«Финансовое право»

1. Финансы и финансовая система РФ.

Термин "финансы" - международный, происходит от латинского глаго­ла "Finаге", что означает окончить, урегулировать спор (обычно денежный). Отсюда затем "Finаnсiа" - обязательная уплата денег или денежных платежей вообще.

Финансы - это общественные отношения, складывающиеся в обществе в процессе распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и части национального дохода, в связи с образованием и использованием фондов денежных средств.

По своему материальному содержанию финансы представляют денежные фонды названных субъектов, а их совокупность - финансовые ресурсы страны, которые отражаются в сводном финансовом балансе по территории Российской Федерации.

Финансам свойственны распределительная и контрольная функции, в реализации которых и выражается их социально-экономическая роль.

Финансы как целостная экономическая категория, обладающая общими свойствами, имеют свою структуру, в которую входят несколько взаимосвязанных звеньев (институтов), для каждого из которых характерны свои особенности. Необходимость их выделения обусловлена многообразием потребностей общества, которые обслуживают финансы, охватывая своим воздействием всю экономику страны и социальную сферу. Совокупность входящих в состав финансов звеньев (институтов) в их взаимосвязи образует финансовую систему страны.

В финансовой системе Российской Федерации в последние годы произошли существенные изменения в связи с новыми экономическими и политическими условиями (переход к рыночным отношениям, распад СССР, изменение федеративных отношений в Российской Федерации, становление местного самоуправления и др.). Они коснулись как состава финансовой системы (появились новые институты), так и содержания вошедших в нее звеньев, их внутреннего строения, взаимодействия между собой.

На современном этапе в состав финансовой системы Российской федерации входят:

• бюджетная система, состоящая из государственных (федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации) и местных бюджетов муниципальных образований;

• внебюджетные целевые государственные и муниципальные (местные) фонды;

• финансы предприятий, организаций, учреждений, отраслей народного хозяйства;

• имущественное и личное страхование;

• кредит (государственный, муниципальный и банковский).

Названные звенья финансовой системы существуют как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Федерации и местного самоуправления. Все они обладают общими свойствами финансов как экономической категории, но в силу своих особенностей по-разному влияют на социально-экономические процессы, вместе с тем взаимодействуя между собою. Многозвенность финансовой системы способствует большей ее гибкости и эффективности.

Развитие финансовой системы Российской Федерации на современном этапе связано с использованием зарубежного опыта. Так, стали создаваться различные внебюджетные и бюджетные целевые фонды, подобные тем, которые существуют в других странах. Ликвидирована государственная монополия на имущественное и личное страхование, банковский кредит. Финансовая система приобретает черты, присущие рыночным отношениям в экономике, происходит формирование финансовых институтов на уровне местного самоуправления, органы которого согласно Конституции РФ (ст. 12) не входят в систему органов государственной власти. Вместе с тем для финансовой системы России характерны специфические особенности, которые отражают экономические и политические условия, традиции и приоритеты, сложившиеся в стране.

Каждое из звеньев финансовой системы концентрирует специфические финансовые отношения, посредством которых образуются и используются соответствующие виды денежных фондов (доходов) в целях удовлетворения различных по своему содержанию и масштабам общественных потребностей. Эти фонды могут быть централизованными и децентрализованными, общего и целевого назначения. Централизованные денежные средства в определенных территориальных пределах (например, федеральный, республиканский, областной бюджеты) используются для удовлетворения общих нужд соответствующей территории. К децентрализованным относятся денежные фонды предприятий, организаций, учреждений, используемые для производственных и социальных целей соответственно предназначению названных субъектов и в их масштабах. Целевыми денежными фондами, в отличие от бюджета, являются внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд занятости населения и т.п.). В сравнении с ними государственный или местный бюджет — денежный фонд общего назначения.

Центральное место в финансовой системе Российской Федерации занимает бюджетная система.Путем ее использования образуются денежные фонды в форме федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований. Такие денежные фонды необходимы для реализации общегосударственных или территориальных социально-экономических планов и программ, обеспечения обороны и безопасности страны. Одновременно они служат финансовой базой самостоятельности субъектов Российской Федерации, развития местного самоуправления.

Средства бюджетной системы образуются в основном за счет налогов и иных обязательных платежей юридических и физических лиц. Однако используется привлечение средств и на возвратной основе через внутренний и внешний кредит.

В настоящее время понятие финансовой системы трактуется несколько шире и рассматривается она в двух аспектах:

а) совокупность финансовых институтов, каждый из которых способс­твует образованию и использованию соответствующих денежных фондов;

б) совокупность государственных органов и учреждений, осуществля­ющих в пределах своей компетенции финансовую деятельность.

Рассмотрим органы общей компетенции.

• Высшие представительные и исполнительные органы государственной власти руководят финансами, бюджетом, налогами, денежно-кредитной сис­темой, организуют и осуществляют страхование, валютно-денежное обраще­ние, таможенное регулирование и эмиссию (ст.ст. 71, 75 Конституции РФ).

• Представительные органы в лице Федерального Собрания и предста­вительных органов субъектов федерации рассматривают, обсуждают и ут­верждают федеральный бюджет, бюджеты республик, входящих в состав РФ (ст. 106 Конституции РФ).

• Правительство России обеспечивает подготовку бюджета и его рассмотрение в представительных органах, осуществляет общее руководс­тво исполнением бюджета, занимается другими финансовыми вопросами го­сударства (ст. 114 Конституции РФ).

• Правительства республик в составе РФ, автономной области, авто­номных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления обеспечивают в пределах своей компе­тенции руководство финансами соответствующих национально-территориаль­ных и административно-территориальных образований.

Специальные органы государственной власти, осуществляющие финансовую деятельность

Органы государственного управления специальной компетенции в зависимости от степени участия в финансовой деятельности можно подраз­делить на две группы:

• государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность в связи с выполнением своих основных функций и задач. Это все минис­терства и ведомства, органы управления, хозяйствующие субъекты. Управ­ляя порученным участком государственной деятельности, они: а) тратят бюджетные ассигнования; б) создают на своих предприятиях прибыль, ко­торая в свою очередь перераспределяется в бюджет. Они утверждают сметы подведомственных учреждений, распределяют в пределах своей компетенции имеющиеся финансовые ресурсы и бюджетные ассигнования, создают накоп­ления и т.д.

• государственные органы специальной компетенции, для которых фи­нансовая деятельность является основной. Эти органы созданы специально для осуществления финансовой деятельности и финансового контроля.

Систему финансовых органов возглавляет Министерство финансов Российской Федерации.

Счетная палата - образована в соответствии с Конституцией РФ и является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием и подотчетным ему.

Федеральное казначейство Федеральное казначейство Российской Федерации (федеральная служба)

Федеральное казначейство Российской Федерации было создано Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556. Единую централизованную систему органов федерального казначейства возглавляет руководитель Федерального казначейства — начальник

Федеральная служба по налогам и сборам

Система налоговых органов в Российской Федерации возникла в связи с социально-экономическими изменениями, которые произошли в нашей стране. В соответствии с Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. 943-1 «0 Государственной налоговой службе”

Центральный банк Российской федерации (Банк России) (Особое положение среди федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих финансовую деятельность, призванных оперативно управлять финансами, занимает Центральный банк РФ (Банк России), который действует в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. №86-Ф3 О Центральном банке Российской Федерации (Банке России).

2. Финансовая деятельность государства, ее правовые основы.

Финансовая деятельность государства представляет собой процесс собирания, распределения (перераспределения) и использования денеж­ных средств, обеспечивающих практическое выполнение функций государс­тва.

Финансовая деятельность государства основана на определенных принципах, то есть основополагающих правилах и требованиях, выражающих ее наиболее существенные особенности и целенаправленность.

• Среди таких принципов можно выделить следующие:

• Федерализма (проявляется в установлении Конституцией РФ разграничения компетенции РФ и ее субъектов в области. Так в ст. 71 Конституции РФ зафиксировано, что в ведении РФ находятся финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы; у совместному ведению РФ и ее субъектов отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ9ст. 72 Конституции РФ) ;

• Законности ( весь процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств детально регламентируется нормами финансового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения.

• единства финансовой политики и денежной системы;

• равноправия субъектов Федерации;

• самостоятельности финансовой деятельности органов местного са­моуправления.

• социальной направленности;

• распределения функций в области финансовой деятельности на ос­нове разделения законодательной (представительной) и исполнительной властей;

• участия граждан РФ в финансовой деятельности государства и ор­ганов местного самоуправления;

• гласности (проявляется в процедуре доведения до сведения граждан, в том числе с помощью СМИ, содержания проектов различных финансово-плановых актов).;

• плановости (вся финансовая деятельность государства базируется на основе целой системы финансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативно-плановых актах).

Особенностью финансовой деятельности является то, что ее осущест­вляют все органы государственной власти в зависимости от установленной им компетенции.

Финансовая деятельность осуществляется государством с помощью разнообразных методов. К ним относятся:

методы собирания фондов денежных средств:

• налоговый метод;

• метод обязательных платежей (взносов) в государственные внебюджетные фонды (аналогичный налоговому);

• метод добровольных взносов - покупка государственных ценных бумаг, пожертвования, вклады в банки и т.д.

• метод взимания сборов и пошлин, т.е. платы за услуги, оказываемые уполномоченными на то органами;

• посредством страхования - образуются страховые фонды денежных средств;

• эмиссия денег - дополнительный выпуск денежных средств в обращение.

методы распределения и использования фондов денежных средств:

• плановая, целевая, безвозмездная и безвозвратная выдача государственных денежных средств из бюджета называется финансированием.

• кредитование - это также плановая, целевая, но возвратная и возмездная выдача средств в виде банковских ссуд. Последние подлежат возврату в назначенный срок, за них взимается определенный процент.

Финансирование применяется в отношении государственных организаций, кредитование - как в отношении государственных, так и негосударственных организаций;

- выплата страховых возмещений, пособий, пенсий, выигрышей - осуществляются из созданных фондов денежных средств;

- осуществление расчетов между различными субъектами.

Совокупность однородных, взаимосвязанных по формам и методам ак­кумуляции или распределения денежных средств, экономических отношений принято называть финансовым институтом. В этом понимании финансовым институтом являются, например, все отношения в области бюджета или все отношения в области налогов, кредита.

В структуру финансов как целостной категории с присущими ей общи­ми свойствами входят несколько институтов. Это обусловлено тем, что они обслуживают многообразные потребности общества, охватывают своим воздействием всю экономику страны и социальную сферу.

3. Финансовое право: понятие, предмет, субъекты и источники.

Финансовое право как понятие в самом общем предстает в нескольких значениях.

Во-первых. Отталкиваясь от самого понятия права и его структуры, финансовое право представляет отрасль права, т.е. совокупность право­вых норм, регулирующих определенные ( выделяемые по родовому признаку) общественные отношения, в данном случае, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства.

Во-вторых. Финансовое право, по этому же родовому признаку, можно рассматривать как отрасль законодательства, т.е. совокупность норма­тивно-правовых актов, регламентирующих опять же данную сферу общест­венных отношений, их называют финансово-правовыми.

