Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

3505 ЭИ

.pdf
Скачиваний:
8
Добавлен:
15.03.2016
Размер:
1.36 Mб
Скачать

Основным источником информации об уровне и динамике показателей прибыли является форма № 2 финансовой (бухгалтерской) отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

Методика анализа и планирования уровня и динамики прибыли от реализации

Используя данную систему показателей, представим механизм анализа и дадим характеристику процесса планирования прибыли ООО «НЗМП» – как основных функций управления формированием прибыли этого предприятия.

1 этап: Для того чтобы проанализировать динамику прибыли, полученную за два года, необходимо построить таблицу с исходными данными для факторного анализа

(табл. 1)

Таблица 1

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

ООО «НЗМП», тыс. руб.

 

 

Объем реализации

 

 

 

 

Предыдущий

продукции

Отчетный

Абсолютный

Темп

Показатель

отчетного года в

 

год

ценах предыдущего

год

прирост

роста, %

 

 

 

 

 

 

 

года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выручка от реализации

 

 

 

 

 

продукции за вычетом НДС,

605 731,00

898 167,00

798 820,00

193 089

131,9

акцизного налога и других

 

 

 

 

 

отчислений от выручки (В)

 

 

 

 

 

Полная себестоимость

587 834,00

871 612,00

642 598,00

54 764

109,3

реализованной продукции (З)

 

 

 

 

 

Прибыль от реализации

17 897,00

26 555,00

156 222,00

138 325

872,9

продукции (П)

 

 

 

 

 

Из данных таблицы 1 видно, что прибыль от реализации продукции в отчетном году больше прибыли от реализации продукции предыдущего года на 138 325,00 тыс.

руб., или на 772,9 %.

2 этап: Механизм факторного анализа динамики прибыли от реализации продукции предполагает несколько этапов расчета:

1. Чтобы найти влияние только объема продаж на динамику прибыли от реализации, необходимо прибыль предыдущего года умножить на процент увеличения (уменьшения) объема реализации продукции в оценке по себестоимости предыдущего года или в натурально-условном исчислении ((795049/536184·100) – 100 = 48,3 %) и

результат разделить на 100:

 

∆ПVРП = 17 897·48,3 % / 100 = +8 644 тыс. руб.

(1)

2. Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата

нужно вычесть второй):

 

∆ПУД = 8 658 – 8 644 = +14 тыс. руб.

(2)

11

3. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением суммы затрат отчетного года с суммой затрат предыдущего года, пересчитанной на фактический объем продаж отчетного года:

∆ПС = 871612 – 642598 = +229 014 тыс. руб.

(3)

4. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением выручки отчетного года с условной, которую бы предприятие получило

за объем реализации продукции предыдущего года при ценах этого года:

 

 

∆ПЦ = 798 820 – 898 167 = –99 347 тыс. руб.

 

 

(4)

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки (табл. 2).

Анализ влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли

Таблица 2

 

 

 

от реализации продукции ООО «НЗМП»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Порядок

 

 

Показатель

 

 

Условия расчета

 

 

Сумма

 

 

 

 

 

 

расчета

 

прибыли,

 

объем

 

структура

цена

себестоимость

 

реализации

 

товарной

 

 

 

 

тыс. руб.

 

 

 

продукции

 

 

 

 

 

Предыдущий

0

 

0

0

0

В0-З0

 

17 897

год

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Усл. 1

1

 

0

0

0

П0РП

 

23 490

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Усл. 2

1

 

1

0

0

ВУСЛУСЛ

 

6 555

Усл. 3

1

 

1

1

0

В1УСЛ

 

-72 792

 

 

 

 

 

 

В11

 

 

Отчетный год

1

 

1

1

1

 

156 222

В таблице 2 последовательно изменялся уровень каждого факторного показателя с базисного года на отчетный год.

