиента и получение письменных представлений.

Письменные представления от клиента посвящены

вопросам, которые необходимо документировать. Пись-

менное представление составляется на бланке

и заверяется подписями руководителей предприятия;

5) проверка документов, полученных клиентом от

третьих лиц (проводя эту процедуру, обращают вни-

мание на правильность составления и оформле-

ния документов, а также на точность и своевре-

менность их отражения в бухчете);

6) проверка документов предприятия (ее досто-

верность и ценность зависят от качества системы

внутреннего контроля клиента);

7) аналитические процедуры - анализ и оценка

полученной информации, исследование важнейших

финансовых и экономических показателей с целью

выявления необычных фактов и показателей и исследование причин их возникновения.