В-третьих. Финансовое право можно с полным основанием рассматри­вать как отрасль науки права ( многие авторы говорят о самостоятельной науке, одной из юридических наук ), которая изучает, т.е. имеет своим предметом процессы регулирования существующими нормами складывающихся финансово-правовых отношений, их закономерности, глубину, механизм, степень совершенства, особенности и т.д.

Наконец, в-четвертых, финансовое право - это одна из учебных дис­циплин, не изучив которой нельзя получить полноценного юридического образования.

Предмет финансового права - это общественные отношения, возникаю­щие в процессе осуществления государством финансовой деятельности по планомерному образованию, распределению и использованию фондов денеж­ных средств.

Особенности финансового права раскрываются полнее при его сопос­тавлении и отграничении от других отраслей права.

В связи с тем, что финансовое право распространяется на одну из областей деятельности государства, оно тесно соприкасается с государс­твенным (конституционным) и административным правом, которое охватыва­ет своим воздействием организацию и деятельность государства в целом.

Финансовое право находится в тесной связи с гражданским правом, поскольку в его предмет среди имущественных отношений входят и денеж­ные отношения.

Отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности госу­дарства, регулируются нормами финансового права.

Источники финансового права.

Под источниками права в юридической литературе понимают систему внешних форм, в которых содержатся нормы права, т. е. источники права — это объективизированная форма существования права.

Среди нормативных правовых актов органов государственной и власти по своей юридической силе наибольшую роль играют федеральные конституционные и федеральные законы. Важнейшим федеральным конституционным законом, обладающим высшей юридической силой, является Конституция РФ, содержащая в себе основные нормы различных отраслей права, в том числе финансового права. Конституция РФ имеет прямое действие и применяется на всей территории России. Основополагающее значение для финансово-правового регулирования имеют, например, нормы Конституции РФ, закрепляющие федеративное устройство России (ст. 1, 5, 65, 66), разграничивающие пределы ведения в области финансовой деятельности Между Российской Федерацией и ее субъектами (ст. 71, 72), определяющие формы и содержание права собственности (ст. 8, 35, 36), устанавливающие полномочия Президента РФ (ст. 80, 84, 90), Федерального Собрания (ст. 101, 104, 106), Правительства РФ (ст. 114, 115) в области финансовой деятельности, закрепляющие обязанности и права гражданина в области налогообложения (ст. 57). Нормы Конституции РФ, регулирующие Общественные отношения, возникающие в процессе создания, распределения и использования фондов денежных средств, конкретизируются и детализируются в федеральных законах, положения которых опосредуют финансовые отношения. Например, норма Конституции РФ, закрепляющая федеральное устройство России, получила свое развитие в нормах бюджетного Права РФ, устанавливающих бюджетное Устройство Российской Федерации, бюджетную систему Российской Федерации и принципы ее построения. Нормы Конституции РФ, разграничивающие предмет ведения Российской Федерации и ее субъектов в области финансов, получили свое развитие в нормах БК РФ, в частности в НОР мах, Регулирующих доходы и расходы федерального бюджета, до ходы и расходы бюджетов субъектов Федерации, межбюджетные отношения; в нормах ПК РФ ПРИ установлении и введении раз личных видов налогов и сборов.

Нормы Конституции РФ, закрепляющие Полномочия Президента РФ, Федерального Собрания, Правительства РФ в области финансов, особо детализируются в нормах, регулирующих бюджетный процесс в стране. Содержание ст. 57 Конституции РФ, устанавливающее, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы», почти текстуально воспроизведено в ст. З НК РФ и получило детализацию в других статьях данного Кодекса.

Важнейшие нормы, регулирующие бюджетные отношения, за креплены в БК РФ. БК РФ был принят 31 июля 1998 г. БК РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, прав вые основы функционирования бюджетной системы России, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Принятие и введение в действие БК РФ, кодифицировавшего нормы бюджетного права — важнейшей подотрасли финансового права, способствует совершенствованию бюджетных отношений между различными субъектами бюджетного права, укреплению законности в данной сфере финансовых отношений.

Важнейшие нормы, регулирующие налоговые отношения в Российской Федерации, сосредоточены в НК РФ — кодифицированном нормативном правовом акте. Данный Кодекс (часть первая) был принят 31 июля 1998 г. НК РФ (часть вторая), регулирующий условия уплаты отдельных видов налогов и сборов, вводится в действие поэтапно, по мере разработки и утверждения конкретных видов налогов и сборов. Первый этап относится к 1 января 2001 гВ последующие годы принимаются главы, посвященные другим налогам.

В систему источников финансового права кроме названных выше включается значительный массив федеральных законов, ука зов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, инструкций, приказов, иных нормативных правовых актов министерств и других федеральных органов исполнительной власти, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности. Среди них следует назвать федеральные законы, принятые еще в 1991 г. и регулирующие взимание отдельных налогов и сборов. Большое значение для регулирования отношений в области банковского кредитования играют Федеральные законы от 10 июля 2002 г. 1 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России) и от 2 декабря 1990 г. «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 2 февраля 1996 г.) № 17-ФЗ. Правовые основы осуществления финансовой деятельности, ее основных направлений, содержатся, как правило, в нормативных правовых актах комплексного характера, т. е. в них включены нормы различных отраслей права. Такой характер имеет, например, Закон РФ от 27 ноября 1992 г. 1 4016-1 «06 организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. от 31 декабря 1997 г. № 157-ФЗ) другие федеральные законы, регулирующие страховые отношения, в частности Федеральный закон от 25 апреля 2002 года З 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» который вступил в силу с 1 июля 2003 г., за исключением положения которых предусмотрены иные сроки вступления в силу. В систему источников финансового права входят нормативно-правовые акты субъектов Федерации, местного самоуправления содержащие нормы, регулирующие финансовые отношения. К источникам финансового права, как и других отраслей права, в соответствии с Конституцией РФ (ст. 15), относятся международные договоры, являющиеся составной частью правовой системы РФ. Особенно это положение актуально для налогового права; в. ст. 7 НК РФ почти текстуально воспроизведена ст. 15 Конституции РФ применительно к налогообложению.

В юридической литературе остается дискуссионным вопрос об отнесении к источникам финансового права судебных решений.

 Следует различать понятие “субъект финансового права” и “субъект (или участник) финан­сового правоотношения”, хотя они во многом совпадают.

Субъект финансового права — это лицо, обладающее правосубъектностью, то есть потенциально способное быть участником финансовых правоотношений.

А субъект финансового пра­воотношения— это реальный участник конкретных правоот­ношений. Юридические права и обязанности в сфере финансо­вой деятельности принадлежат субъектам финансового права в силу действия финансово-правовых норм, независимо от учас­тия в конкретных правоотношениях.

   Субъект финансового права обладает качеством финансовой пра­восубъектности, которое дает ему возможность быть субъектом финансового правоотношения. Понятие «финансовая правосу­бъектность» включает в себя понятия «правоспособ­ность» и «дееспособность».

  Финансовая правоспо­собность — это способность иметь финансовые права и обязаннос­ти, предусмотренные в законе.

   Финансовая дееспособность (и деликтоспособность) - это способность лица самостоятельно, либо через законных представителей приобретать, осуществлять, из­менять и прекращать финансовые права и обязанности, а так­же нести ответственность за их неисполнение и нарушение правовой нормы.

   Финансовая деликтоспособность представляет собой одну из сторон финансовой дееспособности. Существуют ситуа­ции, когда структурные элементы правосубъектности распреде­ляются между двумя лицами. При реорганизации юридического лица его деликтоспособность переходит к правопреемнику (ст. 50 НК РФ).

   Необходимым условием финансовой дееспособности является достижение установленного законом возраста.

   У таких субъектов финансового права как государственные ор­ганы, организации (предприятия, бюджетные учреждения) правоспособность и дееспособ­ность (пра­восубъектность) возникают одновременно, с момента их юридической регистрации.

   Пределы дееспособности у ор­ганизаций определены их финансовыми правами и обязанностя­ми, а у государственных органов — компетенцией в области фи­нансовой деятельности, установленной в законодательстве. Ана­логично решается вопрос и с должностными лицами как субъек­тами финансового права.

   Субъекты финансового права под­разделяются на три группы:

а) общественно-территориальные образования;

б) коллективные субъекты;

в) индивидуальные субъекты.

   К общественно-территориальным образованиям от­носятся: Российская Федерация в целом и ее субъекты (государ­ство), а также муниципальные образования.

    Такой круг субъектов свойственен бюджетным правоотноше­ниям. Законодательство закрепляет право на государственный или местный бюджет именно за этими субъектами, а не за государственными органами, что выражает принцип народо­властия, закрепленный в Конституции РФ. Принадлежность бюджета общественно-территориальным образованиям являет­ся и необходимым атрибутом, отражающим их организован­ность в соответствующую единицу — государство, автономию, административно-территориальное подразделение.

   Коллективными субъектами финансового права являются государственные и общественные организации, к числу которых относятся: органы государственной власти и управления; пред­приятия, организации, учреждения, основанные на разных формах собственности.

   Органы государственной власти и управления относятся к числу субъектов финансового права, участие которых обяза­тельно в финансовых правоотношениях. В их круг входят органы представительной власти и исполнительной власти фе­дерального уровня и субъектов Федерации.

   Особую группу составляют органы местного самоуправле­ния,осуществляющие самостоятельное решение финансовых вопросов местного значения.

   Участие в правоотношениях не только органов государствен­ного управления, но и органов представительной власти — ха­рактерная особенность круга субъектов финансового права, в отличие, например, от административного права, субъектами которого органы представительной власти не являются.

   К юридическим лицам — субъектам финансового права отно­сятся и индивидуальные (семейные) частные предприятия, такие семейно-трудовые объединения граждан, как крестьян­ские (фермерские) хозяйства, являющиеся самостоятельными хозяйствующими субъектами. Они вступают в финансовые правоотношения по поводу уплаты налогов и других обязатель­ных платежей государству, использования дотаций из бюджета, государственного кредита, других источников финансирования.

   Индивидуальные субъекты финансового права — это физические лица (граж­дане, иностранцы и лица без гражданства). Их права и обязанности связаны главным образом с налоговыми и другими обязательными платежами, поступаю­щими в распоряжение государства. Законодательство устанав­ливает в качестве основных условий привлечения гражданина к уплате налогов наличие у него дохода, превышающего уста­новленный необлагаемый минимум, или определенного имущес­тва, подлежащего налогообложению (строения, транспортные средства, земельный участок и др.). Индивидуальными субъектами финансового права иногда являются должностные лица.

4. Финансово-правовые нормы: понятие, виды и классификация.

Финансово-правовая норма - это установленное государст­вом и обеспеченное мерами государственного принуждения пра­вило поведения в отношениях, возникающих в.процессе образова­ния, распределения и использования денежных фондов государст­ва и муниципальных образований.

