Экономика_и_организация_предприятия._Часть_1

8,9

7,6

2,4 1,5,5

сельское хозяйство

добыча полезных ископаемых

обрабатывающие производства

производство и распределение электроэнергии

строительство

оптовая и розничная торговля транспорт и связь

Рис. 2.3. Структура основных фондов по видам экономической деятельности (на начало 2007 г.; в процентах от общего объема

основных фондов)

Рис. 2.4. Концентрация стоимости основных фондов по округам (на начало 2007 г.; в процентах от общей стоимости)

51

возрастают в 3 раза и в 1,5 раза соответственно. Второй (пессимистический) сценарий построен при следующих предположениях: предусмотрено менее значительное ускорение обновления машин и оборудования. Коэффициент возмещения выбытия активной части основных фондов постепенно увеличится с 1,6 в 2007 г. до 3,2 в 2012 г., а пассивной части основных фондов – с 1 до 1,2 % соответственно. Инвестиции в основной капитал возрастают примерно на 38 %, в том числе инвестиции в активную часть основных фондов – на 48 %. Результаты прогнозных расчетов приведены в табл. 2.1.

Т а б л и ц а 2.1

Результаты прогноза показателей возмещения выбытия основных фондов России до 2012 г.

В экономике предприятия принята следующая классификация основных фондов.

1. По материально-вещественному признаку можно выделить:

материальные ОПФ;

нематериальные ОПФ (нематериальные активы).

2. По функциональному назначению:

производственные фонды – непосредственно участвуют в производственном процессе либо создают условия для него (производственные здания, сооружения);

52

непроизводственные фонды или фонды потребительского назначения не участвуют в создании нового продукта (изделия) и служат для удовлетворения культурно-бытовых потребностей работников; это фонды учреждений и организаций, числящихся на балансе предприятий: детские сады, ясли, летние детские лагеря, жилищное хозяйство, клубы, столовые)

Непроизводственные основные фонды, так же как и производственные, по мере изнашивания постепенно утрачивают свою стоимость, но воспроизводятся не за счет амортизационных отчислений, а за счет прибыли предприятия, поэтому многие российские предприятия в кризисный период девяностых годов XX века передали со своего баланса непроизводственные основные фонды местным органам власти.

В РФ более 90 % основных фондов промышленности сосредоточено в отраслях тяжелой промышленности (топливно-энергетическая – 46 %, машиностроение – 20 %, металлургия – 13 %, строительных материалов –

3 %), легкая промышленность занимает всего лишь 2 %, а пищевая – 4,5 %.

Рассмотрим подробнее вопросы, связанные с основными производственными фондами предприятия (ОПФ). Основные производственные фонды подразделяются:

на промышленные – средства труда, которые участвуют в процессе создания соответствующей продукции промышленности и переносят на нее свою стоимость;

непромышленные – средства труда, которые применяют в производственных хозяйствах, не относящихся по роду деятельности к промышленности (объекты подсобного сельского хозяйства, жилищного и коммунального хозяйства, торговли).

По роли в производственном процессе различают активную и пассивную части ОПФ.

К активной части относятся такие элементы ОПФ, которые непосредственно участвуют в процессе производства и оказывают прямое влияние на производственную мощность: машины и оборудование (силовые, рабочие, измерительные и регулирующие приборы и уст-

53

ройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника и прочие машины и оборудование), инструмент и приспособления.

К пассивной части относятся здания и сооружения, транспортные средства, передаточные устройства, инвентарь и прочие, которые косвенно влияют на производство продукции. Они создают прочие материальные условия производства.

По принадлежности ОПФ подразделяются на собственные и арендованные.

По использованию основные фонды подразделены на находящиеся

вэксплуатации (действующие); бездействующие (находящиеся в запасе, в резерве); находящиеся на консервации.

Всостав ОПФ входят лишь те средства труда, которые вовлечены

впроизводственный процесс и выполняют производственные функции. В связи с этим в состав ОПФ не включаются средства труда: находящиеся в процессе монтажа; созданные, но не сданные в эксплуатацию.

Соотношение различных групп основных фондов характеризует их структуру. Различают видовую, технологическую и возрастную структуры основных фондов.

