История аудита

История аудита восходит к XVIII, когда некий Джордж Уотсон посоветовал шотландским коммерсантам провести первую проверку их бухгалтерской отчетности. Эта проверка оказалась настолько высокорезультативной, что была признана несомненная польза подобных проверок и они стали практиковаться.

В 1773 г. в Эдинбурге практиковало семь аудиторов, а в 1805 г. их было уже семнадцать. В 1854 г. в Эдинбурге же было создано первое ''Общество бухгалтеров'', объединившее бухгалтеров- аудиторов.

Дальнейший толчок развитию аудита дало принятие в 1862 г. закона о Британских компаниях. С этого момента ежегодный аудит стал обязательным для всех компаний в Великобритании.

К 1905 году численность аудиторов в мире составляла одиннадцать тысяч, причем половина из них приходилась на Великобританию.

В 1880 году был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе (несколько позже были основаны аналогичные институты в Шотландии и в Ирландии). Он разрабатывает учетные и аудиторские стандарты, издает журнал ''Эккаунтэнси'' где публикуются новости аудита. Кроме того институт занимается подготовкой кадров.

В настоящее время в Великобритании действует шесть основных бухгалтерских и аудиторских организаций. Это вышеназванный институт присяжных бухгалтеров, Ассоциация дипломированных бухгалтеров, Институт присяжных бухгалтеров Шотландии, институт присяжных бухгалтеров в Ирландии, институт бухгалтеров-калькуляторов и бухгалтеров-управленцев, присяжный институт общественных финансов и учета. Но право официально заниматься аудитом на территории всей страны имеют только члены первых четырех организаций.

В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики в конце девятнадцатого столетия. Обязателен аудит в США с 1933 года.

Здесь имеются два типа аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне - это Американский институт дипломированных бухгалтеров (AICPA). С момента создания (1887 г.) ему принадлежит ведущая роль в формировании аудиторских кадров, удостоверении квалификации аудиторов, руководстве научной и методической работой в области аудита в стране.

Кроме общенационального института существуют профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов. Это общества дипломированных общественных бухгалтеров Их члены имеют право заниматься аудитом только на территории своего штата.

В Германии начало аудиторской деятельности относят к 1870 году. С 1931 года здесь четко сформулирована обязательность аудиторских проверок. В 1932 г. был создан Институт Аудиторов, который просуществовал до 1945 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, переименованный в 1954 году в Институт аудиторов в Германии. Это общегерманская организация.

Государственное воздействие на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы чтобы заниматься своей деятельностью, должны быть членами Аудиторской палаты Германии.

Во Франции функционируют две основные организации, занимающиеся руководством аудиторской деятельностью в стране. Это Палата экспертов- бухгалтеров и поверенных бухгалтеров и Общество комиссаров по счетам.

Первые приглашаются для проведения проверок, а вторые назначаются в обязательном порядке. Они же ставят на отчетах сертификаты. Если информация предназначена к публикации в открытой печати, то должно быть два комиссара по счетам.

Аудиторская деятельность в Италии характеризуется самым жестким контролем со стороны государства.

Официально аудиторской деятельностью здесь могут заниматься только те лица, которые внесены в именной реестр Министерства юстиции.

Чтобы в него попасть, необходимо сдать экзамены по бухгалтерскому учету и праву, вычислительной техники и информатике. Сдачу экзаменов контролирует также Министерство юстиции. Соискатели обязательно должны иметь высшее экономическое или юридическое образование и бухгалтерский стаж не менее 3 лет.

Стандарты аудита

Как было отмечено выше, аудит - это независимая внешняя экспертиза финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами, не работающими на данном предприятии.

К целям аудита относятся определение достоверности финансовой отчетности, определение полноты и реальности приведенных в отчете данных, определение степени соответствия действующему законодательству, определение соответствия требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета.

Проведение аудита можно разбить на три этапа. Первый этап - постановка проблемы: знакомство с информацией, предоставляемой руководством хозяйствующего субъекта (учредительными документами, учетной политикой, организацией бухучета на предприятии, основными финансовыми данными), оценка состояния внутреннего контроля, определение риска аудита.

Второй этап - сбор данных: планирование и реализация аудиторских процедур сбора данных о представленной информации; оценка вероятности ошибок в финансовой отчетности, их существенности.