К общим признакам финан­сово-правовой нормы относятся:

• это писаные пра­вила поведения установленные государством, а поэтому исполнение обеспечивается принудительной силой государства;

• правило поведения, рассчитанное на неоднократное применение;

• это правило поведения общего характера, обращенное ко всем участникам регулируемых ею общественных отношений;

• возлагает на участников отношений юридические обязанности и предоставляет им субъективные права;

• имеет формализованный характер - всегда выражена в каком-либо правовом норматив­ном акте — законе, указе, постановлении, приказе, инструкции, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления.

Структура финансово-правовых норм состоит из трех основных элементов: гипотезы, диспозиции и санкции, каждый из которых отражает особенности этой отрасли права.

• Гипотеза указывает на условия действия финансово-правовой нормы.

• Диспозиция устанавливает содержание самого правила поведения, т. е. предписывает совершение определенных действий по образованию, распределению или использованию государственных финансовых ресурсов, выражает содержание прав и обязанностей участников финансовых отношений.

• Санкции определяют меры ответственности, применяемые к нарушителям финансово-правовых норм. Финансово-правовые санкции соединяют в себе правовосстановительные и штрафные (карательные) элементы.

• Специфические признаки финансово-правовой нормы обуслов­лены особенностями предмета и метода финан­сово-правового регулирования.

• Специфические особенности финансово-правовой нормы проявляются в:

• а) регулируемых правоотношений – финансовые;

• б) содержании финансово-правовых норм;

• в) характере установленных в них предписаний;

• г) мере ответственности за нарушение предусмотренных правил;

• д) способах защиты прав участников финансовых отношений.

В зависимости от характера воздействия на участников финансового отношения нормы финансового права в юридической литературе подразделяют на три вида: обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.

Обязывающие нормы, устанавливая определенные права и обязанности участников финансовых отношений, требуют от них совершения определенных действий. Например, нормы налогового права предписывают субъектам налоговых отношений при наличии определенных условий уплатить налог в определенном размере в определенный срок.

Запрещающие нормы, как явствует из самого названия, содержат запрет на совершение какого-либо действия. Так, норму ст. 81 БК РФ, которой предусмотрено, что размер резервных фондов в федеральном бюджетё не может превышать 3% утвержденных рас ходов федерального бюджета, следует отнести к запрещающим нормам.

Уполномочивающие нормы устанавливают определенные права и обязанности участников финансовых отношений, но реализация этих прав и обязанностей находится в зависимости от самого участника Такие нормы содержатся, например, в нормативных правовых актах, регулирующих кредитные, расчетные отношения. Финансовое право содержит и нормы-принципы.

Большинство норм финансового права носит обязывающий характер.

Класси­фикация финансово-правовых норм важна для понимания особенностей финансово-правового регулирования и уровня развития финансового законодательства.

   В зависимости от функций, выполняемых финансовым пра­вом, финансово-правовые нормы подразделяются на регулятив­ные иохранительные.

   Регулятивные - непосредственно направлены на регулирование общест­венных отношений путем предоставления участникам прав и воз­ложения на них обязанностей. Основная масса финансово-право­вых норм — регулятивные, поскольку финансовое право не явля­ется сугубо охранительной отраслью права, а призвана регулировать определенную группу отношений, т.е. закре­пить их, упорядочить деятельность субъектов в этих отношениях и т.д. (ст. 51, 56 НК РФ).

   Охранительные - предусматривают применение мер государственного при­нуждения за финансовые правонарушения. Число охранитель­ных норм в финансовом праве постепенно увеличивается, что свя­зано с необходимостью установления, а в ряде случаев повыше­ния, ответственности субъектов финансовых правоотношений за свои действия (ст. 116-129 НК РФ).

   Регулятивные и охранительные нормы финансового права тесно взаимосвязаны друг с другом. Охранительные производны от регулятивных, так как они устанав­ливают ответственность за нарушение установленной обязанности, а если нет обязанности нет ответственности.

 Финансово-правовые нормы могут быть классифицированы в зависимости от специализации, т.е. операции, которую они выполняют в про­цессе правового регулирования. Поэтому выделяются так называемыеспециа­лизированные нормы. Они не являются самостоятельной норма­тивной основой для возникновения правоотношений, а как бы присоединяются к регулятивным и охранительным нормам.

   Виды специализированных норм:

- общие (общезакрепительные);

- оперативные;

- колли­зионные;

- нормы-дефиниции;

- нормы-принципы.

  Общие (общезакрепительные) нормы в обобщенном виде фик­сируют определенные элементы регулируемых отношений (ч.1 ст. 2 НК РФ, определяющая общие признаки отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах).

   Оперативные определяют вступ­ление в силу финансово-правовых норм, отмену действующих, продление срока их действия и т.д. (ст. 1 и 2 ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Россий­ской Федерации» от 17 июля 1998 г.).

   Коллизионные нормы указывают на за­коны, порядок и проч., которые должны действовать именно в данном случае (при наличии альтернатив) (ст. 7 ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Она сформулирована так: «Федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Феде­рации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, опре­деленный статьей 2 настоящего Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса»).

   В нормах-дефинициях в обобщенном виде закрепляются при­знаки какой-либо финансово-правовой категории. Большое число норм-дефиниций содержится в НК РФ (ст. 8 НК РФ - понятие налога и сбора; ст. 6 БК РФ - понятия бюд­жета, бюджетной системы РФ, субвенции, дотации и т.д.).

   В нормах-принципах сформулированы основные начала бюд­жетного, налогового и другого законодательства, финансовой де­ятельности тех или иных государственных органов и органов местного самоуправления (ст. 3 НК РФ - определяет основные начала законодательства о налогах и сборах).

   Кодификация финансового законодательства, проведенная в 1998 г., естественно привела к увеличению числа специализиро­ванных финансово-правовых норм.

Об­щими являются нормы, распространяющиеся на целый ряд тех, или иных отношений, а специальными - нормы, распространяю­щиеся на определенный вид отношений в пределах данного рода. К примеру, общими являются нормы первой части НК РФ, рас­пространяющиеся на все налоговые отношения, а специальны­ми — нормы, регулирующие тот или иной вид налогов, налоговых отношений.

   По территории действия различают финансово-правовые нормы, действующие:

   а) на всей территории Российской Феде­рации;

   б) на территории соответствующего субъекта Россий­ской Федерации;

  в) на территории соответствующего муници­пального образования. Соответственно, первые содержатся в пра­вовых актах представительных и исполнительных органов власти федерального уровня, вторые — в аналогичных правовых актах субъектов Федерации, а третьи — в правовых актах органов мест­ного самоуправления.

   По времени действия финансово-правовые нормы подразделя­ются на постоянные и временные. Постоянные нормы, которых большинство в финансовом праве, устанавливаются на неопределенный срок действия и утрачивают силу в связи с их отменой или изменением. Временные нормы — это нормы, установленные на определенный срок.

   В зависимости от особенностей предмета регулирования финансово-правовые нормы подразделяются на материальные и процессуальные.

   Материальные финансово-правовые нормы определяют источ­ники образования денежных фондов государства и муниципаль­ных образований, объекты налогообложения и ставки налогов, виды расходов бюджетов и государственных внебюджетных фон­дов. Таковы почти все нормы ежегодно принимаемых законов о бюджетах, большинство норм части первой Налогового кодекса РФ и др.

   Процессуальные финансово-правовые нормы устанавливают порядок реализации материальных финансово-правовых норм, последовательность действий субъектов правоотношения. К процессуальным нормам относятся нормы, содержащиеся в ст. 169-264; 274-281 БК РФ и определяющие порядок составле­ния, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов, а также отчетов об их исполнении. Ряд процессуальных норм содержится в части первой Налогового кодекса РФ.

   В современных условиях в связи с развитием финансового за­конодательства число процессуальных финансово-правовых норм увеличивается, что свидетельствует о реальности, достаточно вы­сокой степени гарантированности материальных финансово-пра­вовых норм на современном этапе и т.д.

   В зависимости от характера регулируемых отношений финансо­во-правовые нормы делятся на бюджетные, налоговые, финансово­го контроля, страховые и т.д.

   В зависимости от вида нормативно-правового акта, в котором содержатся финансово-правовые нормы, они могут быть подразде­лены на нормы законов и нормы подзаконных актов.

    По кругу лиц (по субъектам) на которых распространяется действие норм права, нормы подразделяются на общие, специальные исключительные.

5. Финансовые правоотношения: понятие, виды и классификация.

Финансовые правоотношения — это урегулированные нормами финансового праваобщественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных денежных фондов и доходов.

Финансовые правоотношения отличаются тем, что:

• они возникают в процессе финансовой деятельности государства;

• один из субъектов в этих правоотношениях — всегда управомоченный орган государства (финансовый орган, кредитное учреждение) или высший, или местный орган государственной власти;

• они всегда возникают по поводу денег, денежного платежа в доход государства, государственного расхода и т. д.

В финансовых правоотношениях, как правило, отчетливо выступают два правовых элемента: государственно-властный и имущественный.

Субъекты финансового правоотношения

Следует различать понятие «субъект финансового права» и «субъект (или участник) финансового правоотношения».

Субъект финансового права — это лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений.

Субъект финансового правоотношения — это реальный участник конкретных правоотношений.

Юридические права и обязанности в сфере финансовой деятельности принадлежат субъектам финансового права.

Субъектами финансовых правоотношений могут быть физические лица (граждане), юридические лица (и организации, не наделенные правами юридического лица), государственные образования (Российская Федерация, субъекты РФ) и муниципальные (местные) образования. Особенностью финансовых правоотношений является то, что одним из субъектов этих отношений обязательно должен быть соответствующий орган государственной власти (либо государственное или муниципальное образование в целом).

Финансовое правоотношение не может возникнуть между физическими лицами (гражданами); физическими лицами (гражданами) и юридическими лицами, имеющими организационно-правовую форму, базирующуюся на частной собственности, а также между данными юридическими лицами. Субъектный состав финансового правоотношения определяется видом финансового правоотношения.

Финансовые правоотношения можно классифицировать:

1) по материальному содержанию они делятся, в зависимости от подотрасли раздела, института финансового права, на следующие виды:

• бюджетные правоотношения;

• налоговые правоотношения;

• неналоговые правоотношения;

• финансовые правоотношения в области государственного кредита;

• финансовые правоотношения в области страхования;

• правоотношения, возникающие при осуществлении государственных расходов, в том числе и при сметно-бюджетном финансировании;

• финансовые правоотношения в области банковской деятельности;

• финансовые правоотношения, возникающие в области денежного обращенияи расчетов;

• валютные правоотношения;

2) по субъектам финансового правоотношения, возникающим между:

• органами государственной власти;

• органами государственной власти и управления общей компетенции;

• вышестоящими и нижестоящими органами государственного управления, в том числе финансово-кредитными органами;

• предприятиями, учреждениями, организациями, министерствами и ведомствами;

• финансовыми органами и предприятиями, учреждениями, организациями;

• финансовыми органами и гражданами;

• самими финансово-кредитными органами.

