Порядок исчисления и уплаты налогов

Порядок исчисления и уплаты налогов НК РФ предусмотрен для налогоплательщиков-организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам.

Остальные налогоплательщики – физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленном порядке от хозяйствующих субъектов данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. (ст.57 НК) Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой (например, земельный налог - 15 сентября, 15 ноября) или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими законодательными актами о налогах и сборах в установленные сроки.

При уплате налога (сбора) с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в законодательно установленном порядке.

В практике большинства государств сформировались следующие формы взимания налогов:

1) у источника;

2) по декларации;

3) в момент расходования доходов;

4) в процессе потребления товаров и услуг.

Налог «у источника» взимается до получения дохода налогоплательщиком. Ответственность за неправильное начисление суммы налога, а также несвоевременную его уплату лежит на налоговом агенте. Наглядный пример: сложившаяся практика изъятия налога на доходы физических лиц в момент получения заработной платы.

Взимание налога по налоговой декларации предполагает самостоятельное заполнение налогоплательщиком декларации.

Яркой иллюстрацией принципа взимания налогов в момент расходования дохода является оплата покупателем в составе цены товара косвенных налогов: налога на продажи (США, Россия), налога на добавленную стоимость (Россия, Франция, Италия), акцизов.

Примером реализации принципа — в процессе потребления товара или услуги — может служить транспортный налог.

Федеральные налоги.

Все налоги РФ в соответствии с государственным и бюджетным устройством по уровню действия делятся на: федеральные; региональные; местные.

Кроме закрепленности за соответствующим бюджетом, к числу признаков классификации налогов по уровням изъятия следует отнести: уровень налогового законотворчества, масштаб территориальной применимости.

Именно два последних критерия используются при разделении налогов в налоговой системе РФ по уровням изъятия на федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральные - это налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ (на федеральном уровне) и обязательные к уплате на всей территории РФ.

В соответствии с НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на доходы физических лиц;

5) водный налог;

6) единый социальный налог;

7) государственная пошлина;

8) налог на добычу полезных ископаемых;

9) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Основные из них: НДС, налог на прибыль, налог на доходы физ.лиц.

Основной федеральный налог - НДС (косвенный налог).

Его плательщиками выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели. Не являются плательщиками, перешедшие на специальные режимы (упрощенное н/о и вмененный налог).

Объект обложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговая база - стоимость реализуемых товаров.

Ставки налога - 0% (по экспортным операциям), 10% (осн.продукты питания и детские товары), 18% (прочие, до 2004г.- 20%)

Налоговый период - квартал.

Порядок исчисления и уплаты - исчисляется по итогам каждого налогового периода как разница между общей суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы и соотв.налоговой ставки минус сумму налоговых вычетов (суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров - "входной НДС").

Сроки уплаты - до 20 числа следующего месяца после налогового периода.

Налог на прибыль.

Его плательщиками выступают только организации, включая иностранные. Не являются плательщиками, перешедшие на специальные режимы (упрощенное н/о и вмененный налог).

Объект обложения - прибыль (финансовый результат).

Налоговая база - разница между доходами и расходами.

Ставки налога - 24%

Налоговый период - календарный год; отчетный период - 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев.

Порядок исчисления и уплаты - исчисляется по итогам отчетных периодов, производится уплата авансовых платежей.

Сроки уплаты - до 20 числа следующего месяца за отчетным периодом.

Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщики - все физические лица, включая резидентов и не резидентов (менее 183 дней в году в РФ). Не являются плательщиками инд. предприниматели, перешедшие на специальные режимы (упрощенное н/о и вмененный налог).

Объект обложения - доход, полученный физическим лицом.

Налоговая база - денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению минус налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).

Ставки налога - 13% основная, 30% по дивидендам, доходам, получаемым не резидентами, 35% по выигрышам и матвыгоде.

Налоговый период - календарный год.

Порядок исчисления и уплаты - у работников по найму исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет у источника выплаты (работодателем - налоговым агентом); инд. предприниматели уплачивают самостоятельно по декларации.

Сроки уплаты - налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату зарплаты; индивидуальным предпринимателем - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоги субъектов рф.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ и зачисляемые в региональные и местные бюджеты.

При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В соответствии с НК РФ к региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог;

5) налог на игорный бизнес.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.

Налог на имущество организаций.

Плательщики налога - организации, в т.ч. иностранные, имеющие обособленный баланс, и основные средства на балансе.

Объект налога - движимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое в качестве основных средств.

Налоговая база - среднегодовая стоимость ОС.

Ставка налога - до 2,2 процента.

Налоговый период - календарный год; отчетный период - 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев.

Порядок исчисления: стоимость ОС на 01.01.+01.02.+….+01.12.+31.12 *2,2%

12+1 (мес)

Срок уплаты - ежеквартально, не позднее 30 дней после отчетного периода.

Льготы - льготируются общественные организации инвалидов, религиозные организации, объекты ЖКХ и соц.сферы и др.

Транспортный налог.

Его плательщиками - организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объект обложения - транспортные средства: автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, снегоходы, мотосани, моторные лодки, и другие водные и воздушные транспортные средства. Не являются объектом налогообложения: промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, для осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; сельхозтехника, используемая при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; и т.п.

Налоговая база - 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя в лошадиных силах;

2) в отношении водных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.

Ставки налога - твердые ставки в абсолютном значении (рублей) к лошадиным силам и т.п.

Налоговый период - календарный год.

Порядок исчисления и уплаты - организации исчисляют сумму налога самостоятельно, по физ.лицам исчисляют налоговые органы на основании сведений органов, осуществляющих гос.регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сроки уплаты - уплата производится н/плательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (в Омской области - для организаций - до 15 марта следующего года ( с авансовыми платежами ежеквартально), для физ.лиц - до 15 июля.

Льготы - установлены для отдельных категорий плательщиков.

Налог на игорный бизнес.

Налогоплательщики - организации или инд.предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объект налогообложения - игровой стол, автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.

Налоговая база - общее количество соответствующих обектов н/о.

Налоговый период - календарный месяц.

Ставки налога - твердые ставки в абсолютном значении (рублей) к единице объекта н/о (за 1 автомат, стол и т.п.).

Порядок исчисления - сумма налога исчисляется н/плательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту н/о, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Сроки уплаты - не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (до 20 числа следующего месяца).

Местные налоги и сборы.

Местные налоги и сборы устанавливаются налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, действуют на территории соответствующего МО и поступают в местный бюджет.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Местные налоги и сборы являются собственными доходами бюджета МО.

Налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщики - физические лица, собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объект налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения.

Налоговая база - суммарная инвентаризационная стоимость имущества.

Ставка налога - устанавливается органами местного самоуправления в виде % дифференцированно от стоимости имущества в рамках, заданных федеральным законом (до 300 тыс.руб. - 0,1%, от 300 до 500 тыс.руб. - от 0,1 до 0,3%, свыше 500 тыс.руб. - от 0,3 до 2,0%).

Налоговый период - календарный год.

Порядок исчисления - исчисляют налоговые органы на основании сведений органов, осуществляющих гос.регистрацию имущества на территории РФ, по состоянию на 1 января каждого года.

Срок уплаты: равными долями в 2 срока - до 15 сентября, до 15 ноября.

Льготы - установлены по отдельным категориям плательщиков.

Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта обложения (имущества).