Логическая проверка ведомости начисления износа

Наименование объекта ОС	Дата принятия к учету	Первоначальная (балансовая) стоимость	Т п.и.	Норма АО	Сумма годовых АО	АО мес.	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Графа 1.

1. Подтверждение факта наличия объекта основных средств (ОС) на предприятии (оценка сохранности ОС).

Для этого аудитор поднимает форму ИНВ–23 и устанавливает, когда была проведена последняя инвентаризация ОС на интересующем нас участке (подразделение, объект в целом, МОЛ и т.д.).

Аудитор делает для себя пометку о том, соблюдается ли установленный на предприятии порядок проведения инвентаризации ОС. Из этого же (ИНВ-23) документа устанавливается номер приказа о проведении инвентаризации, номер и состав комиссии по инвентаризации, причины проведения инвентаризации, сроки ее проведения, основные результаты инвентаризации, и устанавливается номер и дата акта инвентаризации, разработанного по результатам ее проведения (это и есть основная цель работы с ИВН – 23).

2. Поднимается акт инвентаризации и проводится его анализ: проверяются итоговые суммы на каждой странице акта и общие по документу (сопоставление осуществляется суммы по фактическому наличию и суммы по данным бух. учета).

Если анализ показывает, что отклонений между оговоренными суммами нет, аудитор делает вывод о сохранности анализируемого объекта на предприятии и продолжает логическую проверку документа. Если устанавливается отклонение, аудитор переходит к следующему документу – сличительная ведомость. В сличительной ведомости отражаются все выявленные в ходе инвентаризации отклонения: полный перечень объектов, числящихся в отклонениях, с указанием их наименований и основных характеристик.

Аудитор изучает представленный список отклонений с целью установления присутствия (отсутствия) проверяемого нами объекта в данном списке. Если проверяемый объект в данном списке отсутствует, аудитор делает вывод о его сохранности на предприятии и продолжает логическую проверку ведомости начисления износа. Если этот объект есть в списке (в качестве недостачи, т.к. проходит по данным бух. учета), аудитор делает вывод о необоснованности попадания данного объекта в проверяемый документ и о незаконном начислении амортизации по данному объекту. Логическая проверка по данному объекту прекращается.

Аудитору необходимо установить, как давно отсутствует проверяемый объект на предприятии. Аудитору необходимо провести расчеты суммы незаконно начисленной амортизации, суммы завышения затрат на производство продукции, а следовательно и суммы занижения налогооблагаемой прибыли и суммы недоплаченного в бюджет налога на прибыль. Аудитору необходимо дать рекомендации предприятию - оформить данное отклонение в учете как техническую ошибку. Для этого составляется письмо в налоговую инспекцию, информирующее о наличии технической ошибки в расчетах налога на прибыль, в произвольной форме (в двух экземплярах), и регистрируется в налоговой инспекции. В этом случае предприятие должно будет заплатить недостающую сумму налога и пени за просрочку платежа (избегает штрафа).

Графа 2.

Для подтверждения даты аудитору необходимо проанализировать следующие документы: инвентарную опись, акт приемки – передачи ОС и распоряжение руководителя о постановке на учет.

Графа 3.

Подтверждается правильность формирования первоначальной стоимости ОС. Для этого аудитору необходимо установить, каким способом поступил анализируемый объект на предприятие. Это устанавливается по акту приемки – передачи ОС.

Если объект приобретен за плату (создан), то его первоначальная стоимость определяется суммой фактических затрат на приобретение (создание). Каждая составляющая фактических затрат должна быть подтверждена аудитором документально: суммы, уплачиваемые поставщику подтверждаются договором купли-продажи, счет-фактурой, актом приемки – передачи. Сумма командировочных затрат, включаемых в стоимость ОС, подтверждается документами: приказ о командировке; задание на командировку; командировочное удостоверение; авансовый отчет с приложением всех оправдательных документов; документы, подтверждающие факт работы командируемого на данном предприятии (заявление на принятие на работу, трудовой договор, лицевой счет, табели учета использования рабочего времени).

Если объект подарен, первоначальная стоимость его определяется рыночной стоимостью ОС, действующей в регионе на дату принятия к учету.

Рыночную стоимость можно подтвердить:

1. официальной информацией о биржевых котировках на ближайшей к месту нахождения продавца (покупателя) бирже. Если на ней не было сделок, то на другой или информирующей о международных биржевых котировках, а также котировках Минфина РФ по государственным ценным бумагам и обязательствам;

2. информацией государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование в стране;

3. информацией о рыночных ценах, опубликованных в Печати или доведенных до сведения СМИ;

4. заключением эксперта, имеющего лицензию на осуществление оценочной деятельности.

По каждому из перечисленных направлений должны быть представлены документы. Например, если рыночная стоимость подтверждена экспертом, должны быть: договор, заключенный с оценочной организацией; копия лицензии на право оценочной организации заниматься данным видом деятельности; экспертное заключение.

Если ОС получены организацией в счет вклада в уставный капитал, то первоначальная стоимость определяется денежной оценкой, согласованной учредителями и фиксируется в учредительном договоре.

Графа 5.

Аудитору необходимо проанализировать учетную политику предприятия и установить какой вариант (-ы) определения срока полезного использования принят на предприятии:

1. в соответствии с производительностью объекта и ожидаемым физическим износом - должны быть оформленные и утвержденные расчеты;

2. исходя из нормативно - правовых и других ограничений использования объекта – соответствующий нормативно – правовой документ.

Графа 6.

Аудитор должен проанализировать учетную политику организации и установить, какой вариант начислений амортизации принят на предприятии: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции.

Графа 9 (формула)

Остаточная стоимость проверяется на правильность формирования суммы по вертикали, то есть итог по рассматриваемой графе.