Возникновение финансово-правовых отношений обычно осуществляется на основании правового нормативного или индивидуального юридического акта. Такой нормативный акт в области финансовой деятельности государства — закон о федеральном бюджете, который принимается ежегодно. Индивидуальный нормативный акт — извещение финансовым органом гражданина о необходимости уплатить какой-либо налог.

Изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников. Оно совершается на основе нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий. Например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение данного правоотношения.

Прекращение финансовых правоотношений наступает во многих случаях. Из них наиболее часто встречаются следующие:

• погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа);

• выполнение задания по государственным доходам по бюджету или внебюджетным фондам;

• использование выданных бюджетных ассигнований;

• осуществление компетентными органами права взыскания недоимки по налогам;

• прекращение правоотношений по налогам с населения происходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом, например, в связи с переходом на пенсию, призывом в армию и т.

6. Финансовый контроль: виды, формы и методы.

Финансовый контроль в РФ - это контроль за образованием, распре­делением и использованием ресурсов всех звеньев финансовой системы.

Основными задачами финансового контроля являются:

• Проверка выполнения финансовых обязанностей перед государс­твом и органами местного самоуправления всеми организациями и гражда­нами;

• Проверка правильности использования государственными и муни­ципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их распоряжении денежных ресурсов (бюджетных, внебюджетных и собственных средств, банковских ссуд);

• Проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, уч­реждениями;

• Выявление внутренних резервов производства и деятельности - возможностей повышения рентабельности хозяйств, роста производитель­ности труда, более рационального использования денежных и материальных средств.

• Предупреждение и устранение нарушений финансовой дисциплины. В случае обнаружения грубых нарушений финансовой дисциплины принимают­ся меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организа­ции и гражданам.

2. Виды финансового контроля и органы, его осуществляющие. Формы финансового контроля.

1. В зависимости от сроков и методов проведения финансового контроля он подразделяется на три формы:

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

2. По обязательности проведения можно выделить

-обязательный

-инициативный финансовый контроль.

Обязательный проводится: а) в силу требований законодательства, напри­мер контроль со стороны представительных (законодательных) органов власти за исполнением бюджета по итогам за год, и б) по решению компе­тентных государственных органов (например, проверки и обследования на­логоплательщиков по вопросам налогообложения со стороны органов госу­дарственной налоговой службы, контроль, проводимый на основе решений правоохранительных органов). Инициативный финансовый контроль осущест­вляется по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов.

3. По содержанию финансовый контроль можно подразделить на:

- бюджетный;

- налоговый;

- банковский;

- валютный;

- контроль за страховой деятельностью;

- контроль за предпринимательской деятельностью и т.п.

4. по методам контроля

Финансовый контроль осуществляется различными методами, под кото­рыми понимаются приемы, способы и средства его осуществления. К ним относятся:

- ревизии;

- инспекции;

- обследования;

- наблюдение;

- анализ;

- проверки и др.

Основным методом финансового контроля является ревизия, т.е. обс­ледование с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте.

- инспекции, т.е. периодически проводимые проверки состояния фи­нансов предприятия на месте;

- обследование проводится по предписанию исполнительных органов власти или парламента и имеет целью выявление нарушений финансовой дисциплины;

- наблюдение, под которым понимается общее ознакомление с состоя­нием финансовой деятельности бюджетного учреждения, предприятия, ве­домства;

- проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансо­вые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушений финан­совой дисциплины и устранения их последствий;

- анализ также направлен на выявление нарушений финансовой дис­циплины с помощью различных аналитических приемов.

7. Система органов финансового контроля в РФ.

Финансовый контроль в зависимости от того, какие органы его осуществляют, подразделяются на:

1. Г О С У Д А Р С Т В Е Н Н Ы Й

Общегосударственным, т.е. Осуществляемым органами государственной власти и государственного управления общей компетенции, а так­же специальными контрольными органами.

Общегосударственный контроль осуществляют следующие органы:

А) Президентский контроль.

- Главное контрольное управление Президента РФ;

Б) Парламентский контроль.

- Счетная палата РФ (постоянно действующий орган);

- Другие постоянные и временные органы (комитеты и комиссии) Совета Федерации и Государственной Думы;

В) Правительственный контроль.

- Правительство РФ (через подведомственные органы государствен­ного управления - министерства, ведомства и т.д.);

- Министерство финансов РФ, В т.ч. Через специально созданные:

* Контрольно-ревизионное управление;

* Федеральное казначейство;

- Министерство РФ по налогам и сборам (МНС РФ);

- Государственный таможенный комитет РФ (ГТК РФ);

- Правоохранительные органы.

Г) Банковский контроль.

- Центральный банк РФ (ЦБ РФ);

Ведомственным, т.е. Осуществляемый министерствами, ведомства­ми, другими органами государственного управления за деятельностью вхо­дящих в их систему предприятий, учреждений, организаций.

В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяйственный финансовый контроль, то есть контроль, осуществляемый на конкретных предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях их руководи­телями и функциональными структурными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделами планирования и нормирования заработной платы и др.).

2. М У Н И Ц И П А Л Ь Н Ы Й финансовый контроль осуществляют органы местного самоуправления, которые в соответствии со ст. 12 Конституции РФ не входят в систему органов государственной власти. Выборные и дру­гие органы местного самоуправления осуществляют муниципальный финансо­вый контроль при утверждении местного бюджета, его исполнении и при утверждении отчета о его исполнении; установлении местных налогов и сборов на основе принципов, определенных законодательством России.

3. А У Д И Т О Р С К И Й (независимый) финансовый контроль

4. Правовые основы аудита.

Федеральный закон об аудиторской деятельности в РФ №307-ФЗ принят ГД РФ 24 декабря 2008г.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

8. Бюджетное право: понятие, субъекты и источники.

Бюджет ( Budget (англ.) - сумка, кожаный мешок ) - центральный институт финансовой системы.

В ст.6 Бюджетного кодекса РФ бюджет определяется как форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуп­равления. Понятие "бюджет", независимо от уровня формирования (государс­твенный и местный), можно рассматривать в трех аспектах: бюджет как экономическая категория, бюджет как правовая категория и бюджет в ма­териальном смысле.

Как экономическая категория бюджет представляет собой денежные отношения, возникающие по поводу перераспределения национального дохо­да в целях образования и использования централизованного фонда, пред­назначенного на финансирование экономического развития, социаль­но-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления.

Как правовая категория бюджет - это основной финансовый план об­разования, распределения и использования централизованного денежного фонда соответствующей территории, утверждаемым соответствующими предс­тавительными органами государственной или местной власти. Такой финан­совый план закрепляет юридические права и обязанности участников бюд­жетных отношений.

По своему материальному содержанию бюджет - это государственный централизованный фонд денежных средств.

Бюджетное право.

Важность общественных отношений, складывающихся в процессе форми­рования и исполнения государственного бюджета, обусловили их урегули­рованность правовыми нормами, совокупность которых образует самостоя­тельный институт финансового права - бюджетное право.

Основы бюджетного устройства, бюджетной системы, бюджетного про­цесса, а также полномочия государственных органов по составлению и ис­полнению бюджета закреплены в статьях 71, 106, 114 Конституции Рос­сийской Федерации и бюджетном законодательстве, которое образуют Бюд­жетный кодекс РФ и федеральные законы, принимаемые в соответствии с ним.

Источниками бюджетного права являются также иные нормативные ак­ты, среди которых указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, законодательство субъектов федерации, решения местных представительных органов власти.

Правоотношения, регулируемые нормами бюджетного права составляют предмет бюджетного права.

Субъекты бюджетных правоотношений можно разделить на три группы:

• государство, национально-государственные и административ­но-территориальные образования;

• представительные и исполнительные органы государственной и местной власти;

• государственные и муниципальные организации.

Таким образом, бюджетное право Российской Федерации можно опреде­лить как совокупность финансово-правовых норм, регулирующих обществен­ные (финансовые) отношения, возникающие в связи с образованием, расп­ределением и использованием государственного и местных бюджетов на территории России.

9. Бюджетное устройство: понятие, сущность и механизмы.

Бюджетное устройство – организация государственного бюджета и бюджетной системы страны, которая определяет взаимоотношения между отдельными звеньями, правовые основы функционирования бюджетов, входящих в бюджетную систему, состав и структуру бюджетов, процедурные стороны формирования и использования бюджетных средств и т.д.

Бюджетное устройство определяется формой государственного устройства страны, действующими в ней основными законодательными актами, ролью бюджета в общественном воспроизводстве и социальных процессах.

Бюджетное устройство в Российской Федерации соответствует федеративному устройству государства и принципу самостоятельности и консолидирования бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований.

Взаимосвязь отдельных звеньев бюджетной системы, организация и принципы ее построения принято называть бюджетным устройством.

В соответствии с Разделом IБК РФ кэлементам бюджетного устройства Российской Федерации относятся:

1. Бюджетная система Российской Федерации;

2. Бюджетная классификация Российской Федерации;

3. Принципы бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетная классификация РФ является группировкой доходов, расходов и источников финансированиядефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ. Определение принципов назначения, структуры кодов бюджетной классификации РФ, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации РФ осуществляются Министерством финансов РФ.

Состав бюджетной классификации РФ

Бюджетная классификация РФ включает:

1. классификацию доходов бюджетов;

2. классификацию расходов бюджетов;

3. классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;

4. классификацию операций публично-правовых образований (далее - классификация операций сектора государственного управления).

Наиболее полное выражение бюджетное устройство находит в принципах бюджетной системы РФ. Эти принципы сформулированы следующим образом: единство бюджетной системы РФ; разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ; самостоятельность бюджетов; полнота отражения доходов и расходов бюджетов; сбалансированность бюджета; достоверность бюджета; адресность и целевой характер бюджетных средств.

Консолидированный бюджет – свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории.

10. Бюджетная система РФ: состав и принципы.

Составной частью бюджетного устройства является бюджетная система. Бюджетная система – это главное звено финансовой системы государства. Бюджетная система РФ – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета,бюджетов субъектов РФ,местных бюджетовибюджетовгосударственныхвнебюджетных фондов.

К бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся:

1. федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

2. бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3. местные бюджеты, в том числе:

• бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

• бюджеты городских и сельских поселений.

Первый и второй уровни бюджетной системы, в соответствии с Бюджетным Кодексом, толкуются расширительно, т.е. включают в себя помимо непосредственно государственногобюджетабюджетыгосударственныхвнебюджетных фондов.

Федеральный бюджетРФ, по сути, представляет собой основной финансовый план государства, через который мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для реализации целей государственной политики.

Бюджетом субъекта РФ(или региональным бюджетом) в Бюджетном кодексе РФ называется форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для решения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ.

Местный бюджет (или бюджет муниципального образования) представляет собой форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Консолидированный бюджетпредставляет собой свод всех уровней бюджетной системы Российской Федерациина соответствующей территории.Консолидированный бюджет, объединяя все бюджетные показатели какой-либо территории, выполняет, в основном, информационную функцию. В отличие от законодательно утверждаемыхбюджетов субъектов федерацииифедерального бюджета,консолидированный бюджетне является законом.