1. Технологическая структура – удельный вес различных подвидов внутри определенной группы основных фондов. Именно технологическая структура основных средств создает новые технологические процессы, которые отличают данное предприятие (его объем производства, качество продукции, затраты и т. п.) от аналогичных производств на других предприятиях.

2. Возрастная структура – удельный вес основных средств различных возрастных групп в общей их стоимости. На предприятиях, на которых часто обновляются технологические процессы, где большой удельный вес автоматических и технологически непрерывных процессов, возрастные группы могут быть: до 1 года, от 1 года до 3 лет, от 3 до 5 лет и свыше 5 лет. На большинстве предприятий машиностроения, легкой и пищевой промышленности могут формироваться группы: до 3 лет, от 3 до 5 лет, от 5 до 10 лет и свыше 10 лет.

3. Видовая структура – удельный вес каждой видовой группы в общей стоимости основных средств. Классификация по видам основных средств в бывшем СССР и в РФ пересматривалась в 1923, 1930, 1972 и 1994 гг., и на сегодняшний день она отражена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) и укрупненно выглядит так: здания, сооружения, передаточные устройства; машины и оборудование,

54

транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другие, не перечисленные выше виды основных фондов (библиотечные фонды, музейные экспонаты, капитальные затраты в арендованные основные фонды, учитываемые на балансе арендатора).

Видовая структура основных фондов имеет отраслевые особенности. Для промышленности в целом видовая структура выглядит так: здания – 28 %, сооружения – 21 %, передаточные устройства – 6 % (трубопровод, электросвязь), машины и оборудование – 40 %.

В машиностроительной отрасли около 45 % приходится

на долю машин и оборудования, в электроэнергетике основная доля приходится на передаточные устройства – 32 % и силовые машины и оборудование – 33 %,

в топливной промышленности 58 % – это сооружения, в легкой промышленности 42 % – это здания, а в швейной еще больше – 60 %.

Эффективность работы предприятия связана с его структурой ОПФ. Прогрессивность структуры ОПФ характеризуется ростом удельного веса активной части ОПФ, а прогрессивность активной части ОПФ – долей автоматических линий, автоматизированных систем в составе всех машин и оборудования, относящихся к активной части ОПФ. В целом улучшить структуру основных фондов можно, увеличивая активную часть ОПФ, рационально используя производственные площади, своевременно обновляя и модернизируя оборудование, ликвидируя излишнее и малоиспользуемое оборудование.

Закон воспроизводства основного капитала состоит в том, что в промышленных экономических условиях стоимость основного капитала, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве за счет амортизационного фонда предприятия могут формироваться новые орудия труда, равные по стоимости изношенным. Для расширения производства требуются новые вложения средств, привлечение дополнительно из прибыли, взносов учредителей, эмиссии ценных бумаг, кредитов и т. д.

55

2.3. УЧЕТ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Основные средства могут поступать в организацию от учредителей в счет вклада в уставный капитал, в результате строительства, посредством приобретения за плату, безвозмездной передачей, по договору мены. Для того чтобы контролировать сохранность и отслеживать эффективность использования ОПФ, определять затраты, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, наблюдать за движением основных средств в течение отчетного года, необходимо производить качественный своевременный учет основных фондов на предприятии.

Учет основных фондов ведется в денежной и натуральной форме. Натуральные показатели применяются при определении технического уровня средств труда, производственной мощности предприятий и ее освоения (перечень оборудования – штук, производственная мощность – киловатт (кВт), производительность – штук в минуту (шт/мин), килограммов в минуту (кг/мин), оборотов в минуту (об/мин). Денежная/стоимостная форма нужна для определения общего объема основных фондов, динамики, структуры, величины амортизационных отчислений, она лежит в основе расчета ряда экономических показателей, таких как себестоимость продукции, фондоотдача, фондовооруженность, рентабельность.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Учет основных фондов на средних и крупных предприятиях с широкой номенклатурой ведется пообъектно, с заполнением инвентарных карточек учета основных средств по каждому объекту основных средств. Инвентарные карточки заполняются на основе акта приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта.

В практике планирования развития организации применяют виды оценок стоимости ОПФ по первоначальной, восстановительной, остаточной стоимости.

56

В соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ пер-

воначальная стоимость – стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим кодексом.