Сначала нужно найти сумму прибыли при объеме продаж отчетного года и величине остальных факторов на уровне предыдущего года. Для этого следует рассчитать коэффициент по реализации продукции (КРП), а затем сумму прибыли предыдущего года скорректировать на этот коэффициент.

Коэффициент рассчитывают сопоставлением объема реализации отчетного года с предыдущим в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (предыдущий) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии коэффициент по реализации продукции составляет:

КРП = ∑VРП1/∑VРП0 =795 049 / 605 731 = 1,3125.

(5)

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы увеличиться на 48,3 % и составить 23 490 тыс. руб. (17 897 * 1,3125).

Затем определили сумму прибыли при объеме и структуре реализованной продукции отчетного года, но при себестоимости и ценах предыдущего года. Для этого из условной выручки вычли условную сумму затрат: ∑(VРП1 * ЦiПЛ) – ∑(VРП2001 * CiПЛ).

Прибыль при таких условиях составила 6 555 тыс. руб.

(898 167-871 612).

12

Подсчитали также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при объеме реализации, структуре и ценах отчетного года, но при себестоимости продукции базисного года. Для этого от суммы выручки отчетного года вычли условную сумму

затрат: ∑(VРП1 * ЦiОТЧ) – ∑(VРП1 * СiПР). Сумма убытка в данном случае составит

72 792 тыс. руб. (798 820-871 612).

По данным таблицы 2 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет изменения следующих факторов составило:

- за счет динамики объема реализации продукции

 

∆ПVРП= ПУСЛ1 – П0 = 23 490 – 17 897 = +5 593 тыс. руб.;

(6)

- за счет изменения структуры товарной продукции

 

∆ПСТР = ПУСЛ2 – ПУСЛ1 = 6 555 – 23 490 = –16 935 тыс. руб.;

(7)

- за счет изменения средних цен реализации

 

∆ПЦЕН = ПУСЛ3 – ПУСЛ2 = –72 792 – 6 555 = –79347 тыс. руб.;

(8)

- за счет снижения себестоимости реализованной продукции

 

∆ПС = П1 – ПУСЛ3 = 156 222 – 72792 = +229 014 тыс. руб.

(9)

_______________

 

Итого: +138 325 тыс. руб.

Аналитическая записка

Результаты расчетов показывают, что прибыль от реализации продукции увеличилась в отчетном году на 138,3 млн. руб. Основным фактором положительной динамики было уменьшение затрат на производство и реализацию продукции. Экономия затрат привела к снижению себестоимости продукции, в связи с чем сумма прибыли увеличилась на 229 014,00 тыс. руб. Другим фактором положительной динамики прибыли от реализации был рост объема реализованной продукции, за счет которого прибыль возросла на 5 593 тыс. руб.

Негативно на динамику этого показателя прибыли повлияло изменение структуры товарного выпуска (увеличение в составе продукции масел и присадок с более высокими затратами и более низкой отпускной ценой, т.е. увеличение доля низкорентабельной продукции) и некоторое сокращение отпускной цены, что было связано с неэффективной ценовой политикой предприятия (динамика отпускной цены не соответствовала росту закупочных цен на производственные ресурсы).

3 этап: Поскольку следующей важнейшей функцией управления является планирование финансовых показателей деятельности, то механизм планирования прибыли от реализации можно осуществлять с использованием этой же факторной модели.

Планирование влияния объема реализации продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi); и уровня среднереализационных цен (Цi) на сумму прибыли планового года производится аналогично приведенному выше анализу. Для этого необходимо построить таблицу исходных данных для факторного планирования прибыли на будущий год (табл. 3).

13

Таблица 3

Исходные данные для факторного планирования прибыли от реализации продукции ООО «НЗМП», тыс. руб.