Консолидированный бюджетРФвключает в себя федеральный бюджетРФ иконсолидированные бюджетысубъектов РФ. В то же времяконсолидированные бюджетысубъектов РФ состоят из собственнобюджета субъекта РФибюджетовмуниципальных образований, находящихся на территории данного субъекта РФ.

Бюджетная система РФ основывается на ряде принципов, перечень которых установлен в гл. 5 Бюджетного кодекса.

1. Принцип единства бюджетной системы РФ означает единство правовой базы, единство денежной системы, применение единых форм бюджетной документации.

2. Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ состоит в закреплении (полностью или частично) соответствующих видов налоговых за определенным уровнем бюджета.

3. Принцип самостоятельности бюджетов означает:

• право законодательных (представительных) органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

• наличие собственных источников доходов оборотов каждого уровня бюджетной системы, определяемых в соответствии с законодательством РФ;

• законодательное закрепление регулирующих доходов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов а соответствии с бюджетным и налоговым законодательством;

• право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять направления расходования средств бюджетов, определять источники покрытия дефицитов бюджетов.

4. Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами требованиями, установленными Бюджетным кодексом.

5. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов государственных внебюджетных фондов означает, что все доходы и расходы бюджетов и иные поступления, определенные налоговыми и бюджетным законодательством РФ, подлежат отражению в бюджетах в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, аккумулированных в бюджетной системе России.

6. Принцип сбалансированности бюджетов означает, что объем предусмотренных расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и источников финансирования его дефицита. При составлении бюджета органы власти должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

7. В соответствии с принципом результативности и эффективности использования бюджетных средств при составлении бюджетов и использовании бюджетных средств уполномоченные органы и получатели средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с определенного объема бюджетных средств.

8. Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогнозов социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

9. Согласно принципу адресности и целевого характера бюджетных средств бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

10. Принцип подведомственности расходов бюджетов означает, что получатель бюджетных средств должен получать лимиты и бюджетные ассигнования только от одного главного распределителя. Ситуация, которая иногда складывается когда бюджетополучатель вынужден работать с несколькими органами исполнительной власти, запутывает всю систему управления общественными финансами — от планирования до формирования отчетности.

11. Принцип единства кассы - необходимость осуществления всех бюджетных операций в рамках единого счета соответствующего бюджета .

Принцип прозрачности(открытости) – обязательное опубликование в СМИ, обязательную открытость для общества и СМИ проектов бюджетов и процедур рассмотрения и утверждения бюджетов, т.д.

11. Бюджетный дефицит: причины и источники его финансирования.

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, дефицит бюджета - это превышение расходов бюджета над его доходами. Причины, которые приводят к бюджетному дефициту:

1. Рост государственных расходов в связи со структурной перестройкой экономики и необходимостью развития промышленности.

2. Сокращение доходов государственного бюджета в период экономического кризиса.

3. Чрезвычайные обстоятельства (войны, массовые беспорядки, крупные катастрофы, стихийные бедствия)

4. Неэффективность финансовой системы государства.

5. Политический популизм, выражающийся в росте социальных программ, не обеспеченных финансовыми ресурсами.

6. Коррупция в государственном секторе.

7. Неэффективность налоговой политики, вызывающая увеличение теневого сектора экономик

В случае принятия бюджета на очередной финансовый год с дефицитом соответствующим законом (решением) о бюджете утверждаются источники финансирования дефицита бюджета. В случае принятия бюджета на очередной финансовый год без дефицита соответствующим законом (решением) о бюджете может быть предусмотрено привлечение средств из источников финансирования дефицита бюджета для финансирования расходов бюджета в пределах расходов на погашение долга. Размер дефицита федерального бюджета, утвержденный федеральным законом о федеральном бюджете, не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга Российской Федерации в соответствующем финансовом году. Размер дефицита бюджета субъекта Российской Федерации, утвержденный законом субъекта Российской Федерации о бюджете на соответствующий год, не может превышать 15 процентов объема доходов бюджета субъекта Российской Федерации без учета финансовой помощи из федерального бюджета. В случае утверждения законом субъекта Российской Федерации о бюджете на соответствующий год размера поступлений от продажи имущества предельный размер дефицита бюджета субъекта Российской Федерации может превышать ограничение, установленное частью первой настоящего пункта, но не более чем на величину поступлений от продажи имущества.

Размер дефицита местного бюджета, утвержденный нормативным актом представительного органа местного самоуправления о бюджете на соответствующий год, не может превышать 10 процентов объема доходов местного бюджета без учета финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации. В случае утверждения нормативным актом представительного органа местного самоуправления о бюджете на соответствующий год размера поступлений от продажи имущества предельный размер дефицита местного бюджета может превышать ограничение, установленное частью первой настоящего пункта, но не более чем на величину поступлений от продажи имущества. В соответствии со ст.94 БК РФ установлены следующие источники финансирования дефицита федерального бюджета РФ: 1) внутренние источники в следующих формах: кредиты, полученные Российской Федерацией от кредитных организаций в валюте Российской Федерации; государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации; бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации; поступления от продажи имущества, находящегося в государственной собственности; сумма превышения доходов над расходами по государственным запасам и резервам; изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета; 2) внешние источники в следующих формах: государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации; кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, предоставленные в иностранной валюте, привлеченные Российской Федерацией.

В соответствии со ст.95 БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации могут быть внутренние источники в следующих формах: государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени субъекта Российской Федерации; бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации; кредиты, полученные от кредитных организаций; поступления от продажи имущества, находящегося в государственной собственности субъекта Российской Федерации; изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта Российской Федерации. В соответствии со ст.95 БК РФ источниками финансирования дефицита местного бюджета могут быть внутренние источники в следующих формах: муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска муниципальных ценных бумаг от имени муниципального образования; кредиты, полученные от кредитных организаций; бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации; поступления от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности; изменение остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета. Источники финансирования дефицита бюджета утверждаются органами законодательной (представительной) власти в законе (решении) о бюджете на очередной финансовый год по основным видам привлеченных средств. Кредиты Банка России, а также приобретение Банком России долговых обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований при их первичном размещении не могут быть источниками финансирования дефицита бюджета.

12. Профицит бюджета: причины и направления его использования.

Профицит бюджета - превышение доходов бюджета над его расходами. Поскольку централизация финансовых ресурсов в руках органов власти всегда уменьшает финансовые возможности хозяйствующих субъектов, мешая им лучше оснастить производство, быстрее перейти на новые технологии и добиться тем самым более эффективных результатов хозяйствования, то в связи с этим излишняя мобилизация доходов в бюджет только вредит. Именно из-за этого негативного влияния профицита бюджета на экономику в законодательстве многих стран присутствует правовая норма, запрещающая формировать и принимать бюджет с превышением доходов над расходами.

В России Бюджетным кодексом РФ предусмотрено, что любой бюджет (федеральный, региональный, местный) должен составляться и утверждаться без профицита бюджета. Если же при составлении или рассмотрении проекта бюджета будет прогнозироваться превышение доходов над расходами, то до момента утверждения бюджета необходимо принять меры по устранению профицита бюджета в такой последовательности: сократить привлечение доходов от продажи государственной (муниципальной) собственности, сократить поступления доходов в федеральный бюджет от реализации государственных запасов и резервов; предусмотреть направление бюджетных средств на дополнительное погашение долговых обязательств; увеличить расходы бюджета, в том числе за счет передачи части доходов бюджетам других уровней.  Если проводить перечисление меры нецелесообразно, следует сократить налоговые доходы бюджета путем внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ. Если профицит бюджета обнаружится в процессе исполнения бюджета, то и здесь его наличие не может быть оценено однозначно положительно. Профицит бюджета, возникающий в результате более экономного и эффективного использования бюджетных средств при 100%-ном финансировании предусмотренных по бюджету расходов, - явление положительное. Однако, если более высокие доходы бюджета были получены лишь в результате выгодно сложившейся экономической конъюнктуры, явились следствием экономии, бума или недофинансирования расходов и тому подобное, то положительно оценивать профицит бюджета нет оснований. Но какой бы ни была причина образования профицита бюджета, необходимо принять меры к сохранению бюджетных средств, не предназначенных для расходования в рамках утвержденного бюджета. Как правило, средства, полученные при профиците бюджета, направляются на пополнение резервов, на дополнительное погашение долговых обязательств, на покрытие расходов, предусматриваемых в бюджете на очередной финансовый год.

13. Бюджетные правоотношение. Бюджетные полномочия и расходные обязательства РФ, субъектов РФ и местного самоуправления

Бюджетные правоотношения – общественные отношения в бюджетной сфере по формированию и распределению особых денежных фондов (бюджетов), урегулированные нормами бюджетного права.

К бюджетным правоотношениям относятся;

1) отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

2) отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, контроля за их исполнением.

Структура бюджетных правоотношений:

1) субъект - государственные (РФ и ее субъекты) и муниципальные образования;

2) объект - денежные фонды - федеральный бюджет, бюджет субъекта Федерации и местные бюджеты;

3) содержание - совокупность прав, обязанностей и ответственности субъектов бюджетных правоотношений;

4) основания возникновения, изменения и прекращения бюджетных правоотношений – юридические факты (события и действия: правомерные либо неправомерные) и юридические составы;

5) метод бюджетно-правового регулирования – чаще всего императивный;

6) способ защиты бюджетных правоотношений.

Особенности бюджетных правоотношений:

1) обязательным субъектом бюджетных правоотношений является государство или муниципальное образование (государственный или муниципальный орган). Юридические и физические лица в состав субъектов бюджетных правоотношений не входят.

При этом права и обязанности участников бюджетных правоотношений четко определены нормативно-правовыми актами и не могут определяться соглашением сторон;

2) бюджетные правоотношения являются временными, действуют в течение одного финансового года и изменяются каждый раз с принятием закона о бюджете (федеральном, субъекта Федерации или муниципального образования) на очередной год;

3) обязательным объектом бюджетных правоотношений являются соответствующие денежные фонды - бюджеты различных уровней.

В Бюджетном кодексе утверждены бюджетные полномочия, к ним относятся:

• установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, основ бюджетного процесса и межбюджетных отношений;

• определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы (включая федеральный бюджет, бюджеты государственных внебюджетных фондов), утверждения бюджетов, их внешней проверки, осуществления контроля их исполнения, рассмотрения и утверждения отчетов об их исполнении;

• формирование технологии составления и представления в федеральные органы исполнительной власти сводов утвержденных бюджетов субъектов и местных бюджетов, отчетов об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации и иной бюджетной отчетности;

• определение положений по исполнению расходных обязательств публично-правовых образований, основ кассового обслуживания исполнения бюджетов;

• обоснование базы для формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы, включая нормативы отчислений доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов в бюджеты бюджетной системы;

• раскрытие общих принципов и форм предоставления трансфертов, порядка заимствований, предоставления гарантий и погашения государственного (муниципального) долга;

• разработка схем бюджетной классификации Российской Федерации;

• установление единого порядка ведения бюджетного учета, представления отчетности для бюджетов бюджетной системы и бюджетных учреждений, включая унифицированные формы бюджетной документации;

• выделение порядка привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Для субъектов Российской Федерации утверждены аналогичные полномочия, среди них можно выделить:

1. Установление порядка составления и рассмотрения проектов бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждения и исполнения бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществления контроля их исполнения, утверждения отчета об исполнении бюджета субъекта и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов.