ОФперв Ц Зд Зу Зпроч ,

где Ц – цена ОФ с учетом упаковки; Зд – затраты на доставку; Зу – затраты на установку.

К прочим (дополнительным) расходам (Зпроч) обычно относят: регистрационные сборы, государственную пошлину и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; суммы ввозной пошлины; расходы по страхованию рисков доставки основных средств.

Расходы на уплату процентов за пользование кредитом на приобретение (создание) основных средств не включаются в первоначальную стоимость основных средств, а непосредственно включаются в расходы отчетного периода в бухгалтерском учете и в валовые расходы в налоговом учете.

Кроме того, в первоначальную стоимость не входит НДС.

57

В течение года стоимость ОФ может меняться, поэтому она рассчитывается не только на начало года, но и на конец, а также определяется среднегодовая стоимость ОФ:

где ОФввi – стоимость введенных в течение года ОФ;

ti – время эксплуатации введенных фондов с момента введения до конца года;

n – количество введенных в течение года фондов; ОФвывj – стоимость выведенных в течение года ОФ;

tj – время, в которое не используется выведенный ОФ с момента вывода до конца года.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

При переоценке основных фондов определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, т. е. стоимость новых аналогичных объектов по рыночным ценам и тарифам на дату переоценки основных фондов, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, а для полученных по импорту – включая таможенные платежи и т. д.

ОФвосст ОФпервКпересчета .

Переоценка основных средств может быть использована для: привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.); при планируемом увеличении уставного капитала (которая может потребоваться, например, для привлечения средств с помощью выпуска облигаций и т. д.); при планируемой реструктуризации; в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Предприятия и организации имеют право самостоятельно определять метод переоценки основных фондов. Таких методов два.

58

1.Метод прямой оценки состоит в пересчете стоимости отдельных элементов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым (на 1 января соответствующего года). Для подтверждения используемых цен могут быть привлечены: данные оценок на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и др.; сведения об уровне цен, опубликованные СМИ и в специальной литературе; экспертные заключения.

2.Метод индексной оценки состоит в индексации отдельных объектов основных фондов с применением индивидуальных индексов стоимости основных фондов. До 2002 г. индексы сообщались органам исполнительной власти письмами Госкомстата РФ и публиковались в СМИ. В настоящее время индексов для проведения переоценок основных фондов коммерческих организаций индексным методом не имеется. В случае необходимости эти индексы для отдельных регионов могли бы быть разработаны НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета;

лиц, ответственных за проведение переоценки.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. В настоящее время предприятия вправе проводить переоценку основных фондов (все полностью или однородные группы) один раз в год на начало года. Но во-первых, начиная с 1 января 2002 г. изменение балансовой стоимости имущества не влияет на величину налогооблагаемой прибыли предприятия, а вовторых, не изменяется его стоимость в налоговом учете, а это значит, что амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, которые были у предприятия до изменения балансовой стоимости имущества.

С одной стороны, предприятиям стало невыгодно проводить переоценку основных фондов в сторону повышения их стоимости, так как амортизационные отчисления от этого не увеличиваются и налогообла-

59

гаемая прибыль и сам налог на прибыль остаются неизменными. С другой стороны, переоценивать имущество выгодно, если его стоимость при этом уменьшается, что поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, поскольку его начисляют исходя из той стоимости имущества, по которой оно числится в бухгалтерском учете. Поэтому если балансовая стоимость имущества уменьшится, то и абсолютная величина налога станет меньше.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ее ежегодное проведение для данной организации становится обязательным. Переоценка основных фондов – процесс довольно трудоемкий, поэтому для его проведения используются специальные программные продукты, например, программно-информационный комплекс «СтОФ».

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступле-

ния в силу 25 главы НК, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу 25 главы НК, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

ОФост ОФперв 1 HаTэкспл ,

где ОФост – остаточная стоимость основных средств; На – норма амортизации;

Тэкспл – период фактической эксплуатации.

Ликвидная стоимость – стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Основные средства выбывают из организации в случаях:

списания из-за непригодности к дальнейшему использованию; продажи на сторону; безвозмездной передачи;

передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации; сдачи имущества в аренду, лизинг; реализации по договорам мены и т. д.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодно-

60