 

 

Объем

 

 

 

 

 

реализации

 

 

 

Показатель

Отчетный

продукции

Плановый

Абсолютный

Темпы

 

отчетного

 

год

год

прирост

роста, %

 

года в ценах

 

 

 

 

 

 

 

предыдущего

 

 

 

 

 

года

 

 

 

Выручка от реализации

 

 

 

 

 

продукции за вычетом НДС,

 

 

 

 

 

акцизного налога и других

 

 

 

 

 

отчислений от выручки (В)

798 820,00

734 914,00

870 714,00

71 894

109

 

 

 

 

 

 

Полная себестоимость

642 598,00

597 616,00

694 006,00

51 408

108

реализованной продукции(З)

 

 

 

 

 

 

Прибыль от реализации

156 222,00

137 298,00

176 708,00

20 486

113,1

продукции (П)

 

 

 

 

 

 

Из данных таблицы 3 видно, что прибыль от реализации продукции по плану будет больше прибыли отчетного года на 20 486,00 тыс. руб., или на 13,1 %. Такая величина прироста прибыли от реализации в плановом году должна быть обеспечена влиянием следующих факторов.

Если сравнить сумму прибыли отчетного года и условную, исчисленную исходя из объема и ассортимента продукции планового года, но при ценах и себестоимости продукции отчетного года, узнаем, насколько она изменится за счет объема и структуры реализованной продукции:

∆П(VРП,уд) = 137 298,00 – 156 222,00 = –18 924 тыс. руб.

(10)

Чтобы определить плановое влияние только объема продаж, необходимо прибыль отчетного года умножить на процент увеличения (уменьшения) объема реализации продукции в оценке по себестоимости планового года или в натурально-условном исчислении ((694 млн/642 млн * 100) – 100 = +8,1 %) и результат разделить на 100:

∆ПVРП = 156 222,00 * 8,1 % / 100 = 12 654,00 тыс. руб.

(11)

Затем нужно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

∆ПУД = –18 924,00 – 12 654,00 = –6 270 тыс. руб.

(12)

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением суммы затрат планового года с суммой затрат отчетного года, пересчитанной на объем продаж планового года:

∆ПС = 597 616,00 – 694 006,00 = –96 390,00 тыс. руб.

(13)

14

Изменение суммы прибыли за счет динамики отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением плановой выручки с условной, которую бы предприятие получило бы за объем реализации продукции планового года при ценах отчетного года:

∆ПЦ = 870 714,00 – 734 914,00 = +135 800 тыс. руб.

(14)

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя величину каждого факторного показателя с отчетного года на плановый год (табл. 4).

Таблица 4

Планирование влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции ООО «НЗМП»

Показатель

 

Условия расчета

 

Порядок расчета

Сумма

 

 

 

 

 

 

прибыли,

 

объем

структура

цена

себестои-

 

 

реализации

товарной

 

мость

 

тыс.руб

 

 

продукции

 

 

 

 

Отч. год

1

1

1

1

В1-З1

156 222,00

Усл.1

пл

1

1

1

П1РП

168 720,00

Усл.2

пл

пл

1

1

ВУСЛУСЛ

137 298,00

Усл.3

пл

пл

пл

1

ВплУСЛ

273 098,00

План. год

пл

пл

пл

пл

Вплпл

176 708,00

Сначала необходимо определить сумму плановой прибыли при объеме продаж планового года и величине остальных факторов на уровне отчетного года. Для этого следует рассчитать коэффициент реализации продукции (КРП), а затем сумму прибыли отчетного года скорректировать на этот коэффициент.

Коэффициент реализации рассчитывают сопоставлением объема реализации планового года с отчетным годом в натуральном (если продукция однородная), условнонатуральном и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (предыдущий) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии плановый коэффициент реализации продукции составляет:

КРП = ∑VРПпл/∑VРП1 = 694/642 = 1,08.

(15)

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы увеличиться на 8,1% и составить по плану на плановый год 168 720,00 тыс.руб. (156 222,00 * 1,08).

Затем определим сумму прибыли при плановом объеме и структуре реализованной продукции планового года, но при себестоимости и ценах отчетного года. Для этого из

условной выручки вычли условную сумму затрат: ∑(VРПпл *

ЦiПР) – ∑(VРПпл * CiПР).