2. Составление и рассмотрение проектов бюджета субъекта и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, составление отчетов об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации.

3. Выделение порядка представления в исполнительные органы государственной власти субъектов Федерации утвержденных местных бюджетов, отчетов об исполнении местных бюджетов.

4. Определение порядка установления и исполнения расходных обязательств субъекта, муниципальных образований, подлежащих исполнению за счет субвенций из бюджета субъекта Федерации.

5. Обоснование нормативов отчислений доходов в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов и региональных налогов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов.

6. Подготовка положений по условиям и порядку предоставления трансфертов субъекту из местных бюджетов.

7. Осуществление государственных заимствований и гарантий субъекта, предоставление бюджетных кредитов, управление долгом и активами субъекта Федерации.

8. Детализация порядка применения бюджетной классификации в части, относящейся к бюджету субъектов и территориальных государственных внебюджетных фондов.

К бюджетным полномочиям субъектов Федерации — городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга помимо вышеперечисленных бюджетных полномочий относятся:

1. Определение источников доходов бюджетов внутригородских муниципальных образований.

2. Установление нормативов отчислений доходов в бюджеты внутригородских муниципальных образований от налогов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов.

3. Определение объемов и порядка предоставления межбюджетных трансфертов бюджетам внутригородских муниципальных образований, финансовой поддержки муниципальных образований.

4. Разработка порядка ведения реестров расходных обязательств внутригородских муниципальных образований, вытекающих из их полномочий.

Бюджетные полномочия муниципальных образований состоят в установлении порядка составления и рассмотрения проекта местного бюджета, рассмотрения и утверждения местного бюджета, исполнения расходных обязательств муниципального образования, осуществления контроля его исполнения и утверждения отчета об исполнении местного бюджета.

При формировании расходов бюджетов всех уровней учитываются расходные обязательства РФ, субъектов Федерации и МО. Расходные обязательства – это обусловленные законом, иным НПА, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (РФ, субъекта РФ, МО) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, другому публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соот. бюджета. Конкретизирующим это понятие применительно к бюджету на опр. фин. год выступает термин «бюджетные обязательства». Расходы распределяются между бюджетами исходя из сл. принципов: 1) соответствие состава расходов предметам ведения РФ, субъектов РФ, вопросам местного значения (по принадлежности). Например, поскольку оборона и безопасность страны находятся в искл. ведении РФ, то расходы на их обеспечение предусматриваются только в федеральном бюджете; 2) учет подведомственности предприятий, организаций, учреждений; 3) учет значения и роли опр. учреждений и предприятий, масштабов и последствий их влияния на развитие общества; 4) принцип самостоятельности субъектов РФ и ОМСУ в определении направлений и состава расходов в рамках их компетенции. Реестр расходных обязательств — используемый при составлении проекта бюджета свод (перечень) законов, иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов, обуславливающих публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных расходных обязательств с указанием соответствующих положений (статей, частей, пунктов, подпунктов, абзацев) законов и иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов с оценкой объёмов бюджетных ассигнований, необходимых для исполнения включённых в реестр обязательств статья 87 пункта 2 . Сбор реестров расходных обязательств субъектов, а также свод реестров расходных обязательств муниципальных образований осуществляет Департамент межбюджетных отношений Министерства финансов России.

14. Бюджетный процесс – составление, рассмотрение и утверждение проектов бюджетов.

Составление проектов бюджетов

Первый этап бюджетного процесса — составление проектов бюджетов, которому предшествуют разработка прогнозов социально-экономического развития Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований и отраслей экономики, а также подготовка сводных финансовых балансов, на основании которых органы исполнительной власти осуществляют раз работку проектов бюджетов. Проекты бюджетов составляются с учетом необходимости достижения минимальных государственных социальных стандартов на основе нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг и иных установленных нормативов.

Президент РФ не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году, направляет Федеральному Собранию РФ Бюджетное послание, в котором определяет бюджетную политику очередного финансового года, не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году

Составление проектов бюджетов — исключительная прерогатива Правительства РФ, соответствующих органов исполнитель ной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

Составление бюджета основывается на Бюджетном послании Президента РФ; прогнозе социального развития соответствующей территории на очередной финансовый год; плане развития государственного или муниципального сектора экономики соответствующей территории на очередной финансовый год.

Перспективный финансовый план формируется одновременно с проектом бюджета на очередной финансовый год основе среднесрочного прогноза социального развития Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования и содержит данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета.

Перспективный финансовый план разрабатывается на три года, из которых:

первый год — это год, на который составляется бюджет; следующие два года — плановый период, на протяжении которого прослеживаются реальные результаты заявленной экономической политики.

Баланс финансовых ресурсов представляет собой баланс всех доходов и расходов Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований и хозяйствующих субъектов на определенной территории. Баланс финансовых ресурсов составляется на основе отчетного баланса финансовых ресурсов за предыдущий год в соответствии с прогнозом социально-экономического развития соответствующей территории и является основой для составления проекта бюджета. Перспективный финансовый план носил справочно-аналитический характер и не был жестко увязан с проектом бюджета. И только с 2007 г. на федеральном уровне началась интеграция перспективного финансового плана в обычный, регулярный бюджетный процесс, когда первый год перспективного финансового плана является проектом бюджета на очередной год, а остальные проектировки задают предсказуемые параметры расходов и доходов на следующие два года.

Субъектам РФ и муниципальным образованиям предоставляется право выбора: либо остаться в годовом планировании, но тогда в обязательном порядке утверждать среднесрочный финансовый план на три года, к которому предъявляются значительно более высокие требования с точки зрения его подробности либо перейти на трехлетний бюджет.

Рассмотрение и утверждение федерального бюджета

Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год вносится на рассмотрение Государственной думы не позднее 1 октября текущего года одновременно с предварительными итогами социально-экономического развития Российской Федерации за истекший период текущего года; прогнозом социально-экономического развития Российской Федерации; основными направлениями бюджетной и налоговой политики; планом развития государственного и муниципального секторов экономики; прогнозом Сводного финансового баланса по территории Российской Федерации; прогнозом консолидированного бюджета РФ; проектами федеральных целевых программ и федеральных программ развития регионов, предусмотренных к финансированию из федерального бюджета; проектом федеральной адресной инвестиционной программы; проектом государственной программы вооружения; международными договорами РФ, вступившими в силу для Российской Федерации и содержащими ее финансовые обязательства на очередной финансовый год и т.д. Одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год Правительство РФ вносит в Государственную думу проекты федеральных законов:

• о внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах;

• о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

• о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон ( «О бюджетной классификации Российской Федерации»);

• о тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на очередной финансовый год.

В случае если проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и проектом федерального закона о бюджете Пенсионного фонда РФ на очередной финансовый год предусматривается индексация минимального размера оплаты труда и минимального размера государственных пенсий, Правительство РФ одновременно вносит проекты федеральных законов о повышении минимального размера пенсии, о порядке индексации и перерасчета государственных пенсий, о повышении минимального размера оплаты труда.

Государственная дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в трех чтениях:

• в первом чтении рассматривают основные характеристики бюджета и публичные обязательства

• во втором чтении – разделы, подразделы, целевые статьи, виды расходов

• в третьем чтении – ведомственную структуру и принимают бюджет в целом .

15. Бюджетный процесс – исполнение бюджета и контроль за исполнением бюджета.

Исполнение бюджета в РФ

Исполнение бюджета начинается после его утверждения законодательными (представительными) органами власти. Стадия бюджетного процесса ставит задачу выполнения доходной и расходной частей бюджетов всех уровней.

В процессе исполнения бюджета органы исполнительной власти могут вносить изменения в пределах утвержденных ассигнований по статьям функциональной классификации рас ходов бюджетной классификации РФ по каждому направлению расходования средств. Важнейшие задачи исполнения бюджета:

• обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других платежей, а также доходов в целом и по каждому источнику;

• финансирование мероприятий в пределах утвержденных по бюджету сумм в течение того финансового года, на который утвержден бюджет;

• правильное и экономически обоснованное распределение всех видов платежей и ассигнований утвержденного бюджета, осуществляющегося по бюджетной росписи доходов и расходов

Бюджетная роспись — документ, который составляется главным распорядителем бюджетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств на основе утвержденного бюджета в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов РФ с поквартальной разбивкой и представляется в орган исполнительной власти, ответственный за составление бюджета, в течение 10 дней со дня утверждения бюджета.

Бюджетным кодексом определяются принципы исполнения бюджета в современных условиях.

1. Финансирование осуществляется с единого счета бюджета все средства бюджетополучателей (распорядителей бюджетных ассигнований, непосредственно осуществляющих расчеты, за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги) находятся на едином счете — принцип единства кассы — предполагает слияние расчетных счетов бюджетополучателей в единый счет бюджета, с которого осуществляется расчет с поставщиками товаров и услуг. Благодаря этому принципу достигаются следующие положительные изменения:

-появляется возможность предварительного и текущего контроля целевого расходования средств. Предварительный контроль — это контроль над составлением сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Текущий контроль расходов осуществляется через процедуру подтверждения платежных обязательств;

-минимизируется прохождение средств по расчетам из-за отсутствия операций движения средств между расчетными счетами бюджетных учреждений и органа казначейства;

-появляется возможность перераспределения средств. Это позволяет учитывать остатки на расчетных счетах при планировании и текущем финансировании, перераспределять и использовать их для финансирования текущих расходов.

2. Исполнение бюджета по расходам осуществляется с использованием лицевых счетов бюджетных средств, открываемых на едином учетном регистре казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств бюджета. На лицевом счете отражаются бюджетные средства, которыми вправе располагать владелец лицевого счета.

3. Планирование и исполнение бюджета ведутся в разрезе детальной бюджетной классификации РФ — принцип прозрачности бюджета. Для установления должного контроля за исполнением бюджета необходимо строго придерживаться бюджетной классификации на этапе подготовки и принятия распоряжений на финансирование.

4. Принятие бюджетными учреждениями денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей возможно лишь в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств.

Бюджетный кодекс вводит понятие бюджетного обязательства

и лимита бюджетных обязательств.

Бюджетное обязательство — признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью.

Лимит бюджетных обязательств — объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет на период, не превышающий три месяца.

5. Осуществление регистрации договоров, проведение конкурсов с целью закупок товаров, работ или услуг для нужд бюджетных учреждений. Казначейское исполнение бюджета позволяет значительно повышать качество планирования расходов за счет остатков средств на лицевых счетах распорядителей и получателей бюджетных средств в разрезе бюджетной классификации и по срокам нахождения на счетах неиспользуемых средств. Санкционируя договоры, орган казначейства совместно с финансовым органом оптимально может проводить планирование расходов во времени, сокращать суммы финансирования по тем статьям, по которым регулярно остаются остатки на счетах.