Третий этап – оценка данных. Здесь аудитору необходимо определиться с тем, достаточно ли у него сведений для принятия обоснованного решения. Для этого проводятся контрольные аудиторские проверки операций, баланса, справочной информации к финансовой отчетности и т.д., то есть выполняются все процедуры, которые формируют мнение аудитора и дают возможность составить аудиторское заключение.

При проведении проверок аудитор самостоятельно выбирает методы и способы их проведения, но вся его деятельность регулируется стандартами и нормами аудита.

Аудиторские стандарты представляют собой основные принципы деятельности, которые должны соблюдаться аудиторами при выполнение аудиторских процедур.

С изменением экономических условий стандарты должны пересматриваться, чтобы максимально удовлетворить потребности пользователей финансовой отчетности. На базе стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов и разрабатываются требования для проведения квалификационных экзаменов. Дополнительно к основным принципам, стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштабы проверки, формы отчетов аудиторов и основные вопросы методологии. В своей работе аудиторы могут отступать от стандартов, но при этом обязаны четко обосновать причины этого.

Значение стандартов заключается в том, что их наличие устраняет контроль со стороны государства, обеспечивает высокое качество аудиторских проверок, определяет престижность профессии аудитора, помогает пользователям понять процесс проверки, а аудитору вести переговоры с клиентами и т.д.

Объем каждого стандарта небольшой. Например, международные операционные стандарты аудита занимают всего 12 строк, но чтобы их применить, потребовалось написание 27 отдельных руководств, 10 инструкций и большое количество обзоров. Ежегодный справочник, содержащий все это, представлен объемом в 1100 страниц.

В настоящее время продолжается монополизация аудиторских фирм, действующих на международном рынке. Была восьмерка сверхфирм, затем шестерка. В 1977 году объединились ''Куперс энд Лайбрэнд'' и ''Прайс Уотерхауз'' и сейчас ведутся переговоры о слиянии ''Эрнст энд Янг аудит'' и ''КПМГ''.

С превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международных масштабах. В 1977 г. была создана международная федерация бухгалтеров, в рамках которой функционирует международной комитет по аудиторской практике. Им были разработаны международная аудиторские стандарты.

В некоторых странах - Австралия, Бразилия, Индия - международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных подобных документов. В таких странах, как Малайзия, Кипр, Нигерия, Шри-Ланка, международные стандарты без изменений приняты как национальные. В наиболее развитых странах – Великобритания, Канада, США – имеются свои национальные стандарты, а международные стандарты принимаются ими только к сведению.

В целом все стандарты можно разбить на три группы: общие, специальные (рабочие) и отчетные.

Общие стандарты предполагают, что аудитор должен иметь достаточное специальное образование, технические познания в области своей деятельности и постоянно повышать свою квалификацию. Например, в США штате Нью-Йорк к работающим аудиторам предъявляются такие требования: прослушать в 24-часовой курс по бухгалтерскому учету, аудиту и налогам и 40-часовой курс по общим дисциплинам.

Специальные (рабочие) стандарты определяют, что аудитор должен планировать свою работу; разбираться в системе внутрифирменного контроля, уметь оценить эффективность ее функционирования; сделать достаточно обоснованные выводы, необходимые для формирования убедительного аудиторского заключения.

Отчетные стандарты обязывают аудитора подтвердить в своем заключении: подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с требованиями, или нет. Если нет – обязательно привести причины этого.

Кроме стандартов, аудиторы обязаны соблюдать правили профессиональной этики. Ее требования строже правовых норм, но мягче моральных идеалов. Например, в США, Совет по стандартам аудита (специальный отдел Американского института дипломированных бухгалтеров) выделяет шесть групп профессиональных требований, обязательных для аудиторов:

1. Ответственность, выполнение профессиональных обязанностей с полной отдачей, следование моральным нормам, строгое сохранение коммерческих тайн клиента, отказ от использования этих тайн в своих интересах, отказ от увязки вознаграждения с результатами работы.

2. Соблюдение общественных интересов.

3. Выполнение профессиональных обязанностей только исходя из действующих правовых норм.

4. Объективность и независимость.

5. Профессиональная добросовестность.

6. Качество услуг.