Прирост прибыли при таких условиях составит 137 298,00

тыс. руб. (734 914,00 –

– 597 616,00).

 

Подсчитаем далее, сколько прибыли предприятие сможет получить при объеме реализации, структуре и ценах планового года, но при себестоимости продукции отчетного года. Для этого от суммы выручки отчетного года вычли условную сумму

затрат: ∑(VРПпл * Цi1)-∑(VРПпл * Сi1). Сумма прибыли в данном случае составит

273 098 тыс. руб. (870 714,00 – 597 616,00).

15

По данным таблицы 4 можно установить, как изменится сумма прибыли за счет

влияния каждого фактора.

 

 

Изменение суммы прибыли за счет:

 

- роста объема реализации продукции составит

 

∆ПVРП= ПУСЛ1 – П1 = 168 720,00 – 156 222,00 =

(16)

= +12 498,00 тыс. руб.;

- ухудшения структуры товарной продукции (увеличение удельного веса

низкорентабельной продукции)

 

∆ПСТР = ПУСЛ2 – ПУСЛ1 = 137 298,00 – 168 720,00 =

(17)

= –31 422 тыс. руб.;

- прироста средних цен реализации

 

∆ПЦЕН = ПУСЛ3 – ПУСЛ2 = 273 098,00 –137 298,00 =

(18)

= +135 800,00 тыс. руб.;

- увеличения себестоимости реализованной продукции

 

∆ПС = П04 – ПУСЛ3 = 176 708,00 – 273 098,00 =

(19)

=

–96 390 тыс. руб.

 

_______________

 

Итого:

+20 486,00 тыс. руб.

 

Аналитическая записка

Результаты расчетов показывают, что прибыль в плановом году преполагается увеличить в основном за счет увеличения среднереализационных цен, а также за счет дальнейшего прироста объема продаж. Такое влияние факторов является оправданным, поскольку по итогам отчетного года фактор роста отпускных цен был недооценен. В связи с повышением себестоимости продукции сумму прибыли планируется уменьшить на 96 390,00 тыс. руб. и за счет ухудшения структуры ассортимента на 31422 тыс. руб.

Данные таблицы 4 показывают, что в плановом году сумму прибыли планируется увеличить в основном за счет роста средних цен реализации. Однако качество роста прибыли за счет ценового фактора нужно признать низким, поскольку такая динамика не обеспечивает стабильного улучшения финансовых показателей деятельности фирмы в долгосрочном периоде и при таком качестве роста недоиспользуются внутренние (эндогенные) резервы роста прибыли от реализации. В отчетном году изменение структуры товарной продукции отрицательно повлияло на прибыль (она уменьшилась на 16 935,00 тыс. руб.), а в плановом году из – за предполагаемых негативных изменений структуры товарной продукции прибыль снизится за счет этого фактора на 31 422,00 тыс. руб. Рост себестоимости продукции привел к снижению суммы прибыли в отчетном году на 229 014,00 тыс. руб., в плановом году предполагается дальнейший рост себестоимости реализованной продукции в связи с влиянием негативных внешних факторов, что приведет к планируемому уменьшению прибыли от реализации за счет этого фактора на

96 390,00 тыс. руб.

Показатели влияния факторов на прибыль от реализации продукции за анализируемый и плановый годы можно компактно представить в виде таблицы (табл. 5.)

16

17

2.2.2. Особенности формирования прибыли от реализации в разрезе ассортиментной программы предприятия.

В практике анализа и планирования прибыли от реализации российских предприятий используется модель формирования прибыли в разрезе отдельных видов продукции. Такая характеристика особенностей формирования прибыли позволяет оценить и повлиять на объем прибыли от реализации, формируемый на конкретном сегменте рынка. Такой подход повышает качество управленческих решений в части управления прибылью от реализации, так как позволяет своевременно реагировать на негативные или позитивные изменения в объемах продаж и эффективности продаж по каждому виду реализуемой продукции. Снижение объема прибыли от реализации по какому-либо виду продукции свидетельствует о неблагоприятных тенденциях на определенном сегменте рынка и стимулирует руководство фирмы принимать своевременные маркетинговые решения по осуществлению новых видов деятельности.