Участниками процесса исполнения бюджета являются главный распорядитель, распорядитель, получатель бюджетных средств, бюджетные учреждения, а также финансовые и банковские учреждения.

Главный распорядитель бюджетных средств Федерального бюджета — орган государственной власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, определенных ведомственной классификацией расходов федерального бюджета. Он составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Главными распорядителями бюджетных средств являются министерства. Главный распорядитель выступает в суде от имени казны РФ: по искам о возмещении вреда, причиненного незаконными решениями и действиями (бездействием) соответствующих должностных лиц и органов, по ведомственной принадлежности; по искам подведомственных распорядителей и получателей средств федерального бюджета, предъявляемым в порядке субсидиарной ответственности. Выплата средств по исполнительным листам производится за счёт казны РФ из средств федерального бюджета, выделенных главным распорядителем средств.

Распорядитель бюджетных средств — орган государственной власти или местного самоуправления, имеющий право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям

Бюджетное учреждение — это организация, созданная органами государственной власти РФ, субъектов РФ или органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов.

Завершается бюджетный процесс составлением и рассмотрением отчетности об исполнении бюджета.

Составление отчета об исполнении бюджета и утверждение его в за­конодательных органах власти. Вся работа по составлению отчетов возло­жена на Министерство финансов РФ и его финансовые органы, Министерство по налогам и сборам и ее подразделения, Государственный таможенный ко­митет и его органы. Эти отчеты направляются соответствующим органам государственной власти. Отчет о федеральном бюджете РФ докладывается Федеральному Собранию РФ, которое его утверждает.

Для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяют федеральным законом.

Счетная палата в процессе исполнения федерального бюджета контролирует полноту и своевременность денежных поступлений, фактическое выделение бюджетных ассигнований в сравнении с законодательно утвержденными показателями федерального бюджета, выявляет отклонения и нарушения, проводит их анализ, вносит предложения по их устранению.

16. Правовые основы государственных и муниципальных доходов.

Выполнение задач и функций государства требует обеспечения финансовыми ресурсами. Поэтому в собственность и распоряжение государства направляется часть национального дохода страны в виде различных денежных платежей и поступлений. В результате оно располагает своими, т.е. государственными, доходами. Они находятся в собственности Российской Федерации и ее субъектов (республик, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга). Распоряжаются ими соответствующие органы государственной власти. Помимо этого, собственными доходами располагают муниципальные образования. Это муниципальные (местные) доходы, распоряжение и управление которыми осуществляют органы местного самоуправления.

В процессе формирования государственных и муниципальных доходов в распоряжение соответствующих органов привлекается часть чистого дохода, создаваемого в различных областях общественного производства, основанного на различных формах собственности — частной, государственной, муниципальной и др. (ч. 2 ст. 8 Конституции РФ). Помимо этого, государство и муниципальные образования используют для формирования своей финансовой базы и часть личных доходов граждан, полученных ими в связи с трудовой или предпринимательской деятельностью, от вложения средств в ценные бумаги, от использования имущества и т.д. В формировании доходов государства и муниципальных образований участвуют все звенья финансовой системы. По материальному содержанию структура государственных и муниципальных доходов — это совокупность отдельных видов денежных платежей и поступлений, объединенных в определенную систему.

Итак, государственные доходы - это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы, необходимой для выполнения его задач по осуществлению социально экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.

Муниципальные (местные) доходы также представляют часть национального дохода и служат созданию финансовой основы местного самоуправления, используются для решения вопросов местного значения, исходя из интересов населения соответствующей территории.

Государственные и муниципальные доходы находятся соответственно в собственности Российской Федерации, ее субъектов или муниципальных образований. Распоряжаются ими соответствующие органы государственной власти или местного самоуправления.

Государственные доходы зачисляются в различные государственные денежные фонды — в бюджеты разных уровней, внебюджетные целевые государственные фонды. Муниципальные (местные) доходы поступают соответственно в муниципальные денежные фонды — местные бюджеты и внебюджетные фонды. Часть доходов остается в распоряжении государственных или муниципальных предприятий.

Законодательством и иными правовыми актами, основанными на конституционных нормах, определяются виды государственных и местных доходов, их система, правовой режим.

В связи с преобразованиями в экономике, а также во взаимоотношениях между федеральными органами и субъектами Федерации, развитием местного самоуправления произошло обновление этого законодательства: приняты новые нормативные акты как общего значения по вопросам государственных и местных доходов, так и по конкретным их видам.

К числу актов общего значения относится, в частности, Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., установивший основные положения относительно главных источников бюджетных доходов — налоговых платежей. С 1 января 1999 г. введен в действие Налоговый кодекс РФ (часть 1), за исключением некоторых статей, в том числе тех, которые закрепляют новый перечень платежей, включенных в налоговую систему. В 1998 г. принят Бюджетный кодекс (введение в действие последнего еще предстоит). Урегулировано привлечение государственными и муниципальными образованиями заемных средств, определены источники финансовых ресурсов, используемые для инвестиций, в том числе предприятиями и т.д.

Полномочия субъектов Федерации и органов местного самоуправления по формированию соответствующих финансовых ресурсов и их источников определены в законах РФ: «Об основах бюджетных прав...», «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» и др. Кроме того, о разграничении полномочий по вопросам финансово-бюджетных взаимоотношений между РФ и ее субъектами заключаются федеративные договоры.

Наряду с этим действуют законодательные акты о различных видах налогов, сборов, пошлин и иных поступлений, зачисляемых в состав государственных или местных доходов.

В соответствии с названными законодательными актами действующая в РФ система государственных и местных доходов базируется на принципе единства. Оно выражается в том, что в законодательстве РФ определяются виды государственных и местных доходов, принципы их распределения между Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями. Поэтому при наличии соответствующих источников в стране повсеместно используются одни и те же виды денежных поступлений. Федеральным законодательством предусмотрено и распределение доходов по уровням — федеральному, субъектов Федерации и местному. Оно же определяет основы правового режима доходов субъектов Федерации и муниципальных образований. В связи с этим правовую основу образования государственных и местных доходов, помимо законодательства РФ, составляют и правовые акты субъектов Федерации, а также органов местного самоуправления. Исходной основой всех этих нормативных актов служит Конституция РФ.

Источники и виды государственных доходов, а также значение каждого из них зависит от экономической системы страны. Основополагающими для формирования состава государственных и местных доходов выступают нормы Конституции РФ (ст. 8, 35), закрепляющие как основу экономической системы разнообразие форм собственности, обеспечение им со стороны государства равной защиты, гарантии собственности граждан, создаваемой в результате их участия в общественном производстве, ведения собственного хозяйства, получения иных доходов на условиях, не противоречащих законодательству.

17. Классификация доходов бюджетов.

Так, классификация доходов государства по социально-экономическому признаку дает наиболее полное представление об их источниках, о связи доходов с различными формами собственности, об эффективности последних в формировании доходов государства. В соответствии с этим признаком в системе доходов государства выделяются поступления:

а) от государственного хозяйства, образующиеся главным образом в результате производственной деятельности государственных предприятий, а также от использования имущества и угодий государства (например, ле­сов, других природных ресурсов, от приватизации государственной собс­твенностинегосударственных форм собствен­ности ( налоги, сборы, другие платежи );

в) от совместных предприятий, от иностранных предприятий и орга­низаций, действующих на территории Российской Федерации;

г) от личных доходов граждан.

По источникам доходы подразделяются на:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

• доходы от платных услуг, оказываемых органами государственной власти, местного самоуправления, бюджетными учреждениями;

• доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд;

• иные доходы.

По территориальному уровню доходы подразделяются на:

• федеральные;

• доходы субъектов Федерации;

• местные доходы

Классификация доходов бюджетов РФ согласно положениям, закрепленным в ст. 20 Бюджетного кодекса РФ, включает в себя код администратора поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации доходов.

Администраторами поступлений в бюджеты всех уровней являются:

1. органы государственной власти;

2. органы местного самоуправления;

3. органы управления государственных внебюджетных фондов;

4. Центральный банк РФ;

5. бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти и органами местного самоуправления, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним (ст. 20 Бюджетного кодекса РФ).

Классификация доходов предусматривает следующие группы доходов в зависимости от их источников:

1. налоговые доходы;

2. неналоговые доходы;

3. безвозмездные перечисления;

4. доходы целевых бюджетных фондов;

5. доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Группа налоговых доходов включает в себя подгруппы по соответствующим видам налогов:

1. налоги на прибыль;

2. налоги на товары и услуги;

3. лицензионные и регистрационные сборы;

4. налоги на совокупный доход;

5. налоги на имущество и т. д.

В группу неналоговых доходов включаются следующие подгруппы:

1. доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

2. доходы от продажи земли и нематериальных активов;

3. административные платежи и сборы;

4. штрафные санкции;

5. возмещение ущерба и т. п.

Группа безвозмездных перечислений подразделяется на подгруппы в зависимости от адресатов перечислений, группа доходов целевых бюджетных фондов делится на подгруппы в зависимости от целевого назначения фондов и т. д. Группы и подгруппы доходов состоят из статей доходов, в свою очередь статьи могут детализироваться до уровня подстатей.

18. Правовые основы государственных и муниципальных расходов.

Государственные расходы — это весьма широкое понятие, предполагающее обеспечение всех затрат государства по выполнению стоящих перед ним задач и функций финансовыми средствами. Причем деньги для осуществления разнообразных задач и функций государства могут быть истрачены разными способами, что во многом зависит от того, как они были аккумулированы в такие денежные фонды, как бюджет, государственные внебюджетные фонды, фонды страхования, децентрализованные финансовые фонды и т.д. Государственные (муниципальные) расходы — это урегулированная нормами финансового права деятельность государства по расходованию разнообразных фондов денежных средств для реального обеспечения денежными средствами, финансовыми ресурсами выполнения задач и функций, стоящих перед государством (муниципальным образованием) в каждый данный период времени. Данные расходы имеют публичный характер.  Классификация государственных и муниципальных расходов. В зависимости от форм собственности субъектов, осуществляющих публичные расходы, их следует подразделить на государственные и муниципальные. Соответственно уровням организации власти в Российской Федерации: федеральные расходы; расходы субъектов Федерации, которые вместе с федеральными составляют государственные расходы, и расходы местного значения, или муниципальные. В зависимости от источников получения расходных средств, а также порядка их планирования и использования расходы можно подразделить на:

• централизованные, осуществляемые за счет бюджета и государственных (муниципальных) внебюджетных фондов;

• децентрализованные, осуществляемые государственными и муниципальными предприятиями за счет тех средств, которые получены ими самими в результате их собственной деятельности и остаются в их распоряжении.

В зависимости от характера участия в общественном производстве выделяются расходы на финансирование:

• оборотных средств (текущих расходов);

• основных фондов (капитальных вложений);

• создание резервов.

В зависимости от их функционального признака выделяются расходы на:

• отрасли хозяйства — промышленность, строительство, сельское хозяйство и т.д.;

• социально-культурную сферу и науку;

• охрану окружающей природной среды;

• оборону;

• правоохранительную деятельность, обеспечение безопасности, функционирование судебной системы;

• международную деятельность;

• государственное управление и местное самоуправление, включая функционирование представительных и исполнительных органов власти;

• создание запасов и резервов:

• прочие расходы.

Расходы, как и доходы, подразделяются на централизованные и децентрализованные, а также на федеральные, расходы субъектов Федерации и местные (муниципальные), или более обобщенно — на государственные и местные (муниципальные). Государственные (муниципальные) расходы и государственные (муниципальные) доходы — тесно взаимно связанные категории. Объем расходов находится в прямой зависимости от объема доходов. При их несоответствии наступают негативные последствия — бюджетный дефицит, инфляция национальной валюты в связи с покрытием недостатка средств эмиссией денежных знаков, введение дополнительных налогов, использование внутренних и внешних займов в больших размерах и т.д. Каждый расход, производимый в государстве на государственные нужды и нужды общества, является обязательно финансово-правовым отношением, где права и обязанности сторон строго урегулированы нормами права и не могут быть изменены и нарушены в процессе исполнения.  Все субъекты Российской Федерации наделены правом покрытия затрат, связанных с их функционированием, за счет своих бюджетов.  Первым участником правоотношений, связанных с покрытием расходов бюджетными средствами, является представляющий интересы государства, отпускающего бюджетные средства, финансовый орган, который составляет роспись расходов бюджета в соответствии с их поквартальным распределением, открывает кредиты, имеет права отзыва их и осуществляет постоянный контроль за использованием бюджетных ассигнований. Второй участник правоотношений при бюджетном финансировании - кредитное учреждение, в котором открыт расчетный, текущий (бюджетный) счет государственной организации, получающей бюджетные ассигнования. Кредитное учреждение принимает участие в кассовом исполнении бюджета и контроле за соблюдением финансовой дисциплины. Третьим участником правоотношений при бюджетном финансировании выступает распорядитель бюджетных кредитов - руководитель учреждения, предприятия, организации, которому предоставлено право распоряжаться отпускаемыми для него бюджетными ассигнованиями, переводить их нижестоящим распорядителям. Финансовые отношения в области расходов бюджета могут выступать только как правоотношения. Орган государства, представляющий его интересы и наделенный полномочиями регулировать общественные отношения в области бюджетных расходов, применяет к органу, получающему бюджетные ассигнования, метод властного воздействия. Государство в одностороннем порядке устанавливает виды расходов, финансируемые из бюджета. Однако финансовый орган, как и все участники этого вида финансовых правоотношений, лишен права оперативной самостоятельности: он не решает вопросы о целесообразности, размерах и сроках расходования бюджетных средств. Все распределено заранее органами государственной власти и управления. Субъект отношений, нарушивший предписание государства, неизбежно несет ответственность. Государственные расходы осуществляются разными способами: финансированием и путем предоставления бюджетных ссуд и бюджетных кредитов. Финансирование - безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств в разных формах для осуществления соответствующей деятельности. Безвозмездность и безвозвратность финансирования отличают его от кредитования, предоставления ссуд на условиях возвратности и возмездности. Расходы государства финансируются в основном за счет дохода общества, который концентрируется в государственном бюджете. Затраты государства покрываются также за счет прибыли предприятий, части амортизационных отчислений, долгосрочных банковских ссуд и т.д. Понятие расходов государства шире, чем понятие расходов государственного бюджета, составляющих лишь часть общих расходов государства. Расходы государственного бюджета - это прямые затраты государства, связанные с его функционированием и покрываемые за счет бюджетных средств. Независимо от их направления они осуществляются на основе принципов организации государственных расходов: целевого направления средств, что выражается в строго предметно-целевом назначении (капитальные вложения, зарплата, командировки и т.д.); максимальной эффективности использования, т.е. обеспечения общественно необходимого результата при минимальных затратах; соблюдения режима экономии - системы форм и методов минимизации затрат денежных средств для получения запланированного результата, связанного с сокращением расходов, но главным образом  - с наиболее целесообразным использованием денежных средств; осуществления финансового контроля в целях обеспечения соблюдения государственной финансовой дисциплины. В БК РФ в ст. 84, 85, 86 расписаны различные уровни расходных обязательств. Согласно ст. 84 БК РФ расходные обязательства Российской Федерации возникают в результате:

• принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения Российской Федерации и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным в соответствии с Федеральным законом "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

• заключения Российской Федерацией (от имени Российской Федерации) договоров (соглашений) при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения Российской Федерации и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным в соответствии с Федеральным законом "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

• заключения от имени Российской Федерации договоров (соглашений) федеральными казенными учреждениями;

• принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, предусматривающих предоставление из федерального бюджета межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, в том числе:

• субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации, бюджетам территориальных фондов обязательного медицинского страхования на исполнение расходных обязательств субъектов Российской Федерации в связи с осуществлением органами государственной власти субъектов Российской Федерации переданных им отдельных государственных полномочий Российской Федерации;

• субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации для предоставления субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями Российской Федерации.

Согласно ст. 85 БК РФ расходные обязательства субъекта Российской Федерации возникают в результате:

• принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации (от имени субъекта Российской Федерации) договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий по предметам ведения субъектов Российской Федерации;

• принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации (от имени субъекта Российской Федерации) договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий по предметам совместного ведения, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 26.3 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации";

• заключения от имени субъекта Российской Федерации договоров (соглашений) казенными учреждениями субъекта Российской Федерации;

• принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, предусматривающих предоставление из бюджета субъекта Российской Федерации межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, в том числе субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями субъектов Российской Федерации;

• принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов органов государственной власти субъектов Российской Федерации при осуществлении органами государственной власти субъектов Российской Федерации переданных им полномочий Российской Федерации.

Согласно ст. 87 БК РФ расходные обязательства муниципального образования возникают в результате:

• принятия муниципальных правовых актов по вопросам местного значения и иным вопросам, которые в соответствии с федеральными законами вправе решать органы местного самоуправления, а также заключения муниципальным образованием (от имени муниципального образования) договоров (соглашений) по данным вопросам;

• принятия муниципальных правовых актов при осуществлении органами местного самоуправления переданных им отдельных государственных полномочий;

• заключения от имени муниципального образования договоров (соглашений) муниципальными казенными учреждениями.

19. Классификация расходов бюджетов.

Формы расходов:

Бюджетный кредит представляет собой форму финансирования бюджетных расходов, предусматривающую предоставление средств юридическим лицам на возвратной и возмездной основах.

Бюджет­ная ссуда — это бюджетные средства, предоставляемые другому бюд­жету на возвратной, безвозмездной или возмездной основах на срок не более шести месяцев в пределах финансового года.

Трансферты населению — это бюджетные средства для финансирования обязатель­ных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством Рос­сийской Федерации и ее субъектов, правовыми актами органов мест­ного самоуправления.

Дотация - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.

Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическим лицам на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.

Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическим или юридическим лицам на усло­виях долевого финансирования целевых расходов.

Функциональная классификация является группировкой расходов бюджетов всех уровней и отражает направления бюджетных средств на реализацию основных функций государства.

Функциональная классификация расходов включает в себя четыре уровня.

Первый уровень — разделы, отражающие направления расходования бюджетных средств на реализацию основных функций государства. Примеры разделов функциональной классификации расходов:

1) государственное управление и местное самоуправление;

2) судебная власть;

3) национальная оборона;

4) образование.

В пределах разделов выделяют подразделы, конкретизирующие направления расходования бюджетных средств. Например, в рамках раздела «образование» бюджетные средства направляются на дошкольное образование, общее образование, начальное профессиональное образование и т.д., которые являются подразделами раздела «Образование» функциональной классификации расходов.

Третий уровень функциональной классификации расходов составляют целевые статьи, которые отражают финансирование расходов бюджетов по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств бюджетов в пределах подразделов функциональной классификации. В качестве примеров целевых статей, выделяемых в рамках раздела «образование» функциональной классификации, можно назвать «ведомственные расходы на образование», а также расходы на реализацию федеральных целевых программ «Дети России» и «Молодежь России».

Наконец, четвертым уровнем функциональной классификации являются виды расходов, которые детализируют направления расходования бюджетных средств в пределах целевых статей. Так, например, видом расходов в рамках целевой статьи «ведомственные расходы на образование» подраздела «дошкольное образование» раздела «образование» функциональной классификации расходов является финансирование «детских дошкольных учреждений».

Экономической классификацией расходов называют группировку расходов бюджетов по их «экономическому содержанию». Это означает, что расходы группируются в зависимости от целей:

1) финансирование текущих расходов;

2) финансирование капитальных расходов;3

3) предоставление кредитов (бюджетных ссуд) за вычетом погашения

.К текущим расходам относят закупки товаров и оплату услуг; выплату процентов; субсидии, субвенции и текущие трансферты, а также оплату услуг по признанию прав собственности за рубежом. Капитальные расходы включают капитальные вложения в основные фонды; создание государственных запасов и резервов; приобретение земли и нематериальных активов. Ведомственная классификация расходов бюджетов отражает распределение средств по главным распорядителям и распорядителям средств соответствующих бюджетов. Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета утверждается ежегодно федеральным законом о федеральном бюджете.

Перечень главных распорядителей бюджетных средств в субъектах РФ устанавливается законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.

Перечень распорядителей средств местных бюджетов утверждается решением представительных органов местного самоуправления.

Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов — группировка заемных средств, привлекаемых Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления для финансирования дефицитов бюджетов.

Классификация источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов — группировка заемных средств, привлекаемых Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов РФ для финансирования дефицитов соответствующих бюджетов.

Классификация видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, видов муниципального долга — группировка долговых обязательств Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Классификация видов государственных внешних долгов РФ, субъектов РФ, а также государственных внешних активов РФ является группировкой государственных внешних долговых обязательств, осуществляемых Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов РФ.

20. Бюджетные правонарушения: понятие, виды и ответственность за совершение бюджетного правонарушения.

Бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого  предусмотрено применение бюджетных мер принуждения. 

Бюджетная мера принуждения за совершение бюджетного нарушения применяется финансовыми органами и органами Федерального казначейства (их должностными лицами) на основании уведомления о применении бюджетных мер принуждения органа государственного (муниципального) финансового контроля. 

К финансовому органу, главному распорядителю бюджетных средств, распорядителю бюджетных средств, получателю бюджетных средств, главному администратору доходов бюджета, главному администратору источников финансирования дефицита бюджета, совершившему бюджетное нарушение, могут быть применены следующие бюджетные меры принуждения: 

• бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации; 

• бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации; 

• бесспорное взыскание пеней за несвоевременный возврат средств бюджета; 

• приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций); 

• передача уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.