Методика анализа

1 этап: Анализ динамики прибыли от реализации отдельных видов продукции ООО

«НЗМП» проведем в зависимости от трех факторов первого порядка: объема продажи данного вида продукции (VРПi), себестоимости этого вида продукции (Сi) и ее среднереализационных цен (Цi). Общая схема факторной модели прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

Пi = VРПi * (Цi – Ci),

(20)

где i – пр и отч – предыдущий и отчетный год анализируемого периода соответственно. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам

продукции произведем способом цепной подстановки:

ППР = VРППР ПР – СПР);

(21)

ПУСЛ1

= VРПОТЧ ПР – СПР);

(22)

ПУСЛ2

= VРПОТЧ ОТЧ – СПР);

(23)

ПОТЧ = VРПОТЧ ОТЧ – СОТЧ);

(24)

∆ПОБЩ = ПОТЧ – ППР;

(25)

∆ПVРП = ПУСЛ1 – ППР;

(26)

∆ПЦ = ПУСЛ2 – ПУСЛ1;

(27)

∆ПС = ПОТЧ – ПУСЛ2.

(28)

Результаты анализа влияния факторов первого порядка на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции способом цепной подстановки в предыдущем и отчетном периодах в тыс. руб. приведены в (таблице 6).

18

Таблица 6

Результаты факторного анализа прибыли от реализации в разрезе ассортиментной программы способом цепной подстановки, тыс. руб.

Фактор

Товарные масла

Присадки

Прочая продукция

П0

14 676

1 002

17 897

ПУСЛ1

90 828,6

9 190

53 342

ПУСЛ2

206 746

17 094

71 190

П1

128 102

8 748

19 372

∆ПОБЩ

113 426

7 746

1 475

∆ПVРП

76 152,6

8 188

35 445

∆ПЦ

115 917,4

7 904

17 848

∆ПС

-78 644

-8 346

-51 818

Аналитическая записка

Из данных таблицы 6 можно сделать следующие выводы. Общая сумма прибыли в отчетном году по сравнению с базисным годом увеличилась только за счет продажи товарных масел, т.е. по основному виду деятельности. Снижение же прибыли произошло за счет роста себестоимости продукции.

2 этап: Результаты расчета влияния факторов первого порядка на изменение суммы прибыли по плану по отдельным видам продукции способом цепной подстановки в тыс. руб. приведены в таблице 7.

Таблица 7

Результаты факторного планирования прибыли в разрезе ассортиментной программы способом цепной подстановки, тыс. руб.

Фактор

Товарные масла

Присадки

Прочая продукция

П1

128 102

8 748

19 372

ПУСЛ1

132 786

20 200

32 418

ПУСЛ2

284 797

23 676

64 728

Ппл

134 298

10 60

31 87

 

 

 

 

∆ПОБЩ

16 798

1 148

2 540

 

 

 

 

∆ПVРП

4 684

11 452

13 046

∆ПЦ

152 011

3 476

32 310

∆ПС

-150 449

-13 073

-32 921

Аналитическая записка

Из данных таблицы 7 можно сделать следующие выводы. Общую сумму прибыли планируется увеличить, однако, по различным видам товаров этот прирост будет неравномерным.

По-прежнему, продажа товарных масел и прочей продукции более всего повлияет на увеличение прибыли. Повышение себестоимости по всем видам продукции окажет отрицательное влияние на динамику прибыли.

3 этап: Результаты расчетов факторного анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции за предыдущий и отчетный годы приведены в таблице 8, а результаты планирования прибыли от реализации по факторам – в таблице 9.

19

20

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]